(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度会计报表，双方于2001年底签定审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况:(1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元,X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付;(2)2000年7月,ABC会计师事务怕按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房;(3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事;(4)审计小组负责人B注册会计师1998年曾提供X银行的审计部经理;(5)审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表;(6)审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直提供X银行的统计员。要求:

【◆参考答案◆】：(1)影响会计事务所独立性。剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付，属于"对鉴证业务采取或有收费的方式"违反了职业道德。 (2)不影响会计事务所的独立性。按正常借款程序和条件向金融机构取得的贷款不影响会计事务所独立性 (3)影响A注册会计师的独立性，但不影响会计事务所的独立性。"鉴证小组成员曾是鉴证客户的懂事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工",会影响该注册会计师的独立性。A注册会计师目前担任X银行的独立董事，则必然影响其独立，但只要A注册会计师不参与对X银行的审计工作，则不影响独立。 (4)影响B注册会计师的独立性。B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理，现在若审计X银行从1999年度到2001年度的会计报表，则属于曾是能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以会影响其独立性。 (5)影响C注册会计师的独立性。C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表属于"为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录",则必然影响其独立性。 (6)不影响D注册会计师的独立性。D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。虽属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但其统计员的身份不属于关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计师的独立性。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 公开发行H股的乙股份有限公司（以下简称乙公司）系北京市利达会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对乙公司2014年度财务报表进行审计，于2015年3月15日完成了审计工作，乙公司2014年度财务报告于2015年3月15日获董事会批准，并于2015年3月20日正式对外报出。乙公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：资料一：乙公司未经审计的2014年度财务报表利润总额为300万元，A注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为120万元。资料二：审计乙公司2014年度应收账款时，在应收账款明细表中总共列示了4000笔应收账款，账面价值合计为1200万元。注册会计师评估该账户存在的重大错报风险为中，且除执行函证程序外预计不执行其他实质性程序，确定的可容忍错报为50万元。样本规模就是积极函证的数量，并假定在整个过程中所有的函件都有答复，并对其他未选取的项目都已执行了有效的替代程序。资料三：在对乙公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：（1）乙公司为建造一栋办公楼，于2013年12月1日借入期限为三年，本金为1000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，2014年1月1日乙公司又借入一般借款200万元，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2015年12月31日到期。工程采用出包方式，2014年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于2014年3月1日到2014年6月30日发生非正常中断。2014年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2015年1月31日达到预定可使用状态。2015年2月10日办理竣工决算，2015年2月28日交付使用。乙公司借款费用按年资本化。2014年未动用的专门借款资金取得的利息收入在资本化期间为2万元，该公司未对上述借款费用业务进行处理，仅将取得的利息2万元计入了"银行存款"，冲减了财务费用。（2）2014年5月，乙公司以一项非专利技术清偿积欠P公司的240万元货款。该无形资产的账面余额为200万元，累计摊销为5万元，未计提减值准备，该无形资产的公允价值为190万元。在清偿过程中，乙公司应交营业税为25万元，并办妥了有关法律手续。乙公司于2014年5月做了借记"应付账款"240万元、"累计摊销"5万元、"营业外支出一处置非流动资产损失"30万元，贷记"无形资产"200万元、"应交税费一应交营业税"25万元、"资本公积"50万元的会计处理。（3）乙公司于2014年12月向己公司销售一批b产品（增值税税率为17%），该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税额），成本为1800万元，货款将于2015年4月收取，乙公司按规定在2014年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2015年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。乙公司尚未对该销售退回进行会计处理（不考虑应收账款计提坏账准备）。（4）检查2014年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为827万元的业务时，发现该笔收入系由一笔挂账4年的应付账款转来。经查，乙公司于2011年2月由国外购入二套价值100万美元的矿山采掘设备，但因该国发生战乱而与供应商失去联系。乙公司于2014年末做了借记应付账款、贷记营业外收入的会计处理。（5）2013年1月1日，乙公司以银行存款300万元取得甲公司10%的股权，对甲公司不具有重大影响，乙公司将其作为可供出售金融资产核算。2013年末，乙公司取得上述股权的公允价值为330万元。2014年6月30日，乙公司取得上述股权的公允价值为350万元。2014年7月1日，乙公司又以700万元取得甲公司20%的股权，当日甲公司可辨认净资产公允价值总额为4000万元，取得该部分股权后，乙公司派人参与甲公司生产经营决策的制定过程。乙公司在再次取得股权时进行了如下账务处理，借记"可供出售金融资产700"，贷记"银行存款700"。要求：（1）针对资料二，假定使用非统计抽样，请代A和B注册会计师确定初始样本规模应为多少？如果上述样本的账面价值为170000万元，审计后认定的价值为171064元，乙公司2014年12月31日应收账款账面价值为12000000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差异法推断乙公司2014年12月31日应收账款的总体实际价值（要求列示计算过程）。（2）针对资料三中事项（1）至（5），请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响，下同。调整分录中的金额用万元表示）。（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定乙公司分别只存在资料三的5个事项中的1个事项，乙公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。（4）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定乙公司同时存在资料三中的事项（4）和事项（5），并且拒绝接受A和B注册会计师对事项（5）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。（假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项）审计报告乙股份有限公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任略二、注册会计师的责任略……

