(1)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。与其有关的业务资料如下：2015年1月2日，A公司采用分期收款方式向B公司销售产品1台，销售价格为60000万元，合同约定分3次于每年12月31日等额收取。该产品在现销方式下的公允价值为54464万元，年实际利率为5%。A公司产品的成本为30000万元，产品已于1月2日发出。2015年12月31日，收到第一次货款20000万元，并开出增值税专用发票。　　下列关于A公司2015年分期收款方式销售产品的会计处理中，不正确的是（　）。
A．2015年确认主营业务收入54464万元
B．2015年确认主营业务成本30000万元
C．2015年末“未实现融资收益”科目余额为2812.8万元
D．2016年末长期应收款的账面价值为20000万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，2015年按公允价值54464万元确认收入，同时确认未实现融资收益5536万元（60000－54464）；选项C，未实现融资收益摊销额＝（60000－5536）×5%＝2723.2（万元），2015年底“未实现融资收益”科目的余额＝5536－2723.2＝2812.8（万元）；选项D，2016年未实现融资收益的摊销额＝［（60000－20000）－（5536－2723.2）］×5%＝1859.36（万元）；2016年末长期应收款的账面价值＝（60000－40000）－（5536－2723.2－1859.36）＝19046.56（万元）。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] A公司出租给B公司一项专利，租赁性质为融资租赁，专利的原值为400万元，累计折旧80万元，租赁期开始日为2015年1月1日，租赁日的公允价值为380万元，租期为5年，每年末支付租金70万元，租赁期满估计该设备的资产余值为40万元，B公司与其关联方承担的担保余值为20万元，第三方担保余值为5万元。A公司另支付相关税费5万元，则该项业务初始确认的未实现融资收益金额为（　）。
A．10万元
B．6万元
C．4万元
D．3万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：A公司该项业务的分录为： 借：长期应收款 （70*5+20+5+5）380 　　未担保余值 15 　　累计摊销 80 　　贷：无形资产 400 　　　　营业外收入 60 　　　　银行存款 5 　　　　未实现融资收益 10

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 2014年1月1日，A公司签订了一项总金额为450万元的固定造价合同，预计总成本为300万元，完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于2014年3月1日开工，预计于2016年6月1日完工。2014年实际发生成本120万元，预计还将发生成本180万元。2015年实际发生成本150万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至500万元。不考虑其他因素，下列A公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有（　）。
A．2014年确认建造合同收入180万元
B．2015年确认建造合同收入63万元
C．2015年确认合同毛利-87万元
D．2015年年末计提存货跌价准备16万元

