(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] ABC会计师事务所首次接受委托负责审计甲公司2013年度财务报表，A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司2012年以及之前多年财务报表是W会计师事务所负责审计。ABC会计师事务所审计项目组于2013年12月18日进驻甲公司，2014年4月8日完成计划的审计取证工作，按审计业务约定书的要求，应于2014年4月25日提交审计报告甲公司2013年12月31日的资产总额为48000万元，该年度的利润总额为5000万元，A注册会计师以资产总额的0.5%设定的财务报表整体重要性水平为240万元。A注册会计师了解到以下几种情况：（1）甲公司2012年度的一批价值320万元的存货发生毁损，甲公司2012年和2013年未做任何处理。W会计师事务所的注册会计师因此在2012年度出具了保留意见的审计报告一（2）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为360万元的客户H公司的函证未收到回函，但已设计和实施其他审计程序获取审计证据予以验证。（3）2014年2月甲公司将并购乙公司，使甲公司的资产总额及净利润均有大幅度增长。（4）甲公司2013年6月发生一项赔偿诉讼案，索赔总额600万元，预计该事项导致经济利益流出企业的可能性为80%，甲公司在2013年度未计提预计负债，但已在2013年财务报表附注中进行披露。2014年2月23日法院判决结果显示甲公司应该赔偿800万元。（5）甲公司2013年9月发生产品商标权的侵权诉讼，2013年10月法院判决甲公司胜诉，预计诉讼费2万元已全部计入2013年度的"管理费用"。（6）A注册会计师未对账面价值480万元的存货进行监盘，甲公司以本单位年终已进行盘点为由，拒绝A注册会计师提出的需要重新盘点存货的要求。要求：（1）若不考虑再要性水平，请分别针对上述情况，指出A注册会计师应提出何种处理意见？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（假定不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响，答案中金额单位用万元表示）。（2）若考虑重要性水平，假定甲公司拒绝接受A注册会计师分别针对上述情况提出的处理建议，A注册会计师分别针对上述情况应当出具何种意见类型的审计报告。（3）若甲公司只存在上述第（1）、（5）两种情况，而且拒绝接受A注册会计师提出的处理建议，在考虑重要性水平的情况下，A注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。

【◆参考答案◆】：针对要求（1）：①该事项影响利润总额320万元，应建议甲公司调整，审计调整分录为：借：未分配利润320贷：存货320②A注册会计师已收集到适当的审计证据，无需执行其他审计程序。③根据"期后事项"审计准则要求，该事项属于期后重大非调整事项，应建议甲公司在2013年度财务报表附注中披露。④根据"期后事项"审计准则要求，该事项属于期后重大调整事项，该事项影响利润总额800万元，应建议甲公司调整。审计调整分录为：借：营业外支出800贷：其他应付款800⑤该事项影响利润总额2万元，应建议甲公司调整。审计调整分录为：借：预计负债2贷：管理费用2⑥该事项可以视为注册会计师应该执行的审计程序受到限制，而无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师应考虑该事项对财务报表的影响程度及对审计报告的影响。针对要求（2）：①出具保留意见的审计报告。②出具标准无保留意见的审计报告。③出具保留意见的审计报告。④出具保留意见的审计报告。⑤出具标准无保留意见的审计报告。⑥出具保留意见的审计报告。针对要求（3）：保留意见的审计报告。因为甲公司拒绝调整的（1）和（5）两个事项中，两个事项汇总错报需要调整金额高于财务报表整体重要性水平但性质不严重影响也不广泛，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 针对财务报表审计的保证程度，以下理解中，不恰当的是（）。
A．由于财务报表审计属于鉴证业务，因此应当提供有限保证
B．在财务报表审计中，注册会计师应当将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平
C．在财务报表审计中，注册会计师应当以积极方式提出结论
D．在财务报表审计中，注册会计师应当对审计后的财务报表提供高水平保证

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证，财务报表审计是鉴证业务中的一种高水平保证，即合理保证，不是有限保证，选项A不恰当。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，以下对保密原则的陈述不恰当的是（）
A．在法律法规允许的情况下，可以向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息
B．禁止利用所获知的涉密信息为自己谋取利益
C．在终止与客户的关系后，注册会计师仍然应当对以前职业活动中获知的涉密信息保密
D．注册会计师在与近亲属的交往过程中无须遵守保密原则