【◆参考答案◆】：（1）初始样本量为56。n=总体账面金额／可容忍错报×保证系数=1200/50×2.3=56平均差额=（171064-170000）÷56=19（元）估计的总体差额=19×4000=76000（元）估计的总体价值=1200000+76000=1276000（元）（2）对事项（1），A和B注册会计师应提请乙公司做以下调整分录：借：在建工程40.33财务费用33.67贷：应付利息74（1000×6%+200×7%）【解析】利息资本化金额=1000×6%-2-1000×6%÷12×4=60-2=20=38（万元）另外，因为在2014年9月1日时累计资产支出为1100万元，超过了专门借款1000万元，超过的100万元部分占用的是一般借款，其应资本化的金额为：100×7%×4/12=2.33（万元），所以，2014年借款利息应予以资本化的金额为：38+2.33=40.33（万元）对事项（2），A和B注册会计师应提请乙公司做以下调整分录：借：资本公积50贷：营业外收入--债务重组利得50对事项（3），A和B注册会计师应提请乙公司做以下调整分录：A.调减收入：借：营业收入2000应交税费--应交增值税（销项税额）340贷：应收账款--己公司2340B.调减成本：借：存货--库存商品1800贷：营业成本1800对事项（4），A和B注册会计师无需作出审计调整。对事项（5），A和B注册会计师应提请乙公司做以下调整分录：借：长期股权投资700贷：可供出售金融资产700借：长期股权投资350贷：可供出售金融资产--成本300--公允价值变动30投资收益20借：其他综合收益30贷：投资收益30借：长期股权投资--成本150贷：营业外收入150

【◆答案解析◆】：2013年1月1日：借：可供出售金融资产--成本300贷：银行存款3002013年末：借：可供出售金融资产--公允价值变动30贷：其他综合收益302014年7月1日：借：长期股权投资700贷：银行存款700借：长期股权投资350贷：可供出售金融资产--成本300--公允价值变动30投资收益20借：其他综合收益30贷：投资收益30增资日，长期股权投资的初始投资成本=350+700=1050万元甲公司享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=4000×30%=1200（万元）借：长期股权投资--成本150贷：营业外收入150（3）就事项（1），A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；就事项（2），A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；就事项（3），A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告；就事项（4），A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；就事项（5），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告。（4）A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告。补充的审计报告内容如下：三、导致保留意见的事项乙公司于2014年7月1日又以700万元取得甲公司20%的股权，并派人参与甲公司生产经营决策的制定过程，对甲公司产生重大影响，应以长期股权投资进行核算，但乙公司依然按照可供出售金融资产进行核算，乙公司未按照恰当的企业会计准则的规定编制，将导致乙公司资产少计170万元，利润少计200万元，所有者权益多计30万元。四、保留意见我们认为，除"（三）导致保留意见的事项"段所述事项可能产生的影响外，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2014年12月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师对于被审计单位存货的披露，应提请其做到()
A．全部存货及销售成本合理
B．存货主要种类和估价基础已揭示
C．存货项目的账存数与实存数一致
D．存货的抵押已作揭示

