(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] ABC会计师事务所指派张明注册会计师对东华股份有限公司（以下简称东华公司）2013年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告，张明注册会计师于2014年初对东华公司2013年度财务报表进行审计时初步了解到，东华公司2013年度的经营形势、管理及组织架构与2012年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：资料一：东华公司2013年度及2012年度销售费用明细如下（金额单位：人民币万元）：资料二：张明注册会计师在对东华公司营业收入实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：（1）确认对A公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17%）。相关记录显示：销售给A公司的产品系东华公司生产的半成品，其成本为1200万元，东华公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；期末，A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以2574万元的价格（含税，增值税税率为17%）销售给东华公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，东华公司已作存货购进处理。（2）确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17%），成本1600万元。相关会计记录显示，根据协议规定，如果B公司在验收时发现产品不符合合同标准的，可以退货。根据东华公司的往年情况，该类型商品的退货率为25%。B公司已经将款项全部支付。（3）确认对C公司销售收入计3000万元（不含税，增值税税率为17%）。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵东华公司所欠C公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，东华公司已经向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。资料三：.张明注册会计师在对东华公司2013年度利润表其他项目进行测试时，注意到以下事项：（1）东华公司自2013年1月1日起，将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2013年度营业成本相应减少2000万元，对上述变更，东华公司无法作出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。（2）东华公司于2013年12月31日与D公司签订合同，将账面价值为1200万元的土地使用权以3000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并收到土地转让款3000万元；2014年1月4日，东华公司办妥产权过户手续，东华公司于2013年12月31日确认其他业务收入3000万元，其他业务成本1200万元，并将公允价值变动损益转入其他业务收入中。张明经询问东华公司总经理得知，该土地是东华公司2012年5月15日用1000万元购入，准备增值后转让，采用公允价值模式计量，2012年12月31日，该土地公允价值1200万元，2013年12月31日，该土地公允价值1500万元。（3）东华公司2008年初获得某高速公路20年收益权，于2013年12月31日以2000万元的价格转让自2014年1月1日起10年的收益权，东华公司于当日开具发票并收到全部转让价款，并据此确认投资收益2000万元。张明检查双方交易合同，发现公路收益权转让的10年间，相关的公路养护费、维修费均由对方承担，东华公司不承担。（4）东华公司于2012年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2013年5月，经高级法院终审裁定，东华公司应承担赔偿责任总额为1000万元，东华公司据此冲减营业外支出2000万元。要求：（1）为确定重点审计领域，张明注册会计师对资料一进行分析后，指出需重点审计的销售费用明细项目。（2）在对主营业务收入实施实质性程序时，张明注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入运用分析程序时用到的主要数据间关系。（3）针对资料二（1）至（3），请分别判断东华公司已经确认的销售收入是否正确。若不正确，请提出审计调整建议（编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税费用和利润分配的影响）。（4）对资料三（1）至（4）项，请分别判断是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（编制审计调整分录时不考虑流转税附加以及损益结转，也不考虑对所得税费用及利润分配的影响）。

【◆参考答案◆】：（1）注册会计师需重点审计的销售费用明细项目为产品质量保证费用。（2）对主营业务收入实施分析程序时，用到的主要数据间关系包括：①将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大变动，查明原因；③比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；④将本期重要产品的毛利率与同行业进行分析对比，检查是否存在异常；⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。（3）①不正确，审计调整分录如下：借：营业收入2000贷：存货800营业成本1200【解析】被审计单位错误的会计分录：借：银行存款2340贷：主营业务收入2000应交税费--应交增值税（销项税额）340借：主营业务成本1200贷：库存商品--半成品1200借：库存商品2200应交税费--应交增值税（进项税额）374贷：银行存款2574正确的会计处理为：借：银行存款2340贷：其他应付款2000应交税费--应交增值税（销项税额）340借：委托加工物资1200贷：库存商品--半成品1200借：委托加工物资200其他应付款2000应交税费--应交增值税（进项税额）374贷：银行存款2574借：库存商品--产成品1400贷：委托加工物资1400半成品发出时，不应确定销售，所以减少收入2000，同时不应结转成本，所以减少成本1200。存货最后委托加工完毕后的账面价值是1200+200=1400，而错误的会计处理使得存货的账面价值为：1200-1200+2200=2200，多计了800，所以减少存货800。②不正确，审计调整分录如下：借：营业收入500贷：营业成本400预计负债100③正确。（4）①对事项（1），张明注册会计师应提请东华公司作以下调整分录：借：营业成本2000贷：固定资产--累计折旧2000②对事项（2），张明注册会计师应提请东华公司作以下调整分录：借：营业收入3000贷：预收款项3000借：投资性房地产1200贷：营业成本1200借：营业收入200贷：公允价值变动收益200借：投资性房地产300贷：公允价值变动收益300

