(1)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2×15年1月1日支付现金3600万元购入乙公司80％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制（甲公司和乙公司原股东无关联方关系）。除乙公司外，甲公司无其他子公司，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。2×15年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为800万元，无其他所有者权益变动。2×16年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为4000万元，无其他所有者权益变动。2×16年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为16000万元。甲公司合并报表列示的下列项目中，正确的有（　　）。
A．2×15年1月1日应确认合并商誉400万元
B．2×15年12月31日少数股东权益为960万元
C．2×16年12月31日少数股东权益为0
D．2×16年12月31日股东权益总额为13600万元

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：2×15年1月1日应确认合并商誉=3600-4000×80%=400（万元），选项A正确；2×15年12月31日少数股东权益=4000×20%+800×20%=960（万元），选项B正确；2×16年度少数股东损益=-4000×20%=-800（万元），少数股东权益=960-800=160（万元），选项C错误；2×16年12月31日归属于母公司的股东权益=16000+（800-4000）×80%=13440（万元），2×16年12月31日股东权益总额=13440+160=13600（万元），选项D正确。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有（　）。
A．实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入
B．采用实际利率法按期计算确定的租赁收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”科目
C．企业可以在分析应收租赁款的风险程度和回收的可能性后，以应收融资租赁款减去未实现融资收益差额的部分为基础对应收融资租赁款计提坏账准备
D．资产负债表日，确定未担保余值发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。未担保余值减值以后又得以恢复的，不得转回。

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：选项A，实际收到的或有租金，应计入当期收入（租赁收入）。选项D，如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应按未担保余值恢复的金额，借记“未担保余值减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。同时，按原减值额与由此所产生的租赁投资净额的增加额之间的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未实现融资收益”科目。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2015年发生了4000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转扣除。A公司2015年实现销售收入20 000万元。A公司2015年12月31日广告费支出形成的可抵扣暂时性差异为（　　）万元。
A．0
B．4 000
C．3 000
D．1 000

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：因按照税法规定，该类广告费支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入的15%计算，当期可予税前扣除3 000万元（20 000×15%），当期未予税前扣除的1 000万元（4 000-3000）可以在以后纳税年度结转扣除，形成的可抵扣暂时性差异为1 000万元。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年12月31日，青龙公司的A存货的成本是30万元，可变现净值35万元；B存货成本26万元，可变现净值21万元；C存货成本17万元，可变现净值12万元，A．B．C三种存货已分别计提存货跌价准备1万元、0万元、3万元，只考虑这三种存货，青龙公司采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价， 2014年12月31日，青龙公司应补提存货跌价准备金额总额为（）万元
A．1.0
B．10.0
C．-6.0
D．6.0

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：A存货成本30万元，可变现净值35万元，可变现净值大于成本，未发生减值，不需计提减值准备，B存货成本26万元，可变现净值21万元，发生减值准备，应计提减值准备=26-21=5万元，C存货成本17万元，可变现净值12万元，发生减值准备，应计提减值准备=17-12=5万元，2014年12月31日应计提存货跌价准备总额=5+5=10万元，已计提存货跌价准备=1+3=4万元，应补提存货跌价准备=10-4=6万元。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2015年度净利润为2885万元，发行在外普通股400万股，普通股平均市场价格为7元。2015年年初，A公司对外发行280万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为4元。 A公司的稀释每股收益为（　）。
A．7.21元
B．5.51元
C．5.55元
D．5.24元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：A公司调整增加的普通股股数＝280-280×4/7＝120(万股)；A公司的稀释每股收益＝2885/(400＋120)＝5.55(元) 增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格*拟行权时转换的普通股股数/当期普通股平均市场价格

