(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2014年度财务报表，并委派A和B注册会计师负责该业务。相关资料如下：资料一：甲公司2013年度财务报表由EFG会计师事务所承接并进行审计，E注册会计师担任审计项目合伙人。资料二：B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，抽取了部分记账凭证进行检查，检查结果如下：审计说明：（1）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。（2）已检查记账凭证日期、发票日期和出库日期，均未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。（3）选取的记账凭证中编号为2的记账凭证反映，甲公司在2013年度销售并确认收入的一笔交易，于2014年2月发生销货退回。甲公司未按规定调整2013年度财务报表，前任注册会计师于2014年3月对甲公司2013年度财务报表出具了标准审计报告。（4）选取的记账凭证中编号为6的记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。资料三：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于2014年12月要求甲公司在2015年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。要求：（1）针对资料一，A和B注册会计师在接受委托前与EFG会计师事务所进行沟通，其需要关注和询问的事项都包括哪些。（2）针对资料二中的审计说明第（1）（2）（4）项，逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。（3）针对资料二中的审计说明第（3）项，假定不考虑其他条件，如果拟对2014年度财务报表出具标准审计报告，按照审计准则的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。（4）假定只存在资料三所述情况，代为续编以下审计报告。审计报告甲公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、审计意见××会计师事务所中国注册会计师：A（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：B（签名并盖章）中国××市二○一五年×月×日

【◆参考答案◆】：（1）①是否发现甲公司管理层存在诚信方而的问题；②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；③前任注册会计师向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；④前任注册会计师认为导致甲公司变更会计师事务所的原因。（2）审计程序设计恰当性分析：①说明（1），注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明"在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权利"，所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了销售合同是不够的，还应该检查客户签发的收货通知单。②说明（2），注册会计师的审计程序存在不当之处，对编号为1的记账凭证未实施进一步检查。该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期，要实施进一步检查。③说明（4），注册会计师的审计程序存在不当之处。对编号为6的记账凭证未实施进一步检查，上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释。（3）针对事项（3），属于注册会计师注意到的可能影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，则这种情况下：①管理层应当采取下列措施：一是更正上期财务报表；二是在本期财务报表中对对应数据进行恰当调整和列报，使之与更正后的上期财务报表一致，并在附注中对更正情况作出充分披露。②注册会计师应当采取下列措施，一是针对更正的上期财务报表重新出具审计报告。二是针对管理层采取的措施实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据。（4）续写审计报告三、审计意见我们认为，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2014年12月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，甲公司由于主导产品不符合国家环保要求，被政府部门于2014年12月要求在2015年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。本段内容并不影响已发表的审计意见。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 案例岳山机电股份有限公司审计【案例背景】岳山机电股份有限公司（以下简称岳山机电）于2001年由南岳集团有限公司（以下简称南岳集团）独家发起设立，并于2011年3月30日首次公开发行股份并在上海证券交易所上市。南岳集团持有岳山机电55%的股份。岳山机电主要从事机电产品及相关配件的生产销售及技术研究开发等业务。岳山机电系德永会计师事务所的常年审计客户。2013年6月1日，德永会计师事务所与岳山机电续签了2013年度财务报表审计业务约定书。2013年度岳山机电审计项目组拟分派的主要负责人员如下：张红担任审计项目合伙人，赵双担任项目经理，李英为现场负责人。德永会计师事务所存在下列与职业道德有关的事项：（1）截止到2013年5月31日，张红的母亲拥有南岳集团200股流通股股票，该股票每股市值为26元。（2）2013年6月20日，由于岳山机电财务经理因公出国培训3年，审计项目组成员韩美推荐自己的同学李佳参与面试。经面试合格，岳山机电于2013年7月正式聘任李佳为财务经理。（3）岳山机电审计项目组成员张杰的妻子在南岳集团担任董事会秘书。（4）李英拥有北山公司20万股流通股股票，岳山机电的董事张某拥有北山公司25%的股份，对北山公司可施加重大影响。（5）审计项目合伙人张红自2009年起为岳山机电提供审计服务，2011年岳山机电在上海证券交易所上市时张红是公司申报报表的签字合伙人，2011年和2012年的财务报表年报审计均由张红负责，鉴于张红对岳山机电比较熟悉，为了更好地为岳山机电提供审计服务，德永会计师事务所依然指派张红担任2013年财务报表审计项目合伙人。（6）2013年12月1日，由于岳山机电某一分支机构的财务人员紧张，岳山机电要求德永会计师事务所派人将该分支机构已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统。该分支机构从总体上对被审计财务报表不具有重要性。德永会计师事务所安排未参与岳山机电2013年度财务报表审计的注册会计师梁艳承担此项工作。（7）审计项目组成员赵双因工作较忙，授权理财顾问管理其股票账户。在赵双不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量岳山机电的股票。截止到2013年12月31日，这些股票市值合计为2000元。【案例要求】根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断是否对注册会计师的独立性产生不利影响，并简要说明理由。如果认为对注册会计师的独立性产生不利影响，简要提出应对措施。