【◆答案解析◆】：被审计单位原错误的处理：借：银行存款3000贷：其他业务收入3000借：其他业务成本1200贷：投资性房地产1200借：公允价值变动损益200贷：其他业务收入200正确的会计处理为：借：银行存款3000贷：预收账款3000借：投资性房地产--公允价值变动300贷：公允价值变动损益300比较上述正确分录和错误分录，得到审计调整分录。③对事项（3），张明注册会计师应提请东华公司作以下调整分录：借：投资收益2000贷：营业收入2000④对事项（4），张明注册会计师不需要提出审计处理建议。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，因此对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将产生的不利影响因素有（）
A．自我评价
B．自身利益
C．外在压力
D．过度推介

【◆参考答案◆】：B, C

【◆答案解析◆】：如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 在下列各项中，A注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有（）
A．存款利息收入
B．借款利息支出
C．营业外收入
D．房屋租赁收入

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：营业外收入不具有稳定的预期关系，不适宜使用分析程序。

(4)【◆题库问题◆】：[判断题] 不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行符合性测试和实质性测试。()
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 在询问关联方关系时，下列组织或人员中，A注册会计师的询问对象通常不包括的是()。
A．内部审计人员
B．董事会成员
C．证券监管机构
D．内部法律顾问

【◆参考答案◆】：C

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于审计的固有限制的说法中，不正确的是()
A．管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息，会使注册会计师不能降低审计风险为零
B．审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由
C．审计不是对涉嫌违法行为的官方调查
D．注册会计师在必要的情况下可以将审计风险降至零

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降至零。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：注册会计师A和B负责审计甲公司2013年度财务报表，审计报告日为2014年3月15日，财务报表公布日为3月20日，甲公司2013年度未审财务报表的利润为100万元。在实施审计的过程中，假设发现了以下事项：（1）2012年11月20日，建设银行批准甲公司信用贷款2000万元，期限为1年，年利率为7.2%。2013年11月20日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议，2013年12月25日建行向法院提出起诉。截至2013年12月31日，法院尚未判定。律师认为甲公司最有可能支付的罚息和诉讼费为22万元（其中诉讼费为3万元），甲公司的会计处理为：借记"营业外支出22万元"，贷记"预计负债22万元"。（2）2013年9月20日甲公司被H公司起诉违约，12月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司正在上诉，并在2013年度财务报表中确认100万元预计负债。2014年3月16日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司200万元，双方均不再上诉。甲公司在2014年3月16日作会计处理为：借记"营业外支出100万元"，贷记"其他应付款100万元"。（3）2012年9月20日甲公司被G公司起诉违约，截至2013年4月甲公司公布2012年度财务报表时，诉讼正在进行，无法估计最有可能的赔偿金额，2012年度财务报表附注中披露了此诉讼事项。2013年6月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司不再上诉，支付赔偿款，并作会计处理为借记"营业外支出200万元"，贷记"银行存款200万元"。（4）2012年10月23日甲公司被E公司起诉违约，11月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司继续上诉，仅在2012年度财务报表附注中披露该诉讼事项。2013年4月甲公司对外发布了其2012年度的财务报表，2013年5月3日法院终审判决，要求甲公司赔偿E公司200万元，甲公司2013年5月的会计处理为借记"营业外支出200万元"，贷记"银行存款200万元"。（5）2013年10月20日甲公司被A公司起诉违约，要求赔偿200万元，截至2013年12月31日，法院尚未判定，律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为40%，因此，甲公司仅在2013年度财务报表中对此予以充分披露。2014年5月21日法院终审判决，要求甲公司赔偿A公司200万元，甲公司没有调整2013年的财务报表。要求：（1）针对事项（1）至（5），注册会计师是否认可甲公司的会计处理？如果不认可，请简述理由并指出调整分录。（2）针对事项（2），如果注册会计师于2014年3月18日追加审计程序后，建议甲公司调整，甲公司拒绝接受注册会计师建议，审计报告已提交给甲公司董事会，注册会计师应如何处理？（3）针对事项（4），如果前任注册会计师对甲公司2012年财务报表出具了标准无保留意见的审计报告，注册会计师A和B在实施适当审计程序后确认2012年财务报表存在重大错报，这时，注册会计师A和B应当如何处理？

