(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 在注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，应考虑哪些因素？

【◆参考答案◆】：【正确答案】在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。（2）重大错报发生的可能性。重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。不同的交易、账户余额和披露，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。（4）被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制（尤其是人工控制还是自动化控制）对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 下列有关实施实质性程序的结果对控制测试影响的表述中，错误的是（）。
A．如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与适当层次管理层和治理层进行沟通
B．如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑
C．如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，则注册会计师可以得出控制运行无效的结论
D．如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项C错误。如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价该项错报对评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低对相关控制的信赖程度；或者调整实质性程序的性质；或扩大实质性程序的范围等。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑（）。
A．控制环境和其他相关的控制越薄弱注册会计师越不宜在期中实施实质性程序
B．如果实施实质性程序所需信息在期中之后可能难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序
C．注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施
D．对收入截止认定、或有负债等的审查必须在期末（或接近期末）实施实质性程序

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素：（1）控制环境和其他相关的控制；（2）实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性；（3）实质性程序的目的；（4）评估的重大错报风险；（5）特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质；（6）针对剩余期间，能否通过实施实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 注册会计师丁琳是甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制订具体审计计划时，注册会计师丁琳需要了解甲公司的内部控制，以评估重大错报风险，进而针对评估结果设计进一步审计程序，相关情况如下：（1）在确定了解甲公司及其环境的具体内容时，根据财务负责人介绍的具体情况，注册会计师丁琳决定仅了解甲公司的内部控制。（2）注册会计师丁琳认为不必对内部控制进行系统、全面的了解，选择性的了解甲公司与审计相关的内部控制即可。（3）为评估存货存在认定的重大错报风险，注册会计师丁琳拟了解甲公司保护原材料安全的内部控制，但不打算了解在生产中防止浪费原材料的内部控制。（4）为应对甲公司与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，注册会计师甲拟将专门针对期后事项、或有事项实施的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日前改为外勤审计工作开始日。要求：针对上述情况，请指出注册会计师丁琳在了解内部控制、评估重大错报风险、设计进一步审计程序时是否存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。

【◆参考答案◆】：（1）存在不当之处。注册会计师不应只了解内部控制，还应从六个方面了解被审计单位及其环境。（2）不存在不当之处。注册会计师只需要了解与审计相关的内部控制。（3）存在不当之处。注册会计师决定不打算了解在生产中防止浪费原材料的内部控制太绝对了。如果生产中材料浪费的控制没有得到执行，所用材料的成本没有在财务报表中如实反映，此时也会影响财务报表的可靠性，因此这项内部控制也可能与财务报表相关。（4）存在不当之处。审计程序的时间设计不当。针对期后事项、或有事项的审计程序实施时间越晚，越能发现这两类事项的迹象，越有助于证实这两类事项列报的完整性认定。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列适合用于控制测试的程序包括（）。
A．询问
B．分析程序
C．检查和观察
D．重新执行

【◆参考答案◆】：A, C, D

【◆答案解析◆】：选项A．C．D正确，因为控制测试所使用的程序包括询问、观察、检査和重新执行。选项B不正确，因为注册会计师了解内部控制和实施控制测试时均不采用分析程序。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 注册会计师在了解被审计单位时，发现某项信息技术应用控制在全年没有发生变化，如果需要测试该项控制在全年是否有效运行，下列做法不正确的是（）。
A．一旦确定正在执行该项控制，通常无须扩大控制测试的范围
B．同时考虑信息技术一般控制运行的有效性
C．确定的测试范围与该项控制由人工控制执行时的测试范围相同
D．利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在全年运行有效的重要审计证据

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项C，人工执行的控制测试范围大于自动化控制的测试范围。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关控制测试范围应考虑因素的说法中，错误的有（）。
A．控制执行的频率越高，控制测试的范围越小
B．拟信赖期间越长，控制测试的范围越大
C．审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越小
D．注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大

【◆参考答案◆】：A, C

【◆答案解析◆】：选项A错误，因为控制执行的频率越高，则需要测试的范围越大。选项C错误，因为对审计证据质量要求越高，则控制测试的范围越大。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 下列有关进一步审计程序的影响因素中，最相关的是（）。
A．财务报表层次重大错报风险
B．认定层次重大错报风险
C．财务报表整体的重要性
D．实际执行的重要性

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项B正确，注册会计师根据评估的认定层次重大错报风险，设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列有关注册会计师对控制测试时间的考虑中错误的是()
A．如果注册会计师总体上拟信赖被审计单位的控制，则控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多
B．当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据
C．如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性
D．如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师可以获取与该时点相关的审计证据即可

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督，以评价该期间的控制运行有效性，所以选项D错误。【该题针对"控制测试的性质、时间和范围"知识点进行考核】

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于审计程序的说法中，正确的有（）。
A．检查有形资产可为权利和义务提供充分、适当的审计证据
B．观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点
C．对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证
D．分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系

【◆参考答案◆】：B, C, D

【◆答案解析◆】：检查有形资产可为其存在性提供充分、适当的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价和分摊认定提供充分、适当的审计证据