(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] ABC会计师事务所承接了E公司（上市公司）2013年度财务报表的审计业务，并指派戊注册会计师担任项目合伙人。审计业务约定书中商定，ABC会计师事务所应于2014年3月8日前向E公司提交审计报告。审计业务开始时间为2014年2月2日，戊注册会计师在2014年3月1日完成审计工作，并提交审计报告。事务所任命实习生己作为项目质量控制复核负责人，针对上述审计业务实施项目质量控制复核。己草拟了项目质量控制复核计划，部分内容如下：要求：根据会计师事务所业务质量控制准则的相关规定，指出ABC会计师事务所关于E公司2013年度财务报表审计业务的项目质量控制复核计划存在哪些不当之处，并简要说明理由。

【◆参考答案◆】：(1)"事务所任命实习生己作为项目质量控制复核负责人"不妥当。项目质量控制复核负责人应当具备履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限，且能够在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度。 (2)戊注册会计师参与项目质量控制复核不妥当。会计师事务所应当挑选不参与该业务的人员参与复核。 (3)项目质量控制复核的时间不正确。应该在出具审计报告前进行项目质量控制复核。完成审计工作、出具审计报告的时间是3月1日，但是复核的时间却是在3月1日之后。 (4)复核范围不正确。缺少。拟出具的审计报告的适当性"。 (5)"选取项目组作出的所有工作底稿进行复核"不妥当。通常，选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核，而不是选取所有的。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，一般会导致产生认定层次重大错报风险的是（）。
A．被审计单位治理层和管理层不重视内部控制
B．被审计单位管理层凌驾于内部控制之上
C．被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性
D．被审计单位所处行业陷入严重衰退

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项ABD均属于财务报表层次重大错报风险，选项C属于认定层次重大错报风险。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 以下事项属于密切关系对职业道德产生的不利影响的是（）
A．审计客户威胁将起诉会计师事务所
B．注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误
C．会计师事务所与审计客户存在长期业务关系
D．审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A属于外在压力的不利影响；选项B属于自身利益导致的不利影响；选项C属于密切关系产生的不利影响；选项D属于外在压力产生的不利影响。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 案例中润食品股份有限公司审计程序的质疑及改进【案例背景】中润食品股份有限公司（以下简称中润食品）是一家集饲养、屠宰、深加工、销售为一体的农业产业化龙头企业。中润食品现有水润、冰润、华润三大品牌八大系列共1000多个品种在全国300多个大中小城市销售，中润食品享有自营出口权。中润食品先后通过了ISO9000质量认证，OC质量认证，HACC认证，同时，冰润品牌荣获“中国名牌”荣誉称号及质量免检产品证书，其中罐头、火腿系列产品，远销欧美等国家。中润食品的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船或装机并取得装船单、装机单时确认收入。中润食品于2014年3月1日聘请哲海会计师事务所审计其2014年度财务报表，哲海会计师事务所委派注册会计师杨冰为审计项目合伙人。杨冰在复核部分审计项目组成员的工作底稿时，注意到以下事项：（1）在实施存货监盘时，存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。在抽盘过程中，审计项目组成员李雪发现1个样本项目存在盘点错误，要求中润食品在盘点记录中更正该项错误。李雪认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此，得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序。（2）审计项目组成员周鑫在对银行存款进行审计时，对于基本存款账户采用积极式函证的方式，对于期末金额较小的一般账户采用消极式函证的方式，对于期末金额为零的账户主要采用检查相关记录和原始凭证验证其余额。函证内容为中润食品在银行的存款金额。在实施函证时，周鑫将询证函交由中润食品的出纳员填写银行账号、存款金额等事项后，由周鑫审核后交由出纳送交银行，回函寄送中润食品后由出纳交由周鑫。（3）对于国内销售，中润食品的物流部门在将产成品发运至客户后，会计信息系统将自动生成发运凭证。审计项目组成员张辉在实施销售收入截止测试时，将销售收入的入账日期与产成品的发运凭证日期进行了核对，未发现异常。（4）在对应收账款实施函证时，对于应收安玛特卖场（系境外客户）的询证函未收到回函，应收安玛特卖场的金额为1180万美元，审计项目组成员王娜执行替代审计程序，从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的，针对上述检查，未发现异常，因此不需要实施进一步的审计程序。对于应收华明公司的款项，询证函回函金额与中润食品账面金额存在860万元的差异，经询问中润食品财务经理得知，回函差异是由于华明公司的回函金额已扣除其在2014年12月31日以电汇的方式向中润食品支付的一笔860万元的货款。中润食品于2015年1月10日实际收到该笔款项，并记入2015年应收账款明细账中，该回函差异不构成错报，无须实施进一步的审计程序。（5）中润食品有一项利率互换合约，其公允价值由财务部人员自行计算取得。由于审计项目组成员石慧缺乏审核该利率互换合约公允价值的能力，未对该公允价值计算过程进行详细检查。【案例要求】根据上述事项，逐项指出杨冰在复核项目组成员的工作底稿时，应该提出哪些质疑和改进建议。

