(1)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司是一家房地产开发企业，2014年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为28000万元，预计使用年限为70年。2015年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至2015年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本24000万元（不包括土地使用权成本）。甲公司下列会计处理中错误的有（　　）。
A．住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产
B．住宅小区2015年12月31日作为存货列示，并按照24000万元计量
C．住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本
D．住宅小区2015年12月31日作为在建工程列示，并按照52000万元计量

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：住宅小区的土地使用权计入开发成本，属于存货，选项A错误；住宅小区的土地使用权计入建造房屋建筑物成本，应作为存货列示，其应确认的金额=28000+24000=52000（万元），选项B和D错误；住宅小区所在地块的土地使用权属于存货，不摊销，选项C错误。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] <1>、编制A公司2015年奖励管理人员住房的相关分录。<2>、编制A公司2015年6月与辞退计划相关的分录。<3>、编制A公司2015年末奖励优秀员工汽车的相关分录。A公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，A公司与职工薪酬相关的业务如下：（1）2015年3月，A公司的销售业绩再创新高，该公司为了奖励公司内部的优秀管理人员，3月20日从公司外部购入20套每套价值100万元的商品房，以每套30万元的价格销售给20名优秀管理人员，并且规定，管理人员接受奖励之后需要自2015年4月1日起，在公司继续服务满5年。（2）2015年6月，为了更好的发展，A公司制订了一项辞退福利计划，进行内部资源整合，对于销售业绩持续三年最差的B区实施撤离该区业务部的处理，除相关管理人员调回公司总部之外，共计辞退销售人员10名，生产员工20名，该辞退计划，计划每人补偿4.5万元，该计划当年完成。至月末，已经董事会批准。至年末，尚未实际支付。（3）2015年12月，A公司决定将自产的汽车用于奖励优秀职工，每名优秀职工奖励一辆成本为30万元、不含税售价为60万元的汽车。其中销售人员12名，生产人员20名，管理人员10名。至年末已实际支付奖励（增值税17%）。

【◆参考答案◆】：<1>向员工出售商品房时：借：银行存款 600　　长期待摊费用1 400　　贷：固定资产2 0002015年摊销长期待摊费用：本年应分摊的金额＝1 400/5×9/12＝210（万元）借：管理费用　　210　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利210借：应付职工薪酬——非货币性福利210　　贷：长期待摊费用210<2>该事项属于辞退福利，企业应该按照支付的价款确认负债，不区分受益对象，均计入当期管理费用。生产工人与销售人员的辞退福利共计＝（10＋20）×4.5＝135（万元）借：管理费用135　　贷：应付职工薪酬135<3>决定发放非货币性福利时（增值税17%）：应计入生产成本的金额＝20×60×1.17＝1 404（万元）应计入销售费用的金额＝12×60×1.17＝842.4（万元）应计入管理费用的金额＝10×60×1.17＝702（万元）借：生产成本1 404　　销售费用842.4　　管理费用 702　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利2 948.4实际发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利2 948.4　　贷：主营业务收入2520　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）428.4借：主营业务成本12 60　　贷：库存商品12 60

【◆答案解析◆】：<1>向员工出售商品房时：借：银行存款 600　　长期待摊费用1 400　　贷：固定资产2 0002015年摊销长期待摊费用：本年应分摊的金额＝1 400/5×9/12＝210（万元）借：管理费用　　210　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利210借：应付职工薪酬——非货币性福利210　　贷：长期待摊费用210<2>该事项属于辞退福利，企业应该按照支付的价款确认负债，不区分受益对象，均计入当期管理费用。生产工人与销售人员的辞退福利共计＝（10＋20）×4.5＝135（万元）借：管理费用135　　贷：应付职工薪酬135<3>决定发放非货币性福利时（增值税17%）：应计入生产成本的金额＝20×60×1.17＝1 404（万元）应计入销售费用的金额＝12×60×1.17＝842.4（万元）应计入管理费用的金额＝10×60×1.17＝702（万元）借：生产成本1 404　　销售费用842.4　　管理费用 702　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利2 948.4实际发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利2 948.4　　贷：主营业务收入2520　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）428.4借：主营业务成本12 60　　贷：库存商品12 60

