(1)【◆题库问题◆】：[单选] A公司拥有B公司80%的有表决权股份，能够控制B公司财务和经营决策。2015年6月1日，A公司将本公司生产的一批产品出售给B公司，售价为700万元（不含增值税），成本为600万元。至2015年12月31日，B公司已对外售出该批存货的70%，假定该批存货未计提过减值准备。则2015年合并利润表中因该事项应列示的营业成本为（　　）万元。
A．490
B．420
C．210　　　　　　
D．70

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2015年合并利润表中应列示的营业成本=600×70%=420（万元）。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （本题14分）M公司2015年发生的部分交易或事项如下。（1）2015年1月1日，M公司向其8名高级管理人员每人授予2万份认股权证，等待期为3年，每份认股权证可在2×18年1月1日以每股4元的价格购入M公司一股普通股股票。该认股权证无其他可行权条件。授予日，M公司股票的每股市价为7元，每份认股权证的公允价值为3元。2015年M公司无高管人员离职，预计未来期间不会有高管人员离职。M公司股票2015年的平均市价为每股6元，自2015年1月1日至12月31日的平均市价为每股8元。2015年12月31日，每份认股权证的公允价值为5元。（2）2015年9月1日，M公司按面值发行5年期可转换公司债券10万份，每份面值100元，票面年利率6%，利息从发行次年开始于每年的8月31日支付。可转换公司债券持有人有权在持有债券1年以后按照每份债券兑换6股M公司普通股股票的比例转股。债券发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为8%。（3）2015年10月1日M公司以银行存款62万元自二级市场上购入N公司普通股20万股，购买价款中包含N公司已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，M公司另支付交易费用1万元，M公司取得股权后对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并打算近期出售该项投资。有关现金股利于2015年10月20日收到。2015年12月31日，N公司股票的收盘价为每股5元。（4）M公司2014年全年发行在外的普通股均为100万股，不存在具有稀释性的潜在普通股。M公司2014年归属于普通股股东的净利润为300万元，2015年归属于普通股股东的净利润为400万元。2015年11月20日，M公司股东大会决议每10股发放2股股票股利，2015年11月30日，股票股利实际发放，M公司办理完毕相关手续。之后发行在外普通股数量均为120万股。其他资料：（P/A，6%，5）＝4.2124；（P/A，8%，5）＝3.9927；（P/F，6%，5）＝0.7473；（P/F，8%，5）＝0.6806。不考虑所得税费用等相关税费及其他因素的影响。（1）根据资料（1），判断股份支付的类型，计算M公司2015年应确认的成本费用金额。（2）根据资料（2），说明M公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制M公司2015年与可转换公司债券相关的会计分录，计算2015年12月31日与可转换公司债券相关的负债的账面价值。（3）根据资料（3），说明M公司取得N公司应划分的资产类型并说明理由，计算M公司取得N公司投资的初始入账金额并编制M公司2015年与该项投资相关的会计分录。（4）根据资料（1）至资料（4），确定M公司2015年在计算稀释每股收益时应考虑的稀释性潜在普通股并说明理由；计算M公司2015年度财务报表中应列报的本年度和上年度的基本每股收益、稀释每股收益。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1） 已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付。M公司当期应确认的费用＝8×2×3×1/3＝16（万元）会计分录如下：借：管理费用16　　贷：资本公积——其他资本公积16（2）M公司发行的可转换公司债券，在初始确认时应将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，并将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为其他权益工具。在每个资产负债表日及计息日按负债成份的摊余成本乘以实际利率确认利息费用。负债成份＝1000×0.6806＋（1000×6%）×3.9927＝920.16（万元）权益成份＝1000－920.16＝79.84（万元）应确认的利息费用＝920.16×8%×4/12＝24.54（万元）会计分录：借：银行存款1000　　应付债券——利息调整79.84　　贷：应付债券——面值1000　　其他权益工具79.84借：财务费用24.54　　贷：应付债券——利息调整4.54　　应付利息（1000×6%×4/12）202015年12月31日该债券中负债成份的账面价值＝920.16＋4.54＝924.7（万元）（3）M公司取得N公司股票作为交易性金融资产核算。理由：M公司取得股权后对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并打算近期出售该项投资。M公司取得N公司投资的初始入账金额＝62－20×0.1＝60（万元）M公司会计分录如下：2015年10月1日：借：交易性金融资产——成本60　　应收股利2　　投资收益1　　贷：银行存款632015年10月20日：借：银行存款2　　贷：应收股利22015年12月31日：借：交易性金融资产——公允价值变动（5×20－60）40　　贷：公允价值变动损益40（4）2015年度基本每股收益＝400÷120＝3.33（元）确定M公司2015年计算稀释每股收益时的稀释性潜在普通股包括认股权证和可转换公司债券。