【◆参考答案◆】：（1）针对事项（1），不认可，诉讼费用应计入管理费用，其调整分录为：借：管理费用3贷：营业外支出3针对事项（2），不认可，由于该事项属于2013年度报表的第二时段期后事项，应当调整2013年财务报表，而不是在2014年3月做会计处理，建议甲公司冲回2014年3月份的会计处理，调整2013年财务报表，调整分录为：借：营业外支出100预计负债100贷：其他应付款200针对事项（3），认可。针对事项（4），不认可，由于所有证据表明2012年预计负债可以可靠估计，但甲公司没有作会计处理，2012年对此应当追溯调整，调整2013年财务报表，调整分录为：借：未分配利润200贷：营业外支出200针对事项（5），认可。（2）注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取什么措施，取决于注册会计师自身权利和义务以及所征询的法律意见。（3）注册会计师应当与甲公司沟通，让甲公司把查证的重大错报以及影响告知前任注册会计师，建议甲公司发布修正后的财务报表和审计报告，必要时安排三方会谈。同时，注册会计师应当考虑2012年存在的重大错报对2013年甲公司财务报表相关比较信息和本期数据的影响，检查2013年财务报表与2012年财务报表是否一致，建议甲公司考虑对2013年财务报表重新列报和披露。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是()。
A．对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序
B．对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
C．如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
D．如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 在审计过程中，被审计单位的错误、舞弊，及注册会计师的普通过失与重大过失均可能导致注册会计师承担法律责任。请叙述错误、舞弊、普通过失、重大过失的涵义，说明错误、舞弊的具体判定标准及普通过失、重大过失的区分标准。

【◆参考答案◆】：错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报。错误主要包括：原始记录和会计 数据的计算抄写错误;对事实的疏忽和误解;对会计政策的误用。舞弊是指会计报表中存在的故意不实反映。舞弊主要包括：伪造、编造记录或 凭证;侵占资产;隐瞒或删除交易或事项;记录虚假的交易或事项;蓄意使用不当的会计政策。普通过失是指注册会计师因没有保持职业上应有的合理的谨慎而未能完全遵循专业标准的要求;重大过失是指注册会计师因没有遵循起码的职业谨慎，根本没有遵循专业标准，或没有按照专业标准的基本要求执业。在注册会计师有过失的前提下，可以按照遵循专业标准的情况、重要性水平的高低、内部控制的强弱等标准将过失区分为普通过失与重大过失。具体地说：⑴虽然注册会计师没有完全遵循专业标准的要求，但已遵循了主要的、基本的要求，一般认为其过失属于普通过失;如果没有遵循专业标准中的主要的、基本的崐要求，则认为其过失为重大过失。⑵如果注册会计师因过失而未能发现的错报、漏报金额合计不超过会计报表的重要性水平，则一般认为有普通过失，否则认为有重大过失。⑶如果注册会计师在内部控制良好的情况下因减少实质性测试程序而未能查明崐会计报表的错报漏报，一般认为属于普通过失，但如果注册会计师在被审计单位内崐部控制可信赖程度不高的情况下减少了实质性测试程序，则相应的过失属于重大过崐失。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 在进行符合性测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑()
A．增加样本量
B．执行替代审计程序
C．修改实质性测试程序
D．发表保留意见或否定意见

【◆参考答案◆】：A, C