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算甲公司应确认的债务重组利得的金额并编制债务重组日甲公司的会计分录。A股份有限公司（以下简称“A”公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。A公司于2014年6月30日销售一批商品给甲公司，价款为800万元（含增值税）。2014年9月1日，由于甲公司发生财务困难，A公司与甲公司协议进行债务重组，相关债务重组资料如下： （1）甲公司以其拥有的一项固定资产抵偿债务的50%，该固定资产的账面原值为400万元，已计提折旧100万元，债务重组日该固定资产的公允价值为350万元。 （2）甲公司以100万股普通股偿还剩余50%的债务，普通股每股面值为1元，债务重组日的股票市价为每股3.5元。A公司取得该项投资后将其作为可供出售金融资产核算，为取得该项投资，A公司另支付手续费2万元。 （3）其他资料：甲公司2014年10月15日办理完毕固定资产转移手续以及股权增资手续。A公司在债务重组前已确认坏账准备50万元。不考虑固定资产的增值税。要求：根据上述资料，编制甲、B公司的相关账务处理。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：甲公司应确认的债务重组利得＝800－350－3.5×100＝100（万元） 甲公司债务重组日的会计分录为： 借：固定资产清理300 　　累计折旧100 　　贷：固定资产400 借：应付账款800 　　贷：固定资产清理300 　　　　股本100 　　　　资本公积——股本溢价250 　　　　营业外收入——债务重组利得100 　　　　　　　　　——处置非流动资产利得50

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下：（1）公司只有一笔一般借款，为公司于2014年1月1日借入的长期借款9 000万元，期限为4年，年利率为6%，每年1月1日付息。（2）厂房于2015年4月1日才开始动工兴建，2015年工程建设期间的支出分别为：4月1日3 000万元、7月1日6 000万元、10月1日5 000万元。不考虑其他因素，2015年度一般借款利息应予资本化的利息费用为（　）。
A．340万元
B．315万元
C．300万元
D．320万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：一般借款不需要考虑闲置资金收益问题。对于超过一般借款的支出视为自有资金，不需要计算利息资本化金额。所以本题中资本化的利息费用为（3 000×9/12+6 000×6/12）×6%=315（万元）。计算式中第一个3 000为4月1日支付3 000万元，所以占用一般借款的金额为3 000万元，占用时间为9个月；7月1日支付6 000万元，再次占用一般借款6 000万元，占用时间为6个月。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2015年1月1日发行在外的普通股为9000万股，2015年度实现归属于普通股股东的净利润为6000万元，普通股平均市价为每股10元。2015年度，A公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下：（1）4月20日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每10股送1股，除权日为5月1日。（2）7月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员2000万份股票期权。每份期权行权时按4元的价格购买A公司1股普通股，行权日为2016年8月1日。（3）12月1日，A公司按高价回购普通股2000万股，以备实施股权激励计划之用。A公司2015年度的基本每股收益和稀释每股收益分别是（　）。

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：基本每股收益＝6000/（9000＋9000/10－2000×1/12）＝0.62（元）；稀释每股收益＝6000/[9000＋900－2000×1/12＋（2000－2000×4/10）×6/12]＝0.58（元）