假设认股权证于发行日即转为普通股所计算的股票数量增加额：[8×2－（8×2×4）÷8]×9/12×1.2＝7.2（万股）增量股每股收益为0，具有稀释性。假设可转换债券于发行日即转为普通股所计算的净利润增加额和股票数量增加额：净利润增加额＝24.54（万元）股票数量增加额＝10×6×4/12×1.2＝24（万股）增量股每股收益＝24.54/24＝1.02＜3.33，具有稀释性。考虑认股权证时，M公司2015年的稀释每股收益＝400/（120＋7.2）＝3.14（元），小于基本每股收益；考虑可转换公司债券后，M公司2015年度稀释每股收益＝（400＋24.54）÷（120＋7.2＋24）＝2.81（元）因此，应该同时考虑认股权证和可转换公司债券。2014年度：基本每股收益＝300÷（100×1.2）＝2.5（元）稀释每股收益与基本每股收益相同，为2.5元。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 新盛公司是小规模纳税人，委托长海公司（增值税一般纳税人）加工一批应税消费品，收回后继续用于加工应税消费品。针对上述情况，下列各项中应当计入收回的委托加工物资的成本的有（　　）。
A．加工中实际耗用物资的成本
B．支付的加工费用和保险费
C．支付的增值税
D．由大海公司代收代缴的消费税

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：收回后用于继续加工应税消费品时受托方代收代缴消费税记入“应交税费——应交消费税”的借方，用以抵扣后续应税消费品的消费税。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，属于政府补助的有（　）
A．某大型国企接受政府豁免的债务
B．财政贴息
C．直接免征的企业所得税
D．政府无偿划拨的土地使用权

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项AC，不涉及资产直接转移的经济支持，不属于政府补助。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列经济业务或事项，符合《企业会计准则第14号——收入》规定的有（　）。
A．销售商品涉及现金折扣的，应当按照未扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益
B．销售商品涉及商业折扣的，应当按照未扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额
C．企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入
D．企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：选项A.销售商品涉及现金折扣的，应当按照未扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益选项B，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 经与乙公司商协，甲公司以一批产成品换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，公允价值为700万元（等于计税价格），甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为900万元，甲公司另以银行存款支付乙公司81万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是（　）。
A．641万元
B．781万元
C．819万元
D．900万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：入账价值＝换出产品公允价值700+增值税700×0.17+支付的补价81＝900（万元）【提示】900-700×1.17=81，正好等于补价，说明该专利符合免税条件，不考虑增值税。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] A公司下列经济业务所涉及的借款费用不应予以资本化的有（　）。
A．2015年1月1日，向银行借入的专门借款用于开工厂房，预计在2015年10月底完工
B．2015年1月1日，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型生产设备，生产时间较长，为1年零4个月
C．2015年为了扩大企业的经济规模，于2015年4月1日开始建造一条生产线，预计在2016年2月底完工
D．2015年1月1日，用银行借款开工建设一幢简易厂房，预计厂房于次年2月15日完工，达到预定可使用状态

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：满足资本化条件的资产：通常是需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能打到预定可使使用状态或者是可销售状态。其中“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上（含一年）。选项AC的建造时间都不足一年，所以不属于符合资本化条件的资产。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司有500名职工，从2014年起实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每个职工每年可享受6个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离职时获得现金支付。2014年12月31日，每个职工当年平均未使用年休假为2天半，甲公司预计2015年有400名职工将享受不超过6天的带薪病假，剩余的100名职工每人将平均享受7天半休假，假定这100名职工全部为公司销售部门销售人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。则甲公司在2014年末因累积带薪缺勤应确认的职工薪酬为（　）。