【◆参考答案◆】：B, D

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 如果是连续审计业务，在下列情部下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的有()
A．注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告
B．注册会计师更换两名审计助理人员
C．甲公司对上期财务报表作出重述
D．甲公司高级管理人员近期发生变动

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：对连续审计中，需要重新签订业务约定术教材给出了6种情况，本题考查的是第3种。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 注册会计师应当了解被审计单位的行业状况主要包括哪些内容?注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的重点是什么?

【◆参考答案◆】：(1)注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：①所处行业的市场供求与竞争;②生产经营的季节性和周期性;③产品生产技术的变化;④能源供应与成本;⑤行业的关键指标和统计数据。(2)注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素(如在市场中的地位)的不同而不同。注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。

【◆答案解析◆】：【该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核】

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 催生了对注册会计师审计的最初需求的原因是（）
A．所有权和经营权的分离
B．英国《公司法》的颁布
C．美国公共会计师协会成立
D．股份公司制度的形成

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：所有权与经营权的分离，为了解决委托与受托经济责任关系，所有者和经营者都需要一个专业的第三方对企业的经济活动进行鉴证，这是注册会计师审计的起源。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 下列不属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的是（）。
A．选择综合性方案实施进一步审计程序
B．提供更多的督导
C．分派更有经验或具有特殊技能的审计人员
D．对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险应确定的总体应对措施包括：向项目组强调保持职业怀疑的必要性；分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家工作；提供更多的督导；在选择进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。这是考生应记住的内容。选项A是针对认定层次重大错报风险采取的措施。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 销售与收款的内部控制所检查的主要内容包括()。
A．销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况
B．销售和收款的管理情况
C．销售退回的管理情况
D．销售与收款交易授权批准制度的执行情况

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：销售与收款内部控制监督检查的主要内容包括：(1)销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象。(2)销售与收款业务授权批准制度的执行情况，重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。(3)销售的管理情况，重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。(4)收款的管理情况，重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。(5)销售退回的管理情况，重点检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库。【该题针对"销售与收款循环的内部控制和控制测试"知识点进行考核】

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 案例东德电梯股份有限公司财务报表层次、认定层次重大错报风险的识别、应对及审计沟通【案例背景】东德电梯股份有限公司（以下简称东德公司）是一家集电梯研发、制造、安装、改造及维修保养于一体的AAAA级专业化企业。东德公司与东泰公司合作，引进一流的电梯生产技术，主要生产乘客电梯、病床电梯、观光电梯、液压电梯、汽车电梯、载货电梯、杂物电梯、自动扶梯，共八大类别十五个系列，产品应用领域广泛。东德公司产品不仅服务于中国市场，还大量出口到20多个国家和地区。东德公司拥有专业的安装调试技术团队，能够为客户提供全方位、高品质的专业技术支持。随着2009年全球大规模爆发经济危机，各国基础建设萎缩，对电梯的需要量锐减。并且随着全球环境的严重恶化，各国的环境保护意识逐步提升，东德公司为适应环境变化，不断开发节能高效和高端精品电梯。2013年3月东德公司投入巨额资金，研发更安全高效节能型电梯以及高档住宅、别墅用电梯，东德公司一贯重视并不断完善研发人员的激励约束机制，2013年实施针对部分研发人员的股权激励计划。对乘客电梯产品，从2013年起东德公司负责设备的运送和安装调试，待客户验收合格后签署电梯签收单，东德公司根据验收单确认销售收入。为扩大销售，从2013年起向客户提供3个月免费试用期，客户在试用期结束后签署设备验收单。因提供免费试用期，东德公司2013年年末发出商品科目余额比上年同期增长40万元。由于受2012年扶梯事故的影响，部分市民对自动扶梯安全隐患存在担忧，东德公司随即发表声明，本公司生产的扶梯符合安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但通过调查显示，仍有大部分市民对自动扶梯的安全性表示忧虑。对此，国家监管部门对自动扶梯的安全性出台了更为严格的监管标准，对扶梯技术的要求更为严格。2013年6月，东德公司解聘为其提供年度财务报表审计服务的A会计师事务所，并通过招标方式确定B会计师事务所为其提供2013年度财务报表审计服务。B会计师事务所委派注册会计师石磊担任东德公司2013年度财务报表审计的项目合伙人。【案例要求】1.根据上述资料，识别东德公司2013年度财务报表存在的认定层次的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性审计程序。2.简述在首次接受委托条件下，与前任注册会计师在接受委托前沟通的主要内容有哪些。3.请简述注册会计师应当与东德公司治理层沟通审计中发现的重大问题有哪些。

