(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 现代审计是以测试内部控制制度为基础的抽样审计，注册会计师在进行审计时，首先要研究和评价被审计单位的内部控制制度。(本题4分)请回答案:

【◆参考答案◆】：(1)注册会计师进行符合性测试是为了审查内部控制制度的设计和执行是否有效，据以确定对实质性测试的性质、时间和范围的影响。 (2)出现下列情况之一时，注册会计师可不进行符合性测试而直接进行实质性测试: ①相关内部控制不存在; ②相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行; ③符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 有效的信息系统需要实现的功能包括()
A．确定交易发生期间，并将交易记录在适当的会计期间
B．及时、详细记录交易内容，并在财务报告中对全部交易进行适当分类
C．衡量交易价值，并在财务报告中适当体现相关价值
D．识别和记录全部授权交易

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：除了上述四项功能外，还可以实现的功能是将相关交易信息在财务报告中作适当披露。【该题针对“信息技术对审计过程的影响”知识点进行考核】

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 案例东德电梯股份有限公司财务报表层次、认定层次重大错报风险的识别、应对及审计沟通【案例背景】东德电梯股份有限公司（以下简称东德公司）是一家集电梯研发、制造、安装、改造及维修保养于一体的AAAA级专业化企业。东德公司与东泰公司合作，引进一流的电梯生产技术，主要生产乘客电梯、病床电梯、观光电梯、液压电梯、汽车电梯、载货电梯、杂物电梯、自动扶梯，共八大类别十五个系列，产品应用领域广泛。东德公司产品不仅服务于中国市场，还大量出口到20多个国家和地区。东德公司拥有专业的安装调试技术团队，能够为客户提供全方位、高品质的专业技术支持。随着2009年全球大规模爆发经济危机，各国基础建设萎缩，对电梯的需要量锐减。并且随着全球环境的严重恶化，各国的环境保护意识逐步提升，东德公司为适应环境变化，不断开发节能高效和高端精品电梯。2013年3月东德公司投入巨额资金，研发更安全高效节能型电梯以及高档住宅、别墅用电梯，东德公司一贯重视并不断完善研发人员的激励约束机制，2013年实施针对部分研发人员的股权激励计划。对乘客电梯产品，从2013年起东德公司负责设备的运送和安装调试，待客户验收合格后签署电梯签收单，东德公司根据验收单确认销售收入。为扩大销售，从2013年起向客户提供3个月免费试用期，客户在试用期结束后签署设备验收单。因提供免费试用期，东德公司2013年年末发出商品科目余额比上年同期增长40万元。由于受2012年扶梯事故的影响，部分市民对自动扶梯安全隐患存在担忧，东德公司随即发表声明，本公司生产的扶梯符合安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但通过调查显示，仍有大部分市民对自动扶梯的安全性表示忧虑。对此，国家监管部门对自动扶梯的安全性出台了更为严格的监管标准，对扶梯技术的要求更为严格。2013年6月，东德公司解聘为其提供年度财务报表审计服务的A会计师事务所，并通过招标方式确定B会计师事务所为其提供2013年度财务报表审计服务。B会计师事务所委派注册会计师石磊担任东德公司2013年度财务报表审计的项目合伙人。【案例要求】1.根据上述资料，识别东德公司2013年度财务报表存在的认定层次的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性审计程序。2.简述在首次接受委托条件下，与前任注册会计师在接受委托前沟通的主要内容有哪些。3.请简述注册会计师应当与东德公司治理层沟通审计中发现的重大问题有哪些。

【◆参考答案◆】：（1）东德公司一贯重视并不断完善研发人员的激励约束机制，2013年实施针对部分研发人员的股权激励计划。因股份支付会计处理复杂，这会导致管理费用的"发生"、"完整性"、"准确性"（或开发支出的"存在"、"完整性"、"计价和分摊"）存在重大错报风险；相应的实质性程序有：①取得并审阅股权激励计划的协议条款，了解可行权条件，并判断股份支付是属于权益结算还是现金结算。②对于会计处理所采用的相关所授予权益工具的公允价值，检查其基准日和金额是否合理，必要时，利用评估专家的工作。③了解管理层对于资产负债表日可行权员工人数估计的基本假设和判断依据，评估其合理性。后续信息表明企业当期承担债务的公允价值（行权人数）与以前估计不同的，是否进行调整，并在可行权日调整到实际可行权水平。④根据股份支付的不同类型，检查会计处理是否符合企业会计准则的规定。（2）东德公司自2013年起向客户提供3个月的免费试用期，客户在试用期结束后签署设备验收单，这样就延长3个月的收入确认时间。而被审计单位在2013年年末发出商品科目余额仅比上年同期增长40万元，可能存在提前确认收入的风险。该风险导致营业收入"发生"认定、应收账款"存在"认定、营业成本"发生"认定、存货"完整性"认定存在重大错报风险。相应的实质性程序有：①以营业收入明细账为起点，追查到相应的原始凭证，同时结合应收账款函证，存货监盘，以证实营业收入真实发生。②通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据，将其与收入明细账进行核对；同时，从收入明细账中选取在资产负债表日前若干天入账的相关凭证，与客户确认收货单据核对，以确定销售是否存在提前确认收入。③通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据，将其与成本明细账进行核对；同时，从成本明细账中选取在资产负债表日前若干天入账的相关凭证，与客户确认收货单据核对，以确定是否存在提前结转成本。（3）由于受前期扶梯事故的影响，市民对自动扶梯安全隐患存在担忧，虽然东德公司产品符合国家安全标准，但仍有大部分市民对自动扶梯的安全性表示忧虑。相关产品销售会因此受到影响，自动扶梯产品可能存在减值风险。该风险导致存货"计价和分摊"认定存在重大错报风险。实施的审计程序包括：计算年末存货的可变现净值（包括参考资产负债表日后销售情况），与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。2.接受委托前的沟通内容：（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。3.注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题：（1）注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法；（2）审计工作中遇到的重大困难；（3）已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；（4）审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 管理层使用的关键指标中，属于资本绩效的有()
A．财务杠杆
B．平均利率
C．股东权益回报率
D．每股收益

