(1)【◆题库问题◆】:[单选] 下列各项中体现了相关性原则的是()
A.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量
B.企业对外提供年度财务报告时没有相应的披露日后期间发生的巨额亏损
C.对于融资租入资产作为自有资产予以管理
D.企业在年中(非资产负债表日)发生了重大的合并事项而对外提供财务报告
A.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量
B.企业对外提供年度财务报告时没有相应的披露日后期间发生的巨额亏损
C.对于融资租入资产作为自有资产予以管理
D.企业在年中(非资产负债表日)发生了重大的合并事项而对外提供财务报告
【◆参考答案◆】:A
【◆答案解析◆】:选项B,日后期间发生的巨额亏损属于调整事项应该在报表中做出披露以告知报表使用者;选项C,体现的是实质重于形式的原则与相关性无关;选项D,这是正常的业务中应有的核算与相关性无关。
(2)【◆题库问题◆】:[多选] 总部资产的显著特征是()
A.能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
B.资产的账面余额可以完全归属于某一资产组
C.资产的账面价值难以完全归属于某一资产组
D.难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
E.不能将其账面价值分摊到资产组
A.能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
B.资产的账面余额可以完全归属于某一资产组
C.资产的账面价值难以完全归属于某一资产组
D.难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
E.不能将其账面价值分摊到资产组
【◆参考答案◆】:C, D
【◆答案解析◆】:总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入.而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
(3)【◆题库问题◆】:[判断题] 现金流量表中的经营活动,是指企业投资活动和筹资活动以外的交易和事项。销售商品或提供劳务、处置固定资产、分配利润等产生的现金流量均包括在经营活动产生的现金流量之中。()
A.正确
B.错误
A.正确
B.错误
【◆参考答案◆】:正确
(4)【◆题库问题◆】:[多选] 乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。20×0年6月20日,乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用,售价25万元(不含增值税J。销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限采用直线法计提折旧,预计净残值为零。假设20×1年甲公司实现的营业利润为300万元,乙公司、丙公司实现的营业利润均为0。不考虑其他因素影响,则下列各项关于甲公司20×1年度合并财务报表列报的表述中,正确的有()。
A.营业利润项目为303万元
B.营业利润项目为296.75万元
C.固定资产项目为8.125万元
D.固定资产项目为15.625万元
A.营业利润项目为303万元
B.营业利润项目为296.75万元
C.固定资产项目为8.125万元
D.固定资产项目为15.625万元
【◆参考答案◆】:A, C
【◆答案解析◆】:站在企业集团角度,固定资产的成本应为销售成本13万元,故甲公司20×1年末合并资产负债表中“固定资产”项目的列报金额=13-13/4X1.5=8.125(万元),20X1年度合并利润表中“营业利润”项目的列报金额=300+12/4=303(万元)。
(5)【◆题库问题◆】:[多选] 甲公司从事土地开发与建设业务,与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下:(1)20×5年1月10日,甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物,取得时,土地使用权的公允价值为5600万元,地上建筑物的公允价值为3000万元,上述土地使用及地上建筑物供管理部门办公使用,预计使用50年。(2)20×7年1月20日,以出让方式取得一宗土地使用权,实际成本为900万元,预计使用50年。20×7年2月2日,甲公司在上述地块上开始建造商业设施,建成后作为自营住宿、餐馆的场地。20×8年9月20日,商业设施达到预定可使用状态,共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用20年。因建造的商业设施部分具有公益性质。甲公司于20×8年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。(3)20×7年7月1日,甲公司以出让方式取得一宗土地使用权,实际成本为1400万元,预计使用70年。20×8年5月15日,甲公司在该地块上开始建设一住宅小区,建成后对外出售。至20×8年12月31日,住宅小区尚未完工,共发生开发成本12000万元(不包括土地使用权成本)。(4)20×8年2月5日,以转让方式取得一宗土地使用权,实际成本不1200万元,预计使用50年,取得当月,甲公司在该地块上开工建造办公楼。至20×8年12月31日,办公楼尚未达到可使用状态,实际发生工程成本3000万元。20×8年12月31日,甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租,该日,上述土地使用权的公允价值为1300万元,在建办公楼的公允价值为3200万元。甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销,对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧,土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零,对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。要求:
A.要求:
B.根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
A.要求:
B.根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
【◆参考答案◆】:A, B
