(1)【◆题库问题◆】:[问答题,案例分析题] 案例科鉴电子股份有限公司舞弊审计【案例背景】2014年1月20日中天华信会计师事务所承接了科鉴电子股份有限公司(以下简称科鉴电子)2013年财务报表的审计业务,并派出了陈华、周琳两名注册会计师。陈华、周琳在审计过程中了解到,科鉴电子是一家集研发、生产、销售为一体的高新技术电子产品生产企业。主要产品为智能手机、pad产品以及数码相机。由于数码产品更新换代速度快,并且苹果、三星两大公司占据市场份额较大,科鉴电子市场占有率逐年下降,其2013年有大量存货积压,必须大量负债或获得股权投资才能满足研发周期长且风险大的研发支出的要求。科鉴电子2010~2012年度均大额亏损,2013年的报表扭亏为盈。【案例要求】1.被审计单位舞弊的发生通常会涉及哪些因素?科鉴电子是否存在这些因素?2.根据上述资料,负责审计的注册会计师怀疑科鉴电子2013年度收入确认及存货可能存在舞弊风险,请简述针对上述两项风险应采取的具体审计程序。3.假定注册会计师认为,科鉴电子存在管理层凌驾于控制之上的风险,请代注册会计师设计应采取的主要应对措施。
【◆参考答案◆】:1.被审计单位舞弊的发生通常涉及以下因素:动机或压力、机会、借口等因素。由于科鉴电子2010至2012年亏损,2013年又需要大量举债或吸收股权投资才能满足研发支出的需要,因此存在强烈的舞弊动机;另外,科鉴电子属于高新技术企业,从事科技含量高、研发周期长和市场风险大的经营业务,即被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息做出虚假报告的机会。2.(1)针对收入确认导致的虚假财务报告的具体应对程序:①针对收入项目,使用分解的数据实施实质性分析程序。②向科鉴电子的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议。③向科鉴电子的销售和营销人员或内部法律顾问询问临近期末的销售或发货情况,以及他们所了解的与这些交易相关的异常条款或条件。④期末在科鉴电子的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的货物情况(或待处理的退货),并实施其他适当的销售及存货截止测试,以验证收入的真实性和确认截止时点的准确性。⑤对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易实施控制测试,以确定这些控制是否能够为所记录的收入交易已真实发生并得到适当地记录提供保证。(2)针对存货数量导致的虚假财务报告的具体应对程序:①检查科鉴电子的存货记录,以识别在科鉴电子盘点过程中或结束后需要特别关注的存货存放地点或存货项目。②在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘,或在同一天对所有存放地点实施存货监盘。③要求科鉴电子在报告期末或临近期末的时点实施存货盘点,以降低科鉴电子在盘点日与报告期末之间操纵存货数量的风险。④在观察存货盘点的过程中实施额外的程序。⑤按照存货的等级或类别、存放地点或其他分类标准,将本期存货数量与前期进行比较,或将盘点数量与永续盘存记录进行比较。⑥利用计算机辅助审计技术进一步测试存货实物盘点目录的编制。3.针对管理层凌驾于控制之上的风险,应当采取以下应对措施(1)测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。(2)复核会计估计是否存在偏向,并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。(3)对于超出科鉴电子正常经营过程的重大交易,或基于对科鉴电子及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易,评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明科鉴电子从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
(2)【◆题库问题◆】:[单选] 在确定重要性水平和评估错报是否重大时,下列做法中,A注册会计师认为错误的是()
A.在确定重要性水平时,考虑与具体项目计量相关的固有不确定性
B.尽管某一错报低于重要性水平,但考虑到错报发生的环境,仍可能将其评估为重大
C.在评价未更正错报对财务报表的影响时,同时考虑错报的金额和性质
D.在评估未更正错报是否重大时,考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因
A.在确定重要性水平时,考虑与具体项目计量相关的固有不确定性
B.尽管某一错报低于重要性水平,但考虑到错报发生的环境,仍可能将其评估为重大
C.在评价未更正错报对财务报表的影响时,同时考虑错报的金额和性质
D.在评估未更正错报是否重大时,考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因
【◆参考答案◆】:A
【◆答案解析◆】:注册会计师在确定重要性水平时,不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
(3)【◆题库问题◆】:[多选] 针对A公司以下与货币资金相关的内部控制,F注册会计师应提出改进建议的有()。
A.现金收入必须及时存人银行,不得直接用于公司的支出
B.在办理费用报销的付款手续后,出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账
C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户
D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户,无须编制银行存款余额调节表
A.现金收入必须及时存人银行,不得直接用于公司的支出
B.在办理费用报销的付款手续后,出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账
C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户
D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户,无须编制银行存款余额调节表