【◆参考答案◆】：1.事项（1）：（1）对于采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法不当。改进建议：还应从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以证实存货记录完整性。（2）在抽盘中发现盘点错误，项目组成员李雪认为该错误在数量和金额方面均不重要，不再实施其他审计程序的做法不当。改进建议：抽盘过程中发现的错误很可能意味着中润食品的盘点中还存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度。2.事项（2）：（1）函证方式不正确；改进建议：所有银行函证均应采用积极式函证方式。（2）在实施函证时，没有对函证实施过程进行严格的控制。改进建议：应由注册会计师控制询证函的发送和回收。（3）函证对象不正确。改进建议：应当对所有的账户函证。（4）函证内容不正确。改进建议：不应当仅仅函证存款，还应当包括借款、担保等事项。3.事项（3）：根据发运凭证的日期进行销售测试不正确。改进建议：应当根据取得的客户签字的收货确认单的日期进行销售截止测试。4.事项（4）：（1）中润食品对于出口销售收入的确认时点为相关产品装船或装机并取得装船单或装机单时，但是执行的替代程序并没有检查装船单或装机单。改进建议：注册会计师还应进一步检查装船单或装机单。如果装船单或装机单时间确系2015年，王娜应提出审计调整，建议中润食品冲回相关应收账款和销售收入。（2）王娜只是取得中润食品财务经理的口头解释，未对被审计单位资产负债表后是否真实收到860万元货款进行追查。改进建议：应结合货币资金审计，检查2015年1月10日实际收到该笔860万元货款的银行进账单，确认被审计单位在资产负债表日后是否实际收到客户华明公司的860万元货款。5.事项（5）：未对该公允价值计算过程进行详细检查不正确。改进建议：应当由具有专业胜任能力的项目组成员，对互换合约公允价值的计算过程进行重薪测算，如果项目组成员均无法胜任对公允价值估值的审核，需要利用专家的工作。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施（）。
A．询问
B．检查
C．分析程序
D．重新执行

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 注册会计师由于执行了与审计目标不符的审计程序，导致财务报表有重大错报未被发现，这种审计风险属于()。
A．非抽样风险
B．误受风险
C．抽样风险
D．信赖过度风险

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：非抽样风险是由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。导致非抽样风险的原因之一就是注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序，所以选项A正确。【该题针对"审计抽样的基本概念"知识点进行考核】

(7)【◆题库问题◆】：[单选] PPS抽样中，预计没有错报时，如果注册会计师确定的可容忍错报为10000元，误受风险是7%，计算的选样间距是3000元。如果总体账面金额为1800000元，抽样规模则是()
A．10000
B．700
C．600
D．3000

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：抽样规模则是600=(1800000÷3000)。【该题针对“在细节测试中使用统计抽样”知识点进行考核】

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] ABC会计师事务所的A注册会计师负责对上市公司甲股份有限公司（后简称甲公司）2013年度财务报表进行审计。审计项目组评估的甲公司财务报表整体重要性为100万元，甲公司审计前利润总额4500万元。审计过程中A注册会计师发现甲公司没有根据成本与可变现净值孰低的原则对期末存货进行计量，当年存货高估120万元。审计工作在2014年3月1日完成，甲公司董事会于2014年3月5日批准了已审计财务报表并在已审计财务报表上签字盖章。A注册会计师对甲公司2013年度财务报表发表了保留意见。要求：A注册会计师出具的以下审计报告的措辞和格式是否符合审计准则的要求？如不符，请分别指出，并分别予以更正。

【◆参考答案◆】：A注册会计师出具的审计报告不符合审计准则的要求，具体内容如下：（1）收件人不恰当。应当改为：甲股份有限公司全体股东。（2）"引言段"不恰当，具体如下：①未提及财务报表附注；②未指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。引言段应当修改为：我们审计了后附的甲股份有限公司（以下简称甲公司）财务报表，包括2013年12月31日的资产负债表，2013年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注。（3）"管理层对财务报表的责任段"不恰当，具体如下：①"管理层的责任"的责任段名称不正确，应改为：管理层对财务报表的责任。②管理层对财务报表的责任的陈述不正确，应改为："编制和公允列报财务报表是甲公司管理层的责任"。③管理层对财务报表的责任包括两个方面，即："（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。"（4）"注册会计师的责任段"不恰当，具体如下：当发表保留意见时，注册会计师应当修改对注册会计师责任的描述，即：我们相信，我们已获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。（5）"审计意见段"不恰当，具体如下：①在发表保留意见时，注册会计师应当对审计意见段使用"保留意见"的标题。②对审计意见保证程度的陈述不正确，不能使用"我们保证"，应当改为"我们认为"。③对发表审计意见的范围不正确，不是对"所有方面反映了"的合理保证，而是对"除三、导致保留意见的事项段所述事项产生影响外，在所有重大方面公允反映了"。④对发表审计意见内容时间或期间不恰当，应当改为："2013年12月31日的财务状况和2013年度的经营成果和现金流量。"（6）报告日期不恰当。报告日期应当是董事会批准已审计财务报表并在已审计财务报表上签字的日期（2014年3月5日），而不是注册会计师完成审计工作的日期（2014年3月1日），审计报告日应该改为：二O-四年三月五日。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 职业道德基本原则包括()
A．诚信
B．客观和公正
C．职业谨慎
D．良好职业行为

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：【答案解析】：职业道德基本原则包括：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。【该题针对“职业道德概念框架”知识点进行考核】

(10)【◆题库问题◆】：[多选] PPS抽样的优点体现在()
A．PPS抽样可以发现极少量的大额错报
B．在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额
C．PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本
D．对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑

【◆参考答案◆】：A, C

【◆答案解析◆】：选项BD描述的均是PPS抽样的缺点。【该题针对“PPS抽样”知识点进行考核】