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 【补充15年其他回忆真题——2】(1)2014年甲公司和其控股股东P公司以及无关联第三方丙公司签订协议，分别从P公司处购买其持有乙公司60%的股权，以发行1800万股股票作为对价，发行价4元每股;从丙公司处购买少数股权40%，以银行存款支付5000万元，7月1日办理完毕交接手续，改选董事会成员。当日乙公司所有者权益账面价值8000万元(其中：股本2000万元，资本公积3200万元，盈余公积1600万元，未分配利润1200元)。　　(2)2014年1月1日，甲公司账上有应收乙公司账款560万元，已计提坏账准备34万元;乙公司的存货中有300万元是自甲公司购入拟出售的，但尚未出售，甲公司出售时账面价值500万元，乙公司未计提跌价准备。　　(3)7月8日，甲公司将其自用的无形资产以500万元出售给乙公司，无形资产原价200万元，已计提摊销40万元，尚可使用年限5年，乙公司购入后作为管理用无形资产，款项未付。　　(4)2014年12月31日，甲公司应收乙公司的两次账款均未收回，甲公司再一次计提坏账准备59万元(累计共计提93万元)，乙公司年初账上的存货已全部对外出售。　　(5)乙公司下半年实现净利润800万元，其他综合收益增加120万元，所有者权益项目：股本2000万元，资本公积3200万元，其他综合收益120万元，盈余公积1680万元，未分配利润1920万元。　　问题一：甲公司合并乙公司属干什么类型的合并，并说明理由。　　问题二：甲公司应确认的长期股权投资的初始投资金额是多少。并编制相关的会计分录。　　问题三：编制甲公司2014年度合并报表中有关的调整抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：【答案一】甲公司合并子公司属于同一控制下企业合并。　　理由：甲公司购买乙公司股份之前，其控股股东P公司持有乙公司60%股权，能够对乙公司达到控制，因此甲公司购买乙公司属于同一控制下企业合并。【答案二】初始投资成本=8000×60%+5000=9800(万元)。　　借：长期股权投资9800　　　　贷：股本1800　　　　　　银行存款5000　　　　　　资本公积3000【答案三】　　(1)合并日子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销：　　借：资本公积1800　　　　贷：长期股权投资1800(5000-8000×40%)　　借：股本2000　　　　资本公积3200　　　　盈余公积1600　　　　未分配利润1200　　　　贷：长期股权投资8000　　借：资本公积　　1680　　　　贷：盈余公积960(1600×60%)　　　　　　未分配利润720(1200×60%)　　借：应付账款560　　　　贷：应收账款560　　借：应收账款——坏账准备34　　　　贷：未分配利润——年初　34　　借：存货 200　　　　贷：未分配利润——年初200　　(2)资产负债表日合并报表处理：　　借：资本公积 1800　　　　贷：长期股权投资1800　　按照权益法调整长期股权投资　　借：长期股权投资920　　　　贷：投资收益800　　　　　　其他综合收益120　　借：股本 2000　　　　资本公积 3200　　　　其他综合收益 120　　　　盈余公积 1680　　　　未分配利润——年末1920　　　　贷：长期股权投资8920　　借：投资收益800　　　　未分配利润——年初1200　　　　贷：提取盈余公积　　　80　　　　　　未分配利润——年末　　1920　　借：资本公积　　1680　　　　贷：盈余公积960(1600×60%)　　　　　　未分配利润720(1200×60%)　　内部交易：　　借：应付账款560　　　　贷：应收账款560　　借：应收账款——坏账准备34　　　　贷：未分配利润——年初　34　　借：营业成本 200　　　　贷：未分配利润——年初 200　　借：营业外收入340　　　　贷：无形资产340　　借：无形资产——累计摊销 34(340/5×6/12)　　　　贷：管理费用 34　　借：应付账款500　　　　贷：应收账款　500　　借：应收账款——坏账准备 59　　　　贷：资产减值损失 59

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列会计事项中，不会影响企业期初留存收益的有（　　）。
A．研究开发项目已支出的200万元在上年度将费用化部分计入当期损益，本年度将符合资本化条件的部分确认为无形资产
B．发现上年度销售费用少计7万元
C．盘盈一项重置价值为5万元的商标权
D．因固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法，使当年折旧计提额比上年度增加240万元