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项D不正确，注册会计师在社交活动中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 下列有关实质性程序的表述，错误的是()
A．由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报，因此在期中实施实质性程序时需要权衡其成本与效益
B．如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性
C．将期中实施实质性程序得出的结论延伸至期末，注册会计师仅需在期末实施实质性程序
D．如果针对剩余期间注册会计师可以通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，较有把握地降低期末存在错报而未被发现的风险，注册会计师可以考虑在期中实施实质性程序

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于进一步审计程序的时间的说法中，正确的有()
A．关于进一步审计程序的时间的选择问题，注册会计师既要选择何时实施审计程序的问题，又要考虑获取什么期间或时点的审计证据的问题
B．注册会计师可以选择在期中实施进一步审计程序
C．如果重大错报风险较高，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施审计程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序
D．将财务报表与会计记录相核对和检查财务报表编制过程中所作的会计调整的审计程序只能在期末或期末以后实施

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

(6)【◆题库问题◆】：[单选] ×市国有资产管理委员会作为XYZ大型国有企业的股权持有者代表，对XYZ企业2010年财务决算审计工作进行公开招标。中天华信会计师事务所投标后被选定为本次审计的主审机构。本次审计的类别属于()。
A．政府审计
B．经营审计
C．注册会计师审计
D．内部审计

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：从执行审计的主体来看，本次审计的主体是会计师事务所，因此属于注册会计师审计。对财务决算工作进行审计，仍属财务报表审计，而非经营审计。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将产生（）导致的不利影响。
A．自身利益
B．自我评价
C．过度推介
D．密切关系

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将产生自身利益或外在压力导致的不利影响。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲注册会计师审计W公司1999年度会计报表时，将其交易和账户划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环。在一般情况下，甲应将应付工资及应付福利费项目划入()。
A．销售与收款循环
B．购货与付款循环
C．生产循环
D．筹资与投资循环

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：应付工资是生产循环中的主要账户。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：上市公司甲股份有限公司（以下简称"甲公司"）主要从事小轿车的研发、生产与销售。小轿车销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称Y系统）和手工控制系统相结合的方式进行。Y系统自2012年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的4S专卖店等经销商。ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2013年度财务报表。A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：资料一：2013年甲公司小轿车的销售量、营业收入和净利润在小轿车行业排名第五位。甲公司董事会确定的2013年主营业务收入增长目标为25%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，甲公司所处小轿车行业2013年国内平均销售增长率是12%。甲公司2013年的销售量、营业收入和净利润与2012年的相比情况如下表：资料二：经了解，中国国内小轿车行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段，随着国外知名品牌小轿车生产和销售商在中国一线城市向二线城市的不断扩张，甲公司传统的市场优势已经减弱，市场竞争越来越激烈。甲公司董事会为了应对市场竞争激烈的状况，一方面要加强对国内市场的保护，另一方面也寻求主动出击，在其他区域市场中扩张。资料三：经了解，2013年小轿车行业进行了大量的价格战，各小轿车企业为夺取市场发起了价格竞争，甲公司也不得已而为之，而近年小轿车生产所需的原材料进口价格有较大幅度上升，制造小轿车用的特种钢材、油漆、生产用水、生产用煤及运输费也大涨，涨价因素大大提高了小轿车生产企业的生产成本，2013年12月底甲公司财务数据显示各中低档小轿车存货比例较大。资料四：经了解，甲公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会；从所有权结构来看，公司主要有两大股东，第一大股东是国有控股A集团公司，第二大股东是外资公司，其余股东持股均未超过5%的比例，在了解中发现甲公司其他应收款中应收A公司1.06亿元，在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近6个亿，导致资产负债率达62%，超过行业平均水平，并且银行借款合同明确对甲公司有限制性条款，必须保证当年利润是当年支付银行利息的1.5倍，且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。在投资中兼并一家小轿车厂和运输公司。资料五：经了解，甲公司坏账准备计提比例部分发生改变，并对金额较大的账户采取个别认定法，同时个别账户也改变了计提比例；从甲公司审计前财务报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12%左右。资料六：经了解，甲公司的经营战略是：在坚持"突出主业、稳定发展"的方针指引下，继续贯彻执行公司"加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强市场竞争力"的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其他小轿车生产企业和新设小轿车生产企业来实现，并拟向东南亚和北非国家扩张。甲公司经过对小轿车市场行情的分析认为，在国内的小轿车大战中，小轿车巨头之间主要是依靠降价和售后服务来角逐市场。经过长时间的市场调研和策划，甲公司最近推出了定位于中等收入的"90后"的中档时尚炫彩品牌，并在前期投入大量研发费用和媒体广告推广费用。资料七：经了解，甲公司内部控制总体较为完善，控制环境较好，但对期末小轿车进行减值测试时没有要求公司高级管理人员参与，也没有依赖专家工作，2013年12月31日只计提了少量跌价准备。资料八：2013年10月1日，甲公司为了满足国内外市场业务拓展的需要对财务软件进行了升级换代。要求：（1）A注册会计师可能采用哪些方法来了解甲公司及其环境的情况？通常询问管理层和财务负责人哪些情况？（2）针对资料一，假定不考虑其他条件，请分析可能存在的重大错报风险，并指出A注册会计师需要审计的重要领域。（3）针对资料二、资料三，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的认定的影响。（4）针对资料四，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的影响。（5）针对资料五，请指出甲公司财务报表可能存在的重大错报风险。（6）针对资料六，请指出甲公司面临的经营风险。（7）针对资料七及资料八，请指出甲公司面临的潜在重大错报风险。（8）针对资料一至资料八，请填列下表：（9）针对资料一至资料七，请指出审计甲公司2013年财务报表的总体应对措施。