【◆答案解析◆】:选项C,在20×8年末董事会做出决议之前,应该作为无形资产摊销,因此20×8年末土地使用权不应按照1200万元计量;选项D,住宅小区开始建造时,土地使用权的价值应转入开发成本,不再摊销;选项E,商业设施所在地块土地使用权的摊销额不计入商业设施的建造成本。
(6)【◆题库问题◆】:[单选,A4型题,A3/A4型题] 北方公司月初B材料的结存数量为100公斤,账面实际成本为1350万元,该材料为同一批购进;本月5日和25日分别购入B材料200公斤,单价分别为13万元和14.5万元;本月10日和28日分别领用B材料150公斤和180公斤。要求:
A.要求:
B.根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
A.要求:
B.根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
【◆参考答案◆】:B
【◆答案解析◆】:本月5日购入后B材料的单位成本=(1350+200×13)/(100+200)=13.17(万元),10日发出B材料的成本=150×13.17=1975.5(万元)。10日发出B材料后结存的B材料数量=100+200-150=150(公斤),10日结存B材料的成本=1350+200×13-1975.5=1974.5(万元)。本月25日购入后B材料的单位成本=(1974.5+200×14.5)/(150+200)=13.93(万元),18日发出B材料的成本=13.93×180=2507.4(万元),本月发出B材料的成本=1975.5+2507.4=4482.9(万元)。
(7)【◆题库问题◆】:[多选] 在不涉及补价情况下,下列关于不具有商业实质的非货币性资产交换说法正确的有()。
A.不确认非货币性资产交换损益
B.增值税不会影响换入存货入账价值的确定
C.涉及多项资产交换,按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例,对换出资产的账面价值与应支付的相关税费之和进行分配,以确定各项换入资产的入账价值
D.对于换入存货实际成本的确定,通常按换出资产的账面价值加上换出资产支付的相关税费(包括增值税),扣减换入资产的进项税额,加上为换入资产应支付的相关税费作为实际成本
E.该交易可能会影响企业的当期损益
A.不确认非货币性资产交换损益
B.增值税不会影响换入存货入账价值的确定
C.涉及多项资产交换,按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例,对换出资产的账面价值与应支付的相关税费之和进行分配,以确定各项换入资产的入账价值
D.对于换入存货实际成本的确定,通常按换出资产的账面价值加上换出资产支付的相关税费(包括增值税),扣减换入资产的进项税额,加上为换入资产应支付的相关税费作为实际成本
E.该交易可能会影响企业的当期损益
【◆参考答案◆】:A, D
【◆答案解析◆】:【答案解析】本题考查的知识点是:以账面价值计量的会计处理。《企业会计准则——非货币性资产交换》第六条规定,非货币性资产交换不具有商业实质的,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。非货币性资产交换同时换入多项资产的,在确定各项换入资产的成本时,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
(8)【◆题库问题◆】:[单选] 2012年1月1日,甲公司取得A公司25%的股份,实际支付款项6000万元,能够对A公司施加重大影响,同日A公司净资产账面价值为22000万元(与公允价值相等)。2012年度,A公司实现净利润1000万元,无其他所有者权益变动。2013年1月1日,甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40%股权。为取得该股权,甲公司增发2000万股普通股,每股面值为1元,每股公允价值为3.5元;支付承销商佣金50万元。取得该股权时,A公司净资产账面价值为23000万元。进一步取得投资后,甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同,甲公司2013年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为()万元。
A.6650
B.6700
C.6950
D.8650
A.6650
B.6700
C.6950
D.8650
【◆参考答案◆】:A
【◆答案解析◆】:【解析】合并日长期股权投资初始投资成本=23000×65%=14950(万元),原25%投资账面价值=6000+1000×25%=6250(万元),新增长期股权投资入账成本=14950-6250=8700(万元),2013年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=8700-面值2000-发行费用50=6650(万元)。
(9)【◆题库问题◆】:[问答题,简答题] 注册会计师在对甲公司2015年度财务报表进行审计时,关注到以下交易或事项的会计处理:(1)2015年2月10日,甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司),期末形成应收账款5000万元。甲公司应对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备,但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备,该5000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到,乙公司2015年年末财务状况恶化,估计甲公司应收乙公司货款中的30%无法收回。(2)2015年6月10日,甲公司以1000万元自市场回购本公司普通股100万股,拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于2015年1月1日与甲公司高管签订了股权激励协议,甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议,丁公司对甲公司10名高管人员每人授予100万份丁公司股票期权,授予日每份股票期权的公允价值为6元,行权条件为自授予日起,高管人员在甲公司服务满3年。至2015年12月31日,甲公司有1名高管人员离开,预计至可行权日还会有1名高管人员离开。2015年12月31日每份股票期权的公允价值为7元。甲公司回购股票的会计处理如下:借:股本100资本公积900贷:银行存款1000对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权,甲公司未进行会计处理。