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：【解析】固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，不影响期初留存收益；将资本化的部分确认为无形资产，借记“无形资产”，贷记“研发支出——资本化支出”，不影响期初留存收益。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （1）计算A公司可转换公司债券中负债成份的公允价值和权益成份的公允价值。（2）编制A公司2013年1月1日可转换债券发行时的会计分录。（3）计算2013年12月31日A公司应确认的利息费用。（4）编制A公司2013年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录。（5）计算2014年1月1日债券持有人行使转换权时转换的股份数。（6）编制A公司2014年1月1日债券持有人行使转换权时的会计分录。资料：A公司2013年1月1日，发行三年期可转换的公司债券，面值总额为5 000 万元，每年12月31日付息，到期一次还本，实际收款是5 020万元，债券票面年利率为4％，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券的市场利率为6％，债券发行1年后可按照债券的账面价值转换为普通股股票，2014年1月1日债券持有人将其持有的面值为2 500万元的A公司债券按照初始转股价每股10元转换为普通股的股票，股票的面值为每股1元。已知：利率为4％的三年期复利现值系数=0.8890，利率为6％的三年期的复利现值系数＝0.8396；利率为4％的3年期的年金现值系数为＝0.7751；利率为6％的3年期年金现值系数＝2.6730。（答案保留两位小数）

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）【正确答案】负债成份公允价值＝200×（P/A，6％，3）＋5 000×（P/F，6％，3）＝200×2.6730＋5 000×0.8396＝4 732.6（万元）权益成份的公允价值＝5 020－4 732.6＝287.4（万元）（2）【正确答案】A公司2013年1月1日可转换债券发行时借：银行存款　　　　　5 020　应付债券——利息调整　　267.4贷：应付债券——面值　　　5 000　　　　其他权益工具　　287.4（3）【正确答案】 2013年12月31日A公司应确认的利息费用利息费用＝4 732.6×6％＝283.97（万元）（4）【正确答案】 2013年12月31日确认利息费用和支付利息时借：财务费用等　　　　283.97　　贷：应付利息　　　　200　　　　应付债券——利息调整　　83.97借：应付利息　　　200　　贷：银行存款　200（5）【正确答案】 2014年1月1日债券持有人行使转换权时转换的股份数[2 500－（267.4－83.97）÷2]÷10=240.83（万股）（6）【正确答案】A公司在2014年1月1日债券持有人行使转换权时的会计分录：借：应付债券——面值　　　　　2 500　　其他权益工具　143.7　　贷：股本　　　　　　　　　　240.83　　　　应付债券——利息调整　　　91.72　　　　资本公积——股本溢价　　　2 311.15

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 2015年1月1日，A公司从B公司租入一台全新设备，设备的可使用年限为5年，原账面价值为380万元。租赁合同规定，租期4年，A公司每年年末支付租金100万元；租赁期满时，预计设备的公允价值为20万元，A公司担保的资产余值为20万元；合同约定的利率为7%，到期时，设备归还给B公司。下列关于上述租赁业务账务处理的表述中，正确的有（　）。
A．租赁期满资产余值为20万元
B．该项租赁业务中，B公司的未担保余值为0万元
C．该项租赁业务中，A公司最低租赁付款额为400万元
D．B公司应对该设备以5年的使用寿命为基础计提折旧

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：选项AB，租赁期满时，资产余值为20万元，全部由A公司进行担保，不存在未担保余值；选项C，最低租赁付款额=100×4+20=420（万元），选项C 错误；选项D，融资租赁中，应由承租人对租入资产计提折旧，租赁期满时资产归还出租方，应以租赁期4年为基础计提折旧。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有（　　）。
A．盈余公积
B．未分配利润
C．应付账款
D．银行存款

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：在对外币报表折算时，资产和负债项目应按照期末资产负债表日的即期汇率进行折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。