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项A，2014年完工进度＝120/（120＋180）×100%＝40%，故2014年应确认建造合同收入＝450×40%＝180（万元）；选项B， 2015年完工进度＝（120＋150）/500×100%＝54%，故2015年应确认合同收入＝450×54%－180＝63（万元），2015年确认合同成本＝150（万元），选项C，2015年确认合同毛利＝63－150＝-87（万元）；选项D，2015年计提的存货跌价准备＝（500－450）×（1－54%）＝23（万元）。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲上市公司(以下简称“甲公司”)20×1年至20×3年发生的有关交易或事项如下：　　其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，本题不考虑除增值税外其他相关税费;售价均不含增值税;本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。　　(1)20×1年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以20×1年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52 000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行6 000万股本公司股票作为对价，收购乙公司60%股权。　　12月26日，该交易取得证券监管部门核准;12月30日，双方完成资产交接手续;12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策;该项交易后续不存在实质性障碍。　　12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54 000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日，乙公司股本为10 000万元，资本公积为20 000万元，盈余公积为9 400万元、未分配利润为14 600万元;甲公司股票收盘价为每股6.3元。　　20×2年1月5日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为每股6.7元，乙公司可辨认净资产公允价值为54 000万元;1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。　　该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2 000万元。　　甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。　　(2)20×2年3月31日，甲公司支付2 600万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8 160万元，可辨认净资产公允价值为9 000万元，其中，有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计仍可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销;一项固定资产公允价值为1 200万元，账面价值为720万元，预计仍可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。　　假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得丙公司30%股权后的下月开始计提折旧或摊销。　　丙公司20×2年实现净利润2 400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。　　(3)20×2年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20×2年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的5%计提坏账准备。　　(4)乙公司20×2年实现净利润6 000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司20×2年12月31日股本为10 000万元，资本公积为20000万元，其他综合收益为400万元，盈余公积为10 000万元，未分配利润为20 000万元。　　(5)甲公司20×2年向乙公司销售A产品形成的应收账款于20×3年结清。　　要求：　　(1)确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由;计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。　　(2)确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由;编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录;计算甲公司20×2年持有丙公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。　　(3)编制甲公司20×2年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。　　(4)编制甲公司20×3年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　甲公司合并乙公司的购买日是20×1年12月31日。　　理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。　　商誉=6 000×6.3-54 000×60%=5 400(万元)。　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　37 800　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000　　 资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　31 800　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400　　(2)　　甲公司对丙公司投资应采用权益法核算。　　理由：甲公司取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　 2 600　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　 100(9 000×30%-2 600)　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　甲公司投资后丙公司调整后的净利润=2 400×9/12-(840-480)÷5×9/12-(1 200-720)÷6×9/12=1 686(万元)，甲公司20×2年持有丙公司股权应确认的投资收益=1 686×30%=505.8(万元)。　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　 505.8　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 505.8　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　 27(120×9/12×30%)　　　　贷：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　　　27　　(3)　　①合并报表中调整长期股权投资　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　3 600(6 000×60%)　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　240(400×60%)　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240　　②抵销分录　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 400　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　 41 640(37 800+3 600+240)　　　　　　少数股东权益　　　　　　　24 160[(10 000+20 000+400+10 000+20 000)×40%]　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400　　　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　14 600　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600　　　　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　20 000　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 216　　　　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　　84　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　 8.4(84÷5×6/12)　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8.4　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 351　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 351　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　 17.55(351×5%)　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 17.55　　(4)　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　84　　　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　　84　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 8.4　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　 8.4　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　 17.55　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　 17.55

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 企业因下列交易事项产生的损益中，影响发生当期营业利润的有（　）。
A．固定资产处置损失
B．投资于银行理财产品取得的收益
C．自国家取得的重大自然灾害补助款
D．因授予高管人员股票期权在当期确认的费用

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项A，计入营业外支出，不影响营业利润；选项B，计入投资收益，影响营业利润；选项C属于政府补助，计入营业外收入，不影响当期营业利润；选项D，计入管理费用，影响营业利润。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列说法正确的有（　　）。
A．在计算基本每股收益时，应当考虑配股中的送股因素
B．企业向特定对象以低于当前市价的价格发行股票的，考虑送股因素
C．企业发放股票股利发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益
D．按照准则规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，无需重新计算各列报期间的每股收益