A．75000元
B．45000元
C．30000元
D．22500元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：甲公司在2014年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于150天（100×1.5）的年休假工资45000（150×300）元。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易：2013年10月30日，甲公司与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致，2013年12月31日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其100名管理人员每人授予100万份股票期权，这些职员从2014年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元/股的价格购买100万股甲公司股票，从而获益。甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2013年10月30日的公允价值为17元。该项期权在2013年12月31日的公允价值为18元。第一年甲公司估计三年中离开职员的比例将达到6%；第二年公司将估计的职员离开比例修正为2%。2015年12月31日，甲公司经股东大会批准将授予的股票期权数量修改为每人300万股。下列有关甲公司股份支付的会计处理，表述不正确的是（　）。
A．甲公司有关股票期权的授予日是2013年12月31日
B．2014年12月31日确认管理费用56400万元
C．2015年12月31日确认管理费用296400万元
D．2015年12月31日确认应付职工薪酬352800万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：授予日是指股份支付协议获得 股东大会或类似机构批准的日期。2014年12月31日应确认的管理费用和资本公积金额＝100×（1－6%）×100×18 ×1/3＝56400（万元），2015年12月31日应确认的管理费用和资本公积金额＝100×（1－2%）×300×18 ×2/3－56400＝296400（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 沿用第3题的条件。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批商品的退货率；商品发出时纳税义务已经发生，发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票，不考虑其他因素。　　根据上述资料，编制甲公司2016年与该销售业务相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）3月1日发出商品时　　借：发出商品　　　　　　　　（100×4）400　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　400　　借：银行存款　　　　（100×5×1.17）585　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　85　　　　　　预收账款 　　　　　　　　　　　　　500　　（2）4月30日前发生销售退回5件　　借：预收账款　　　　　　　　　（5×5）25　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）4.25　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　29.25　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 20　　　　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　（5×4）20　　（3）2016年6月30日前发生销售退回　　假定①：再发生销售退回为1件[合计退货6件（5＋1），未退货94件]　　借：预收账款　　　　　　（500－25）475　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　　　（1×5×17%）0.85　　　　贷：主营业务收入　　　　　　（94×5）470　　　　　　银行存款　　　　　（1×5×1.17）5.85　　　借：库存商品 　　　　　　　　（1×4）4　　　　主营业务成本　　　　　（94×4）376　　　　　贷：发出商品　　　　　　　（400－20）380　　假定②：再发生销售退回为6件[合计退货11件（5＋6），未退货89件]　　　借：预收账款　　　　　　（500－25）475　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　　　（6×5×17%）5.1　　　　贷：主营业务收入　　　　　（89×5）445　　　　　　银行存款　　　　（6×5×1.17）35.1　　　借：库存商品　　　　　　　　（6×4）24　　　　主营业务成本　　　　　（89×4）356　　　　　贷：发出商品　　　　　　（400－20）380　　假定③：如果没有再发生销售退回[合计退货5件（5＋0），未退货95件]　　借：预收账款　　　　　（500－25）475　　　　贷：主营业务收入　　　　（95×5）475　　借：主营业务成本　　　　（95×4）380　　　　贷：发出商品　　　　　 （400－20）380