【◆参考答案◆】:B, D
(4)【◆题库问题◆】:[单选] 在询问关联方关系时,下列组织或人员中,注册会计师的询问对象通常不包括的是()。
A.内部法律顾问
B.负责道德事务的人员
C.证券监管机构
D.内部审计人员
A.内部法律顾问
B.负责道德事务的人员
C.证券监管机构
D.内部审计人员
【◆参考答案◆】:C
【◆答案解析◆】:询问的对象除管理层外通常包括:(1)治理层成员;(2)负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员,以及对其进行监督或监控的人员;(3)内部审计人员;(4)内部法律顾问;(5)负责道德事务的人员。
(5)【◆题库问题◆】:[单选] 选择以下项目作为函证对象,主要是为了证实应收账款的真实性,但()是个例外。
A.与债务人发生纠纷的项目
B.交易频繁但期末余额为零的项目
C.关联方项目
D.主要客户项目及非正常项目
A.与债务人发生纠纷的项目
B.交易频繁但期末余额为零的项目
C.关联方项目
D.主要客户项目及非正常项目
【◆参考答案◆】:B
【◆答案解析◆】:余额为零的项目中不可能含有高估的成分,向这样的客户发函主要是崐为了证实被审计单位有无漏计其应付账款。
(6)【◆题库问题◆】:[多选] PPS抽样的优点体现在()
A.PPS抽样可以发现极少量的大额错报
B.在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额
C.PPS抽样的样本更容易设计,且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本
D.对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑
A.PPS抽样可以发现极少量的大额错报
B.在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额
C.PPS抽样的样本更容易设计,且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本
D.对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑
【◆参考答案◆】:A, C
【◆答案解析◆】:选项BD描述的均是PPS抽样的缺点。【该题针对“PPS抽样”知识点进行考核】
(7)【◆题库问题◆】:[单选] 下列有关管理层偏向的说法中,错误的是()。
A.某些形式的管理层偏向为主观决策所固有,在作出这些决策时,如果管理层有意误导财务报表使用者,则管理层偏向具有欺诈性质
B.会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的主观性的增加而增加
C.在得出某项会计估计是否合理的结论时,存在管理层偏向的迹象表明存在错报
D.对于连续审计,以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象,会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响
A.某些形式的管理层偏向为主观决策所固有,在作出这些决策时,如果管理层有意误导财务报表使用者,则管理层偏向具有欺诈性质
B.会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的主观性的增加而增加
C.在得出某项会计估计是否合理的结论时,存在管理层偏向的迹象表明存在错报
D.对于连续审计,以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象,会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响
【◆参考答案◆】:C
【◆答案解析◆】:在得出某项会计估计是否合理的结论时,可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报。
(8)【◆题库问题◆】:[多选] A注册会计师审计甲公司2001年度会计报表,出具了无保留意见审计报告。其后,甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象,控告A注册会计师有过失。A注册会计师提出无过失申辩,其下列申诉理由中合理的有()
A.防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊,是甲公司管理当局的责任
B.按照独立审计准则审计会计报表,并不能保证发现所有错误与舞弊
C.年度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊
D.因销售收入审计是由助理人员完成,直接责任应由该助理人员承担
A.防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊,是甲公司管理当局的责任
B.按照独立审计准则审计会计报表,并不能保证发现所有错误与舞弊
C.年度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊
D.因销售收入审计是由助理人员完成,直接责任应由该助理人员承担
【◆参考答案◆】:A, B, C
【◆答案解析◆】:由于注册会计师对助理人员的工作结果负责,所以,备选答案D不正确。
(9)【◆题库问题◆】:[单选] 下列措施中,最能将检查风险控制在可接受的低水平的是()。
A.扩大控制测试的范围
B.获取对管理层的诚信和道德价值观的审计证据
C.降低评估的重大错报风险
D.合理设计并有效实施恰当的审计程序
A.扩大控制测试的范围
B.获取对管理层的诚信和道德价值观的审计证据
C.降低评估的重大错报风险
D.合理设计并有效实施恰当的审计程序
【◆参考答案◆】:D
【◆答案解析◆】:注册会计师降低检查风险的最恰当的思路是合理设计并有效实施恰当的审计程序。
(10)【◆题库问题◆】:[判断题] 注册会计师进行盈利预测审核,主要是对被审核单位编制盈利预测所依据的基本假设、所选用的会计政策和盈利预测结果的可靠性发生审核意见。()
A.正确
B.错误
A.正确
B.错误
【◆参考答案◆】:正确
【◆答案解析◆】:盈利预测审核的目的不包括对预测结果的可靠性发表审核意见。