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项A,配股在计算每股收益时比较特殊，因为它是向全部现有股东以低于当期股票市价的价格发行普通股，实际上可以理解为按市价发行股票和无对价送股的混合体。也就是说，配股中包含的送股因素具有与股票股利相同的效果，导致发行在外普通股股数增加的同时，却没有相应的经济资源流入。因此，计算基本每股收益时，应当考虑配股中的送股因素。选项B,企业向特定对象以低于当前市价的价格发行股票的，不考虑送股因素。虽然它与配股具有相似的特征，即发行价格低于市价，但是后者属于向非特定对象增发股票，而前者往往是企业处于某种战略考虑或其他动机向特定对象以较低的价格发行股票，或者特定对象认购股份以外还需以其他形式予以偿还，因此，倘若综合这些因素，向特定对象发行股票的行为可以视为不存在送股因素，视同发行新股处理。 选项D，按照准则规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 请根据题中信息分析甲公司上述事项中，哪些构成暂时性差异?并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异以及所得税的影响。甲公司公司适用的所得税税率为25％。该公司2015年末部分资产和负债项目的情况如下： （1）甲公司2015年1月10日从同行企业乙公司处购入一项已使用的机床。该机床原值为320万元，2015年年末的账面价值为280万元，按照税法规定已累计计提折旧80万元。 （2）甲公司2015年12月10日因销售商品给丙公司而确认应收账款50万元，其相关的收入已包括在应税利润中。至2015年12月31日，甲公司尚未计提坏账准备。 （3）2015年，甲公司按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将其所持有的交易性证券以其公允价值30万元计价，该批交易性证券的成本为32万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。 （4）甲公司编制的2015年年末资产负债表中，“其他应付款”项目金额为80万元，该款项是甲公司尚未缴纳的滞纳金。按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除。 （5）假定甲公司2015年度实现会计利润700万元，以前年度不存在未弥补的亏损；除上述事项外，甲公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，公司以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：①该项机床账面价值280万元与计税基础240万元之间的差额40万元是一项应纳税暂时性差异。公司应确认一项10万元的递延所得税负债。 ②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为50万元，故不存在暂时性差异。 ③该批证券的账面价值30万元与其计税基础32万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产=2×25%=0.5（万元）。 ④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年甲企业发生下列若干事项：(1)甲企业从银行借入的无担保借款于当年11月11日到期，本金和利息共计为400万元，至年末仍未偿还。银行提起上诉，要求本企业归还贷款的本息，并支付罚息6万元。(2)甲企业对其子公司的借款提供担保，后因子公司财务状况恶化，预计无法偿还该借款。2015年12月31日，债权银行要求本公司按照合同支付款项1 000万元，履行债务担保责任。(3)2015年7月10日，乙企业状告甲企业侵犯其专利权。法院受理后，至2015年12月31日尚未判决。甲企业在咨询专业律师以后认为案件败诉可能性为60%，若败诉，估计赔偿金额为200万元。(4)甲企业生产销售的食品造成购买方集体食物中毒。购买方对本企业提起诉讼，要求赔偿各种经济损失共计100万元。在法院开庭审理之前，甲公司为了维护其公众形象向购买方提出协商解决的建议并提出解决方案，由此购买方向法院撤诉，双方经商定最终确定赔偿金额为120万元，甲企业已承诺付款，但该款项尚未支付。(5)假设甲企业第(1)、(2)事项很可能需向银行进行支付，且银行要求赔偿和支付的金额就是最有可能需要支付的金额。以上事项对甲企业2015年损益影响的表述中，正确的是（　　）。
A．增加营业外支出1206万元
B．增加营业外支出1326万元
C．增加营业外支出1206万元，增加财务费用6万元
D．增加营业外支出1326万元，增加财务费用6万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：计入营业外支出的金额=(1)6+(2)1000+(3)2 00+(4)120=1326（万元）计入财务费用的金额=0。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 甲、乙公司于2014年决定采用共同经营方式，共同出资兴建一条输气管线，总投资为10 000万元，甲、乙公司分别出资50%。按照相关合同规定，该输气管线建成后，双方按出资比例分享收入、分担费用。当年末，该输油管线达到预定可使用状态投入运行。2015年甲公司发生维护费200万元，乙公司发生维护费40万元，2015年该管线共取得收入1 000万元，发生管线维护费240万元。不考虑其他因素，则下列说法不正确的有（　）。
A．甲公司应确认收入400万元
B．甲公司2015年应确认成本200万元
C．乙公司应确认收入500万元
D．乙公司2015年应确认成本120万元

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：甲、乙按照50%比例分享收入和费用。应确认的收入＝1 000×50%＝500（万元），应承担的费用＝（200＋40）×50%＝120（万元）；所以选项A．B不正确。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是(　　)。
A．将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年
B．将发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法
C．将账龄在1年以内应收账款的坏账计提比例由5%提高至8%
D．将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A和C属于会计估计变更;选项D属于新的事项，既不属于会计估计变更也不属于会计政策变更。