【◆参考答案◆】：（1）产生不利影响。理由：南岳集团在岳山机电中拥有控制性的权益，并且岳山机电对该南岳集团重要，此时审计项目组成员的主要近亲属在南岳集团中拥有直接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。应对措施：没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。（2）产生不利影响。理由：审计项目组成员韩美推荐自己的同学李佳担任岳山机电财务经理，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。应对措施：德永会计师事务所应当考虑将韩美调离审计项目组，或合理安排韩美的职责，使其工作不涉及李佳的职责范围。（3）产生不利影响。理由：张杰的妻子作为审计项目组成员的主要近亲属在审计客户关联实体中担任高级管理人员，将因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。应对措施：将该成员调离审计项目组。（4）产生不利影响。理由：李英作为岳山机电审计现场负责人，拥有北山公司20万股流通股股票，审计客户岳山机电的董事张某也在该实体中拥有25%的股份，张某对北山股份可施加重大影响，将因经济利益、密切关系、外在压力产生非常严重的不利影响。应对措施：将李英调离审计项目组。（5）产生不利影响。理由：关键审计合伙人在审计客户（岳山机电）公开发行证券后，提供服务的年限已超过2年，如果继续担任审计客户的审计项目合伙人，将因密切关系和自身利益产生不利影响。应对措施：将张红轮换出审计项目组；定期对该业务实施独立的质量复核。（6）不产生不利影响。理由：德永会计师事务所安排未参与岳山机电2013年度财务报表审计的注册会计师梁艳将岳山机电下属分支机构已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统，属于日常性和机械性的工作，接受服务的分支机构从总体上对被审计财务报表不具有重要性，并且德永会计师事务所已采取措施（由审计项目组以外的人员提供此类服务）将自我评价产生的不利影响降低至可接受的水平。（7）产生不利影响。理由：审计项目组成员赵双授权给理财顾问管理的经济利益（股票投资）属于赵双所拥有的直接经济利益，审计项目组成员不得在其审计客户中拥有直接经济利益，否则将对独立性产生严重不利影响。应对措施：因审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

(3)【◆题库问题◆】：[判断题] 在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。()
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 在信息技术环境下，信息技术的审计范围的主要决定因素是（）。
A．业务流程及系统的复杂程度
B．注册会计师信息技术的专业程度
C．审计业务约定书中的约定
D．内部控制的优劣

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：信息技术审计的范围与企业在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成正比。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 当注册会计师与被审计单位在实收资本及相关的资产、负债的确认方面存在异议，且无法协商一致时，注册会计师应当()。
A．出具保留意见的验资报告
B．出具拒绝表示意见的验资报告
C．在验资报告意见段之后增列说明段，说明理由
D．在验资报告意见段之前增列说明段，说明理由

【◆参考答案◆】：C

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 在投资审计中，审计人员首先要关注的是投资成本的（）。
A．合法、合规
B．真实、合法
C．合理、合法
D．正确、合法