【◆参考答案◆】：C, D

【◆答案解析◆】：选项AB属于财务管理指标。【该题针对“筹资交易的实质性程序”知识点进行考核】

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 当注册会计师与被审计单位在实收资本及相关的资产、负债的确认方面存在异议，且无法协商一致时，注册会计师应当()。
A．出具保留意见的验资报告
B．出具拒绝表示意见的验资报告
C．在验资报告意见段之后增列说明段，说明理由
D．在验资报告意见段之前增列说明段，说明理由

【◆参考答案◆】：C

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 如果是连续审计业务，在下列情况下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的是（）
A．注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告
B．注册会计师更换两名审计助理人员
C．甲公司对上期财务报表作出重述
D．甲公司高级管理人员近期发生变动

【◆参考答案◆】：D

(7)【◆题库问题◆】：[多选] ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司(上市公司)2011年财务报表。以下事项属于A注册会计师拟采用的测试内部控制的程序有()。
A．从检查内部控制手册到实际操作的过程获取该项控制运行的效果
B．观察存货盘点计划的内部控制执行
C．重新执行某项控制
D．现场观察所选取测试样本的控制运行情况

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：控制测试的程序包括询问、观察、检查和重新执行。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 在确定尚未更正错报的汇总数时，A注册会计师不应将其包括在内的是（）
A．本期审计中已识别但尚未更正的具体错报
B．以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额
C．对不能明确识别的其他错报的最佳估计数
D．可容忍错报

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：尚未更正错报的汇总数包括己经识别的具体错报和推断误差：已经识别的具体错报；推断误差。也称"可能误差"，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。应当注意的是：这里的可能错报总额一般是指各财务报表项目可能的错报金额的汇总数，但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本期财务报表的影响。上一期间的未更正可能错报与本期未更正可能错报累计起来，可能会导致本期财务报表产生重大错报。因此，注册会计师估计本期的可能错报总和时，应当包括上一期间的未更正可能错报。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲注册会计师审计W公司1999年度会计报表时，将其交易和账户划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环。在一般情况下，甲应将应付工资及应付福利费项目划入()
A．销售与收款循环
B．购货与付款循环
C．生产循环
D．筹资与投资循环

【◆参考答案◆】：D

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] A注册会计师确定甲公司2013年度财务报表整体的重要性为150万元，明显微小错报的临界值为7.5万元。A注册会计师针对银行账户、应收账款、第三方保管存货、诉讼和索赔等事项实施了函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：要求：针对上述审计说明第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如果不正确，请指出不正确所在，并简要说明理由。

【◆参考答案◆】：（1）不正确。不正确所在：对于注册会计师以电子形式收到的回函结果，需要进一步测试回函的可靠性。理由：对以电子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险。注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。（2）不正确。不正确所在：关联方交易形成的应收账款未作为函证对象。理由：一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。（3）不正确。不正确所在：电话的口头询问不能作为直接证明应收账款账面记录真实性的审计证据。理由：①对于未收到回函的积极式询证函，注册会计师应当继续寄发询证函，如果再次发函未收到对方书面回函，而是收到对询证函的口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。②如果仍未收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。比如，检查与销售业务发生有关的原始凭证（包括检查销售合同或销售订单、出库单、装运凭证、销售发票以及客户签收单）。（4）不正确。不正确所在：通过被审计单位本身的邮寄设施寄发询证函。理由：为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，独立寄发询证函（例如，直接在邮局投递）。（5）不正确。不正确所在：对第三方保管的存货的数量和状况通过检查合同无法获取充分、适当的审计证据。理由：如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。（6）不正确。不正确所在：对于识别出的诉讼或索赔（500万元）事项，注册会计师亲自寄发由管理层编制的积极式询证函的审计程序不充分，在没有收到回函又未实施必要审计程序的情况下，出具保留意见不恰当。理由：如果针对重大诉讼没有收到回函，注册会计师应要求外部法律顾问直接与注册会计师进行沟通或再次发函，如果仍未收到回函，要实施替代审计程序。