(1)【◆题库问题◆】：[单选,A4型题,A3/A4型题] 甲公司是乙公司的母公司。20X0年甲公司将100件商品销售给乙公司，每件售价3万元，每件成本2万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元(每件1万元)。20X0年乙公司销售了其中的20件，年末该批存货可变现净值为140万元。20×1年乙公司对外售出40件，年末存货可变现净值为90万元。假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率均为25%。税法规定，企业取得的存货应按历史成本计量。要求：根据上述资料，回答11-12各题。

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：答案解析:20X0年的抵消分录为：借：营业成本80(母公司销售存货时结转的存货跌价准备)贷：存货-存货跌价准备80借：营业收入300贷：营业成本300借：营业成本80贷：存货8020×0年末集团角度存货成本160万元，可变现净值140万元，存货跌价准备应有余额20万元，已有余额80万元，应转回存货跌价准备60万元。20X0年末子公司角度存货成本240万元，可变现净值140万元，计提存货跌价准备100万元，在合并报表角度应予以抵消。所以合并报表中应转回存货跌价准备160万元(60+100)。借：存货-存货跌价准备160贷：资产减值损失16020X0年末集团角度存货账面价值140万元，计税基础240万元，应确认的递延所得税资产=(240—140)X25%=25(万元)。20X0年末子公司角度存货账面价值140万元，计税基础240万元，应确认的递延所得税资产=(240-140)X25%=25(万元)。所以所得税无需做抵消分录。对“存货”项目的影响额=-80-80+160=0。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 甲公司2010年至2013年发生的相关交易或事项如下。（1）2010年6月，甲公司与B公司股东签订股权转让合同。合同约定：甲公司支付5000万元购买B公司原股东所持有的B公司80%股权。上述股权交易合同分别经各公司股东大会批准，相关手续于2010年7月1日办理完毕，甲公司当日起实施对B公司的控制。交易之前甲公司与B公司不存在关联方关系。（2）甲公司为该项合并发生的评估咨询等中介费用20万元。购买日B公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。除下表所示资产账面价值与公允价值不等外，B公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。（3）2010年度B公司实现净利润800万元（假定利润均衡发生）。2011年4月10日B公司分配现金股利100万元。2011年度B公司利润表中"综合收益总额"项目金额为1050万元，其中净利润为1000万元。（4）2012年4月10日B公司分配现金股利450万元。2012年度B公司利润表中"综合收益总额"项目金额为1260万元，其中净利润为1200万元。（5）2013年1月1日，甲公司以4000万元的价格出售B公司50%的股权，出售股权后甲公司仍持有B公司30%的股权，能够对B公司的生产经营决策产生重大影响。假定丧失控制权日剩余股权的公允价值为2400万元。（6）不考虑所得税的影响。要求：（1）说明甲公司对B公司股权投资的核算方法，并确定长期股权投资的初始投资成本。（2）确定甲公司合并B公司的购买日，并计算购买日甲公司合并报表中应确认的合并商誉。（3）说明甲公司出售B公司50%股权后对B公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由。（4）计算甲公司出售B公司50%股权在其个别财务报表及合并财务报表中应确认的处置收益，并编制相关的合并调整分录。（5）假定2013年1月1日，甲公司出售B公司10%的股权，出售价款为800万元。计算甲公司处置B公司10%股权在其个别报表及合并报表中应确认的处置收益；说明甲公司出售B公司10%股权在合并财务报表中的处理原则；计算甲公司出售B公司10%股权在合并资产负债表中应计入相关项目（指出项目名称）的金额。（6）假定2013年1月1日，甲公司又以800万元购入B公司10%的股权，说明甲公司购买B公司10%股权在合并报表中的会计处理原则，并计算对合并报表所有者权益的影响。

【◆参考答案◆】：（1）甲公司对B公司的持股比例为80%，能够对B公司实施控制，采用成本法进行后续计量。长期股权投资的初始投资成本为5000万元。（2）甲公司合并B公司的购买日为2010年7月1日。购买日甲公司合并报表中应确认的合并商誉=5000-（6000+100-10）×80%=128（万元）（3）甲公司出售B公司50%股权后对B公司的投资应采用权益法进行后续计量。理由：剩余持股比例为30%，已丧失了对B公司的控制权，且对B公司的生产经营能够施加重大影响。（4）2013年1月1日甲公司因出售股权应在其个别财务报表中确认的处置收益=4000-5000×50%/80%=875（万元）合并财务报表中应确认的处置损益=（处置股权取得的对价+剩余股权公允价值）-自购买日开始持续计算的B公司可辨认净资产公允价值×原持股比例-商誉+原享有其他综合收益的结转=4000+2400-（6000+100-10+400-100/20/2-100+1000-100/20+10+50-450+1200-100/20+60）×80%-128+（50+60）×80%=-238（万元）相关的合并调整分录：借：长期股权投资--B公司2400投资收益122.25贷：长期股权投资--B公司2522.25借：投资收益1023.75贷：未分配利润［（400-2.5-100+1000-5+10-450+1200-5）×50%］1023.75借：其他综合收益（110×30%）33贷：投资收益33（5）甲公司处置B公司10%股权在其个别报表中应确认的投资收益=800-5000×10%/80%=175（万元），在合并报表中确认的投资收益为0。甲公司出售B公司10%股权在合并财务报表中的处理原则：应将甲公司处置价款与处置股权所对应享有的持续计算的B公司净资产份额之差，转入所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。甲公司出售B公司10%股权在合并资产负债表中应计入资本公积的金额=800-8247.5×10%=-24.75（万元）（6）甲公司购买B公司10%股权的会计处理原则：甲公司新取得的长期股权投资与按新增持股比例计算应享有B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应调整合并财务报表中的资本公积，资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。甲公司购买B公司10%股权对合并报表所有者权益的影响=8247.5×10%-800=24.75（万元），即增加合并报表所有者权益24.75万元。

