(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量发出A原材料的成本。20×1年年初，甲公司库存200件A原材料的账面余额为200万元，未计提跌价准备。6月1日购入A原材料250件，成本2 375万元(不含增值税)、运输费用80万元(运输费用发票上注明的增值税税额为8.8万元)、保险费用0.23万元。1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料150件、200件和30件。甲公司20×1年12月31日库存A原材料的成本是(　　)。
A．665.00万元
B．686.00万元
C．687.40万元
D．700.00万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：6月1日购入A原材料的实际单位成本=[2 375+80+0.23]÷250=9.82(万元)，20×1年12月31日库存A原材料结存数量=200+250-150-200-30=70(件)，库存A原材料的成本=70×9.82=687.4(万元)。【说明】2013年8月1日以后，运费按照不含税金额×11%抵扣进项，上述运费进项税额已经按照新准则做出变更。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列经济业务或事项，符合《企业会计准则第14号——收入》规定的有（　）。
A．销售商品涉及商业折扣的，应当按照未扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额
B．销售商品涉及现金折扣的，应当按照未扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益
C．企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入
D．企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：选项A，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 2014年5月31日，认股权证持有人全部行权。 计算A公司2014年度利润表中列示的基本每股收益。A公司为上市公司，2013年至2015年的有关资料如下：A公司归属于普通股股东的净利润2013年度为19200万元，2014年度为26843.75万元，2015年度为37422万元。A公司股票2013年6月至2013年12月平均市场价格为每股8元，2014年1月至2014年5月平均市场价格为每股10元。(计算结果保留两位小数)

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：2014年度每股收益计算如下： 2014年发行在外普通股加权平均数＝32 000＋6 500×7/12＝35791.67（万股） 基本每股收益＝26843.75/35791.67＝0.75（元/股）

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司和乙公司均为房地产公司。为并购和经营一家购物中心，甲公司和乙公司成立了一个进行项目管理的单独主体A。假定主体A的法律形式使得主体A（而不是甲公司和乙公司）拥有与该安排相关的资产，并承担相关负债。相关活动包括零售单元的出租、停车位的管理、购物中心及电梯等设备的维护、购物中心整体声誉和客户关系的建立等。协议中约定：①主体A相关活动的决策需要甲公司和乙公司一致同意方可做出；②主体A拥有该购物中心，甲公司和乙公司并不对该购物中心拥有产权；③甲公司和乙公司不承担主体A的债务或其他义务。如果主体A不能偿还其债务，或者不能清偿第三方的义务，甲公司和乙公司对第三方承担的负债仅限于甲公司和乙公司未支付的出资额部分；④甲公司和乙公司有权出售或抵押其在主体A中的权益；⑤甲公司和乙公司根据其在主体A中的权益份额分享购物中心经营净损益。下列说法或会计处理中错误的有（　　）。
A．甲公司将其在主体A净资产中的权利确认为一项长期股权投资，按照成本法进行会计处理
B．乙公司将其在主体A净资产中的权利确认为一项长期股权投资，按照成本法进行会计处理
C．该合营安排是合营企业
D．该合营安排是共同经营

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：【解析】 甲公司和乙公司共同控制主体A，主体A是一项合营安排，而且是一项通过单独主体达成的合营安排。主体A的法律形式使其在自身立场上考虑问题（即主体A持有的资产和负债是其自身的资产和负债，不是甲公司和乙公司的资产和负债）。此外，协议表明，甲公司和乙公司拥有主体A净资产的权利，而不是拥有主体A资产的权利，并承担主体A负债义务，而且也没有其他事实和情形表明参与方实质上享有与该安排相关资产的几乎所有经济利益，并承担与该安排相关的负债义务。因此，该合营安排是合营企业。甲公司和乙公司将其在主体A净资产中的权利确认为一项长期股权投资，按照权益法进行会计处理。选项C正确，选项A．B．D错误。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据资料（1）至（3），请代审计人员逐项判断A股份会计处理是否正确，并简要说明理由。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。A股份有限公司（以下简称A股份）为一家通讯设备制造企业。2015年2月，某事务所对A股份2014年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2014年以下交易或事项的会计处理：　　（1）12月1日，A股份与甲公司达成协议，由甲公司向A股份投入3 000万元，获得A股份25%的股权，A股份于当日收到该款项。同时协议约定A股份每年向甲公司支付8%的固定收益，并在10年后向甲公司归还其所投入的3 000万元资本。A股份的注册资本为10 000万元。A股份会计处理：2014年12月1日收到该款项时，确认股本2500万元，资本公积500万元。　　（2）12月10日，A股份对现有生产线进行整合，决定从2015年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付8万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月31日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，20人接受该辞退计划的概率为10％，10人接受的概率为30％，15人接受的为60％。　　甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为112万元，2014年对该事项的处理是：　　借：制造费用 112　　　　贷：预计负债 112　　期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。　　（3）12月31日，A股份与P银行签订债务重组协议。协议约定，如果A股份于2015年6月30日前偿还全部长期借款本金10 000万元，A银行将豁免A股份2014年度利息200万元以及逾期罚息20万元。根据内部资金筹措及还款计划，A股份预计在2015年5月还清上述长期借款。A股份会计处理：2014年，确认债务重组收益100万元，未计提20万元逾期罚息。　　假定A股份2014年度财务报表于2015年3月31日对外公布。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）会计处理不正确。　　理由：A股份应当将甲公司投入的资本确认为负债。因为甲公司对长河股份投入的资金虽然从形式上表现为股权投资，实质上主要承担的是利率风险和信用风险，并没有承担被投资单位的经营风险，因此A股份对于该投入资金应当分类为长期应付款等负债类项目。　　调整分录如下：　　借：股本2 500　　　　资本公积500　　　　贷：长期应付款等3 000　　（2）会计处理不正确。　　理由：辞退福利应该通过应付职工薪酬科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”核算。　　调整分录如下：　　借：以前年度损益调整—调整管理费用 112　　　　预计负债 112　　　　贷：库存商品 112 （制造费用已结转到库存商品）应付职工薪酬—辞退福利 112　　（3）会计处理不正确。　　理由：（1）重组协议签订日与债务重组日不是同一天，因而不能确认债务重组收益；（2）A股份未计提逾期罚息，2014年末应补提该罚息。　　调整分录如下：　　借：以前年度损益调整—调整营业外收入100　　　　贷：长期借款（或应付利息）　　100　　借：以前年度损益调整—调整营业外支出20　　　　贷：预计负债20