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％，2×16年与投资相关的交易或事项如下：（1）甲公司于2×16年年初取得乙公司40％股权，实际支付价款为3500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响，并且拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。2×16年，乙公司实现净利润1000万元，本年度与甲公司未发生内部交易，未作利润分配和现金股利的分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益250万元。（2）2×16年7月1日，购买丙公司首次发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制，共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。2×16年12月31日甲公司持有的丙公司股票的市场价格为每股10元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对取得的各项投资进行会计处理的表述中，正确的是（　　）。
A．甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3600万元计量
B．甲公司对丙公司的股票投资2×16年应确认递延所得税费用的影响金额50万元
C．甲公司对乙公司的长期股权投资影响2×16年利润总额500万元
D．甲公司对乙公司的长期股权投资2×16年应确认递延所得税负债135万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为支付价款总额，即3500万元，选项A错误；2×16年甲公司对丙公司股票投资应确认递延所得税负债＝（100×10-800）×25％＝50（万元），对应科目为其他综合收益，不影响递延所得税费用，选项B错误；甲公司对乙公司的长期股权投资影响2×16年利润总额＝（9000×40％-3500）＋1000×40％＝500（万元），选项C正确；税法规定对于长期持有的长期股权投资不确认递延所得税影响，选项D错误。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 长城公司与相关公司的所得税税率均为25%，长城公司有关企业合并的资料如下：　　（1）2016年3月，长城公司与黄河公司控股股东大地公司签订协议，协议约定：长城公司向大地公司定向发行1000万股本公司股票，以换取大地公司持有黄河公司80%的股权。长城公司该并购事项于2016年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2016年6月30日发行，当日收盘价每股8.21元。长城公司于6月30日起主导黄河公司财务和经营政策。黄河公司可辨认净资产于2016年6月30日的账面价值为9900万元，可辨认净资产的公允价值为10300万元（不含递延所得税资产和负债），其差额400万元为下列事项造成：　　上述黄河公司存货至本年末已全部对外销售；上述黄河公司固定资产、无形资产预计尚可使用年限分别为5年、10年，采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值为零；上述或有负债为黄河公司因未决诉讼案件而形成的，黄河公司预计该诉讼不是很可能导致经济利益流出企业，但是预计如果败诉应确定赔偿金额为100万元，故黄河公司未确认预计负债，至本年末尚未判决。上述资产、负债计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。长城公司向大地公司发行股票后，大地公司持有长城公司发行在外的普通股的12%，不具有重大影响。长城公司在此项交易前与大地公司不存在任何关联方关系。　　（2）黄河公司2016年7月1日到12月31日期间按其净资产账面价值计算实现的净利润为500万元。2016年12月31日，长城公司对黄河公司的长期股权投资进行减值测试。长城公司对黄河公司的长期股权投资，在活跃市场中的报价为8001万元，预计处置费用为1万元，其预计未来现金流量的现值为8200万元。　　（3）2016年12月31日，长城公司对黄河公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，长城公司将黄河公司的所有净资产认定为一个资产组，而且判断该资产组中的所有可辨认资产不存在减值迹象。长城公司估计黄河公司资产组的可收回金额为10635万元。　　要求（1）①确定长城公司合并黄河公司的企业合并类型，并说明理由；②计算长城公司购买日个别报表中的合并成本；③计算长城公司企业合并中取得可辨认净资产的公允价值；④计算在合并报表中确认的商誉。　　　要求（2）计算2016年末长城公司长期股权投资在个别报表应计提的减值准备，并编制会计分录。　　　要求（3）①计算2016年末黄河公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值；②计算长城公司应在合并报表确认的商誉减值损失金额，并编制合并报表中计提商誉减值准备的分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）　　①该项为非同一控制下企业合并。理由：长城公司与大地公司在此项交易前不存在任何关联方关系。　　②长城公司购买日个别报表的合并成本　　＝1000×8.21＝8210（万元）　　③长城公司合并中取得可辨认净资产的公允价值＝10300－400×25%＝10200（万元）　　或＝9900＋400×75%＝10200（万元）　　④合并商誉＝8210－10200×80%＝50（万元）　　（2）　　①年末长期股权投资账面价值＝8210（万元）　　②长期股权投资公允价值减去处置费用后的净额＝8001－1＝8000（万元），预计未来现金流量的现值8200万元，因此长期股权投资可收回金额＝8200（万元）。　　③长期股权投资应计提的减值准备＝8210－8200＝10（万元）　　④对长期股权投资计提减值的分录：　　借：资产减值损失　　　　　　　10　　　　贷：长期股权投资减值准备　　　10　　（3）　　①2016年末黄河公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值＝10200＋调整后的净利润（500－100×75%－200/5×6/12×75%－200/10×6/12×75%）＝10602.5（万元）① 长城公司确认不包含商誉的资产组减值损失＝0【黄河公司资产组（不包括商誉）的账面价值10602.5万元，与可收回金额10635万元比较，说明可辨认资产未发生减值】　　长城公司确认包含商誉的资产组减值损失＝（10602.5＋50/80%）－10635＝30（万元）　　长城公司应在合并报表中确认的商誉减值损失＝（30－0）×80%＝24（万元）　　借：资产减值损失　　　　24　　　　贷：商誉减值准备　　　　24

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 2×16年1月1日，甲公司将其办公楼以9000万元的价格出售给乙公司并签订资产转让合同，合同同时约定，甲公司自2×16年1月1日至2×20年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金600万元，期满后办公楼将由乙公司收回。当日，该办公楼账面原值为12000万元，已计提折旧1500万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年；同等办公楼的市场售价为11000万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金1040万元。2×16年1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。以下关于甲公司该项售后租回业务的确认和计量中，表述正确的有（　　）。
A．甲公司该项售后租回业务形成融资租赁
B．该项售后租回业务2×16年1月1日应确认递延收益-1500万元
C．该项售后租回业务影响2×16年利润表“管理费用”项目300万元
D．2×16年12月31日“递延收益”科目余额为-1200万元