【◆答案解析◆】：(4) 2522.25=1875+(400-2.5-100+1000-5+10-450+1200-5+50+60)×30% 对净利润的调整参考以下调整分录： 2010年末： 借：固定资产 100 贷：资本公积 90 应收账款 10 借：管理费用 2.5 贷：固定资产--累计折旧 2.5 2011年末： 借：固定资产 100 贷：资本公积 90 应收账款 10 借：未分配利润--年初 2.5 贷：固定资产累计折旧 2.5 借：管理费用 5 贷：固定资产--累计折旧 5 借：应收账款--坏账准备 10 贷：资产减值损失 10 2012年末： 借：固定资产 100 贷：资本公积 90 未分配利润--年初 10 借：未分配利润--年初 7.5 管理费用 (100/20)5 贷：固定资产--累计折旧 12.5 (5)8247.5=6000+100-10+400-100/20/2-100+1000-100/20+10+50-450+1200-100/20+60

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列项目中，可能引起留存收益总额发生增减变动的有()
A．提取法定盈余公积
B．发行可转换公司债券
C．用盈余公积转增资本
D．外商投资企业提取职工奖励和福利基金
E．发放股票股利

【◆参考答案◆】：C, D, E

【◆答案解析◆】：选项A，使留存收益项目内部一增一减，且金额相等，不会引起留存收益总额发生增减变动;选项B，会引起资本公积发生变动，不会引起留存收益变动。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 企业当期发生的下列会计事项中，可能产生可抵扣暂时性差异的有（）
A．预提的产品质量保修费用
B．可供出售金融资产期末的公允价值大于其初始投资成本C.由于违反环保法的相关规定而应支付的罚款
C．计提建造合同预计损失准备
D．计提应收账款坏账准备

【◆参考答案◆】：A, D, E

【◆答案解析◆】：可供出售金融资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，选项B不正确；由于违反环保法的规定而应支付的罚款，当期及以后期间均不允许税前扣除，不产生暂时性差异。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 在采用权益法核算的情况下，下列各项中不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有()
A．被投资企业接受现金捐赠时
B．被投资企业提取盈余公积
C．被投资企业宣告分派现金股利
D．被投资企业宣告分派股票股利
E．被投资企业以盈余公积转增资本

【◆参考答案◆】：A, B, D, E

【◆答案解析◆】：选项A，被投资单位应将其计入营业外收入，不会直接引起被投资企业所有者权益发生变动，因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值;选项B.D．E，属于被投资单位所有者权益内部项目之间的变动，所有者权益总额不变，因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有()。
A．由于本年利润计划完成情况不佳，决定暂停无形资产的摊销
B．鉴于2007年开始执行新准则，将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法
C．由于固定资产购建完成并达到预定可使用状态，将借款费用由资本化改变为费用化核算
D．某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期营业外支出
E．如果固定资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变，企业应当相应改变固定资产折旧方法

【◆参考答案◆】：B, C, D, E

【◆答案解析◆】：选项A属于人为操纵利润。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司拥有一项投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2011年1月1日，甲公司认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2011年1月1日，该写字楼的原价为3000万元，已计提折旧300万元，账面价值为2700万元，公允价值为3200万元。不考虑所得税影响，则甲公司的下列处理正确的是()。
A．确认资本公积500万元
B．确认资本公积200万元
C．确认公允价值变动损益500万元
D．调整留存收益500万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：2011年1月1日，甲公司在由成本模式转为公允价值模式时，应作为政策变更，账务处理如下：

(8)【◆题库问题◆】：[单选] A房地产开发商于2012年6月，将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的商品房账面余额为100万元，已计提跌价准备20万元，该项房产在转换日的公允价值为150万元，则转换日不正确的会计处理是()。
A．借记"投资性房地产—成本"科目150万元
B．贷记"资本公积—其他资本公积"科目70万元
C．贷记"公允价值变动损益"科目70万元
D．冲减开发产品的账面价值80万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：此题的账务处理为：

(9)【◆题库问题◆】：[判断题] 采用应付税款法进行所得税会计处理时，即使在永久性差异和时间性差异同时存在的情况下，当期的所得税费用也等于当期应交所得税的数额
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于递延所得税资产的说法中，正确的有（）
A．递延所得税资产的确认应以未来期间可取得的应纳税所得额为限
B．某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，在该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的不确认相应的递延所得税资产
C．确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定
D．与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益
E．适用税率变动的情况下，原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额不需要进行调整

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：适用税率变动的情况下，应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整，反映税率变化带来的影响，选项E不正确。