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于反向购买说法正确的有（　）。
A．会计上的母公司应该编制合并财务报表
B．法律上的母公司应该编制合并财务报表
C．在合并报表中，法律上的子公司的资产、负债按照合并前的账面价值进行确认和计量
D．在合并报表中，法律上的母公司的资产、负债应按合并时的公允价值进行确认和计量

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：在反向购买中，法律上的母公司应该编制合并财务报表；法律上的子公司（也就是会计上的母公司）的资产、负债按照合并前的账面价值进行确认和计量，法律上的母公司（也就是会计上的子公司）的资产、负债应该按照合并时的公允价值进行确认和计量。所以选项B．C．D正确，选项A错误。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 因执行新会计准则，丙公司经董事会和股东大会批准，于2015年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）2015年1月1日用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。丙公司生产用无形资产2015年年初账面原值为900万元，原每年摊销90万元（与税法规定相同），已经摊销3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销110万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。（2）2015年1月1日开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2015年发生符合资本化条件的开发费用300万元计入无形资产，2015年摊销计入管理费用30万元。税法上摊销年限、摊销方法等与会计相同且预计净残值均为0。税法规定，研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（3）2015年1月1日在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为个别报表采用权益法核算。（4）2015年1月1日丙公司一项固定资产发生的弃置费用1000万元由发生时直接计入当期损益改为计入固定资产成本，假定折现率为10%。不考虑所得税的影响。该项固定资产为丙公司2014年12月15日建造完成并投入使用，建造成本为10000万元，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。下列各项中，不属于会计政策变更的是（　）。
A．无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法
B．未计入固定资产成本的弃置费用改为计入固定资产成本
C．开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
D．在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为个别报表采用权益法核算

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A，无形资产摊销方法的变更属于会计估计变更。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司、乙公司均为煤矿公司，双方在D国成立了单独主体丙，以共同在D国进行煤矿的勘探、开发和生产。甲公司、乙公司共同控制主体丙。主体丙的法律形式将主体丙的资产、负债与甲公司及乙公司分隔开来。甲公司、乙公司及主体丙签订协议，规定甲公司与乙公司按照各自在主体丙的出资比例分享主体丙的资产，分担主体丙的成本、费用及负债。D国法律认可该合同协议。下列说法或会计处理中正确的是（　　）。
A．该合营安排是合营企业
B．该合营安排是共同经营
C．甲公司将其在主体丙净资产中的权利确认为一项长期股权投资，按照权益法进行会计处理
D．乙公司将其在主体丙净资产中的权利确认为一项长期股权投资，按照权益法进行会计处理

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：合营安排通过单独主体达成，单独主体的法律形式没有把单独主体资产的权利、负债的义务授予合营方，即，单独主体的法律形式初步表明，该安排为合营企业。进一步分析，根据甲公司、乙公司及主体丙之间的协议，甲公司、乙公司对主体丙的相关资产享有权利，并对相关负债承担义务，并且该协议符合相关法律法规的规定，因此，该安排为共同经营，因此选项A错误，选项B正确。共同经营不通过长期股权投资核算，选项C和D错误。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 在等待期内每个资产负债表日，企业对于以权益结算的股份支付，应当按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入（　）。
A．资本公积——股本溢价
B．应付职工薪酬
C．盈余公积
D．资本公积——其他资本公积

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时记入资本公积中的其他资本公积。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，属于外币非货币性项目的有（　）。
A．预付款项
B．预收款项
C．长期应收款
D．持有至到期投资

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：非货币性项目是货币性项目以外的项目，如预付账款、预收账款、存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。