(3)因急需新设销售门店,甲公司委托中介机构代为寻找门市房,并约定中介费用为10万元。2015年3月1日,经中介机构介绍,甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。合同约定:租赁期自2015年3月1日起3年,年租金为960万元,丙公司同意免除前两个月租金;丙公司尚未支付的物业费88万元由甲公司支付;如甲公司提前解约,违约金为50万元;甲公司于租赁开始日支付了当年租金800万元、物业费88万元,以及中介费用10万元。甲公司的会计处理如下:借:管理费用10销售费用888贷:银行存款898(4)甲公司持有的作为可供出售金融资产核算的股票2000万股,因市场价格变动对公司利润预期产生重大影响,甲公司董事会于2015年12月31日作出决定,将其转换为交易性金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8000万元(成本7000万元,公允价值变动1000万元),2015年12月31日市场价格为9500万元。甲公司的会计处理如下:借:交易性金融资产9500贷:可供出售金融资产一成本7000一公允价值变动1000投资收益1500借:其他综合收益1000贷:投资收益1000(5)为扩大销售量,甲公司推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略,个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张A级保养卡,个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到甲公司的销售公司免费做一次A级保养。该A级保养卡也单独对外销售,销售价格为每张3000元。甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额,对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理,仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用A级保养卡时,各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。(6)甲公司编制的2015年利润表中,其他综合收益总额为1700万元。其中包括:①持有可供出售金融资产当期公允价值上升600万元;②因确认同一控制下企业合并取得的长期股权投资增加资本公积200万元;③因权益法核算确认的因被投资单位其他综合收益增加额中享有的份额400万元;④因权益结算股份支付等待期内确认计入资本公积500万元。(7)其他有关资料:①甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。②不考虑所得税及其他相关税费。要求:(1)根据资料(1)至(4),判断甲公司对相关交易或事项的会计处理是否正确,并说明理由;会计处理不正确的,编制更正有关账簿记录的会计分录。(有关差错按当期差错进行更正)(2)根据资料(5),分析甲公司的会计处理是否恰当,并简要说明理由。(3)根据资料(6),判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由。
【◆参考答案◆】:(1)①甲公司对事项(1)的会计处理不正确。理由:应收关联方账款与其他应收款项会计处理相同,根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备,甲公司规定的会计政策不符合准则规定。更正分录:借:资产减值损失1500(5000×30%)贷:坏账准备1500②甲公司对事项(2)的会计处理不正确。理由:回购股票不应冲减股本和资本公积,应确认库存股。更正分录:借:库存股1000贷:股本100资本公积900甲公司对母公司授予本公司高管股票期权处理不正确。理由:集团内股份支付中,接受服务企业应当作为股份支付,确认相关费用。更正分录:借:管理费用1600[6×100×(10-1-1)×1/3]贷:资本公积1600③甲公司对事项(3)的会计处理不正确。理由:出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊,确认租金费用。更正分录:2015年租金=(960×3-960÷12×2+88)/36×10=780(万元)。借:长期待摊费用108(888-780)贷:销售费用108④甲公司对事项(4)的会计处理不正确。理由:可供出售金融资产与交易性金融资产不能进行重分类。更正分录:借:可供出售金融资产一成本7000一公允价值变动1000投资收益1500贷:交易性金融资产9500借:投资收益1000贷:其他综合收益1000借:可供出售金融资产一公允价值变动1500(9500-8000)贷:其他综合收益1500(2)甲公司会计处理不恰当。理由:赠送的A级保养卡可以视为一种销售奖励,该保养卡以单独销售可取得的金额3000元作为确认其公允价值的基础。在销售车辆的同时,应当将销售取得的货款在本次车辆销售产生的收入与保养卡的公允价值之间进行分配,将取得的货款扣除保养卡公允价值的部分确认为营业收入,保养卡的公允价值确认为递延收益。获得保养卡的消费者使用保养卡时,应将所使用保养卡相关的部分从递延收益转出确认为营业收入,相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。若消费者在1年期届满时仍未使用该保养卡,应将原计入递延收益的金额在期满之日确认为营业收入。(3)甲公司确认的其他综合收益总额不正确。①公司将同一控制下企业合并产生的合并差额确认为其他综合收益不正确。理由:该差额为权益性交易的结果,不属于其他综合收益。②公司将权益结算股份支付等待期内计入资本公积的部分确认为其他综合收益不正确。理由:权益结算股份支付等待期内确认资本公积的部分为权益性交易,不属于其他综合收益。
(10)【◆题库问题◆】:[多选] 按照建造合同的规定,合同收入包括()。
A.合同中规定的初始收入
B.客户预付的定金
C.因奖励形成的收入
D.因客户违约产生的罚款收入
E.与合同有关的零星收益
A.合同中规定的初始收入
B.客户预付的定金
C.因奖励形成的收入
D.因客户违约产生的罚款收入
E.与合同有关的零星收益
【◆参考答案◆】:A, C
【◆答案解析◆】:【答案解析】本题考查的知识点是:建造合同收入。合同收入包括:(1)合同中规定的初始收入;(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。客户预付的定金不属于合同收入;因客户违约产生的罚款收入不属于索赔收入。与合同有关的零星收益,即在执行合同过程中取得的,非经常性的零星收益,如完成合同后处置残余物资取得的收益,不应计入合同收入而应冲减合同成本。