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：企业售后租回交易认定为经营租赁的，售价低于公允价值的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。2×16年1月1日应确认递延收益1500万元［（12000-1500）-9000］（借方），2×16年应确认管理费用900万元（600＋1500/5），2×16年12月31日“递延收益”科目余额=-1500+300=-1200（万元）。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×4年发生了以下交易事项：(1)2月1日，与其他方签订租赁合同，将本公司一栋原自用现已闲置的办公楼对外出租，年租金为120万元，自当日起租。甲公司该办公楼原价1000万元，至起租日累计折旧400万元，未计提减值。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，出租日根据同类资产的市场状况估计其公允价值为2000万元。12月31日，该办公大楼的公允价值为2080万元，甲公司已一次性收入第一年租金120万元。(2)甲公司为资源开采型企业，按照国家有关规定需计提安全生产费用，当年计提安全生产费用800万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备200万元。(3)6月24日，甲公司与包括其控股股东P公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对甲公司欠该部分债权人的债权按相同比例予以豁免，其中甲公司应付银行短期借款本金余额为3000万元，应付控股股东款项1200万元，对于上述债务，协议约定甲公司应于2014年6月30日前按照余额的80%偿付，余款予以豁免。6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。9月20日，为帮助甲公司度过现金流危机，甲公司控股股东P公司代其支付了600万元的原料采购款，并签订协议约定P公司对于所承担债务将不以任何方式要求甲公司偿还或增加持股比例。（4）7月1日，甲公司以一项对子公司股权投资换取丙公司30%股权，甲公司对该子公司股权投资的账面价值为2 800万元，双方协商确定的公允价值为3 600万元。当日，甲公司即向丙公司董事会派出成员参与其生产经营决策。购买日，丙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元，账面价值为12 000万元，公允价值与账面价值的差额源自一项土地使用权增值，该项土地使用权在丙公司的账面价值为3 000万元，未计提减值，预计未来仍可使用30年，预计净残值为零，采用直线法摊销。丙公司20 x4年个别财务报表中实现净利润2 400万元，有关损益在年度当中均衡实现。自甲公司取得对丙公司股权之日起，丙公司原持有的一项作为可供出售金融资产的股票投资至年末公允价值上升60万元。其他有关资料：要求：（1）编制甲公司20×4年有关交易事项的会计分录（2）计算甲公司个别财务报表中20×4年因上述交易事项应确认的投资收益、营业外收入、资本公积及其他综合收益的金额。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）①2月1日 　　借：投资性房地产——成本　2000　　　　累计折旧　　　　　　　 400　　　　贷：固定资产　　　　　　　1000　　　　　　其他综合收益　　　　　1400　　12月31日 　　借：投资性房地产——公允价值变动　（2080－2000）80　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　80　　借：银行存款　　　　　　　　　　120　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　 110　　　　　　预收账款　　　　　　　　　　　　10②计提专项储备 　　借：生产成本　　　　　　　　800　　　　贷：专项储备——安全生产费　800　　购置固定资产 　　借：固定资产　　　　　　　　200　　　　贷：银行存款等　　　　　　　200　　借：专项储备——安全生产费　　　　　　　　200　　　　贷：累计折旧　200③　　借：短期借款——银行　　　　3000　　　　应付账款——P公司　　　 1200　　　　贷：短期借款——债务重组——银行 2400 应付账款——债务重组——P公司 960　　　　 营业外收入　　　　　 600 资本公积 240借：短期借款——债务重组——银行 2400 应付账款——债务重组——P公司 960 贷：银行存款 3360借：应付账款 600 　　贷：资本公积 　　600④借：长期股权投资 3600 贷：长期股权投资 2800 投资收益 800借：长期股权投资 (15000×30%-3600) 900 贷：营业外收入 900借：长期股权投资 363 贷：投资收益 [(2400/2-3000/30×6/12)×30%] 345 其他综合收益 (60×30%) 18（2） 应确认投资收益＝800+345=1145（万元）； 　　应确认营业外收入＝600+900=1500（万元）； 　　应确认资本公积＝600+240=840（万元）； 　　应确认其他综合收益＝1400+18=1418（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 下列事项会产生可抵扣暂时性差异但是不需要确认递延所得税资产的是（　）。
A．无形资产计提的坏账准备
B．可供出售金融资产公允价值小于初始入账成本
C．自行研发无形资产资本化金额按照150%加计摊销
D．以成本模式计量的投资性房地产计提减值准备

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：【答案解析】 选项C，由于该项无形资产在初始确认时产生可抵扣暂时性差异既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此，准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产；选项A．D都需要确认递延所得税资产，选项B确认的递延所得税资产计入当期其他综合收益。