【◆参考答案◆】：（1）东德公司一贯重视并不断完善研发人员的激励约束机制，2013年实施针对部分研发人员的股权激励计划。因股份支付会计处理复杂，这会导致管理费用的"发生"、"完整性"、"准确性"（或开发支出的"存在"、"完整性"、"计价和分摊"）存在重大错报风险；相应的实质性程序有：①取得并审阅股权激励计划的协议条款，了解可行权条件，并判断股份支付是属于权益结算还是现金结算。②对于会计处理所采用的相关所授予权益工具的公允价值，检查其基准日和金额是否合理，必要时，利用评估专家的工作。③了解管理层对于资产负债表日可行权员工人数估计的基本假设和判断依据，评估其合理性。后续信息表明企业当期承担债务的公允价值（行权人数）与以前估计不同的，是否进行调整，并在可行权日调整到实际可行权水平。④根据股份支付的不同类型，检查会计处理是否符合企业会计准则的规定。（2）东德公司自2013年起向客户提供3个月的免费试用期，客户在试用期结束后签署设备验收单，这样就延长3个月的收入确认时间。而被审计单位在2013年年末发出商品科目余额仅比上年同期增长40万元，可能存在提前确认收入的风险。该风险导致营业收入"发生"认定、应收账款"存在"认定、营业成本"发生"认定、存货"完整性"认定存在重大错报风险。相应的实质性程序有：①以营业收入明细账为起点，追查到相应的原始凭证，同时结合应收账款函证，存货监盘，以证实营业收入真实发生。②通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据，将其与收入明细账进行核对；同时，从收入明细账中选取在资产负债表日前若干天入账的相关凭证，与客户确认收货单据核对，以确定销售是否存在提前确认收入。③通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据，将其与成本明细账进行核对；同时，从成本明细账中选取在资产负债表日前若干天入账的相关凭证，与客户确认收货单据核对，以确定是否存在提前结转成本。（3）由于受前期扶梯事故的影响，市民对自动扶梯安全隐患存在担忧，虽然东德公司产品符合国家安全标准，但仍有大部分市民对自动扶梯的安全性表示忧虑。相关产品销售会因此受到影响，自动扶梯产品可能存在减值风险。该风险导致存货"计价和分摊"认定存在重大错报风险。实施的审计程序包括：计算年末存货的可变现净值（包括参考资产负债表日后销售情况），与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。2.接受委托前的沟通内容：（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。3.注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题：（1）注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法；（2）审计工作中遇到的重大困难；（3）已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；（4）审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 以下关于内部审计和注册会计师审计的说法中，不正确的有()。
A．内部审计的时间安排通常没有注册会计师审计灵活
B．内部审计的独立性通常比注册会计师审计强
C．内部审计与注册会计师审计的目标通常不同
D．内部审计与注册会计师审计遵循的标准通常不同

【◆参考答案◆】：A, B

【◆答案解析◆】：选项A，注册会计师审计通常为定期审计，没有内部审计的时间安排灵活。选项B，注册会计师同时独立于被审计单位的管理层和委托人，而内部审计为组织内部服务，独立性较弱。