【◆参考答案◆】：针对要求（1）：应当实施的风险评估程序包括：①询问被审计单位管理层和内部其他人员；②分析程序；③观察和检查。向管理层和财务负责人询问下列事项：①管理层所关注的主要问题，如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等主要问题；②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量；③可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大购并事宜等；④被审计单位发生的其他重要变化，如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。针对要求（2）：甲公司2013年的销售量、营业收入和净利润与2012年相比增长比例分别是25%、25%、23.44%.在行业中居第五位，行业平均销售增长率是12%，与国内同行相比，甲公司2013年的增长幅度偏高；由于管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，因此管理层多计营业收入的重大错报风险很大，营业收入的发生认定和应收账款的存在认定应作为重要的审计领域，并针对发生和存在认定设计有效的审计程序。针对要求（3）：甲公司面临的经营风险主要有：业务扩张，可能导致甲公司对市场需求的估计不准确等风险。甲公司2013年进行了大量的价格战，近年原材料价格有较大幅度上升，甲公司期末存货比例较大，期末存货跌价压力很大，存货计价和分摊认定存在较大风险。针对要求（4）：①大股东占用巨额资金风险。②利润达不到银行限制条款的要求，银行强制提前收回借款，造成公司资金链断裂，影响持续经营的风险，进而管理层有虚构交易粉饰报表动机。③兼并运输公司对于甲公司来说是新涉入经营范围，由于对新业务不熟悉可能对新业务内部控制制度设计不健全，兼并会计处理可能有错报。针对要求（5）：甲公司财务报表可能存在重大错报风险，如下：①应收账款的计价和分摊认定可能存在重大错报，同时影响利润表的资产减值损失的准确性认定，导致当期虚增利润的风险。②从甲公司审计前财务报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12%左右，属于重大交易类别，再加上管理层存在舞弊的动机，由此导致营业收入发生及准确性认定存在重大错报风险。针对要求（6）：①海外合资的扩张计划可能带来的经营风险。在审计过程中，应关注：企业如何与当地合资方在经营活动、企业文化等各方面协调；如何在合资公司中获得控制权或共同控制权；当地市场情况是否会发生变化；当地对合资公司的税收和外汇管理方面的政策是否稳定；合资公司的利润是否可以汇回，是否存在汇率风险等。②新产品开发的技术风险和市场风险。在审计过程中，A注册会计师应当关注甲公司新产品的推广及市场反响情况如何，是否取得了预想中的经济和品牌效益，如果没有达到预期目的，对甲公司短期及中长期的影响如何。针对要求（7）：甲公司面临潜在错报风险：①存货跌价准备计提不足，存在错报的风险；②由于工作人员对新软件运用不熟悉发生错报的风险，注册会计师需要增加控制测试的范围。针对要求（8）：针对要求（9）：注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：①向项目组强调保持职业怀疑的必要性。②指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。③提供更多的督导。④在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。⑤对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师应选择预付账款重要项目进行函证，并根据函证结果分别作出的处理包括()
A．回函金额不符的，应查明原因
B．未回函的，可进行复询
C．未回函的，采用替代方法进行检查
D．回函金额相符的，应抽查有关原始凭证

【◆参考答案◆】：A, B, C