【◆参考答案◆】：B

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。A公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，其2008～2012年度财务报表均由甲注册会计师担任关键审计合伙人进行审计的，并于2010年成功上市。XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键审计合伙人审计A公司2013年度财务报表。由于2013年末，A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗金融危机的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了商业关系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的角色代表A公司解决一项法律纠纷（所涉金额对财务报表影响重大）。XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30%，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。要求：请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。

【◆参考答案◆】：（1）由甲注册会计师继续担任关键合伙人审计A公司2013年度财务报表违反了职业道德守则的规定。在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。（2）XYZ会计师事务所作为辩护人代表A公司解决法律纠纷违反了职业道德守则的规定。在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水平。会计师事务所不得为审计客户提供此类服务。（3）XYZ会计师事务所为A公司提供与财务系统相关的内部审计服务违反了职业道德守则的规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务：与财务报告相关的内部控制；财务会计系统；对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。（4）会计师事务所连续三年收费金额超出全部费用的15%，但并未采取措施，违反了职业道德守则的规定。如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平。（5）会计师事务所大部分员工作为审计客户的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类违反了职业道德守则。这种行为承担了管理层的职责。【Answer】（1）ThecodeofethicsisviolatedbecauseCPAcontinuestoactaskeyauditpartnerforAcompany.Beforetheauditclientbecomingpublicinterestentity，thedurationthatthepartnerallowedtocontinueperformserviceforclientis5yearsdeductedbythedurationofservicealreadybeingprovidedwhichshouldbenolongerthan3years.（2）AviolationofcodeofethicsexistsbecauseXYZCPAfirmactsasanadvocateonbehalfofAcompanyinlitigation，IfaCPAfirmactsasanadvocateonbehalfofitsclientsinlitigation，ofwhichamountexertssignificantinfluenceontheauditoffinancialstatements，theadvocacyandself-reviewcreatedwouldbesosignificantthatnosafeguardscouldreducethethreattoanacceptablelevel.CPAfirmsarenotallowedtoprovidethiskindofservicetoclients.（3）AviolationofcodeofethicsexistsbecauseXYZCPAfirmprovidefinancialsystemrelatedinternalauditserviceforAcompany.Underthecircumstancethattheclientisapublicinterestentity，CPAfirmshouldnotprovideinternalauditservicerelatedtothefollowing：financialreportingrelatedinternalcontrol，financialaccountingsystem，amountordisclosurehavingsignificantinfluenceonauditedfinancialstatements.（4）ThefeeschargedbytheCPAforthreeconsecutiveyearsexceed15%oftheentireexpense，whilenomeasurehasbeentakentosolvethisproblemwhichviolatestheethicalstandards.IfaCPAfirmchargefeestoclientswhobelongtopublicentityoritsrelatepartiesfor2consecutiveyears，theCPAfirmshoulddisclosethisfacttotheclient’smanagement，anddiscussmeasuresofprevention，inordertoreducetheadverseimpacttoanacceptablelevel.（5）MostofthestaffattheCPAfirmarefinancialpersonnelemployedbyauditclients.Thepreparation，orthechangeofaccountingentries，orthedeterminationtheclassificationoftransactionaccountsareinviolationofcodeofethics.Thisconductactuallyundertakesmanagement’sresponsibility.

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，下列说法中不属于管理层责任的是（）
A．做出合理的会计估计
B．监督被审计单位建立和维护内部控制
C．设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报
D．选择和运用恰当的会计政策

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项B属于被审计单位治理层的责任。【该题针对“审计报告”知识点进行考核】

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析以获取审计证据的方法，称为()
A．计算
B．检查
C．分析性复核
D．比较

【◆参考答案◆】：C

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 针对财务报表审计的保证程度，以下理解中，不恰当的是（）。
A．由于财务报表审计属于鉴证业务，因此应当提供有限保证
B．在财务报表审计中，注册会计师应当将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平
C．在财务报表审计中，注册会计师应当以积极方式提出结论
D．在财务报表审计中，注册会计师应当对审计后的财务报表提供高水平保证

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证，财务报表审计是鉴证业务中的一种高水平保证，即合理保证，不是有限保证，选项A不恰当。