(1)【◆题库问题◆】：[多选] A公司、甲公司均为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。2011年A公司因购进甲公司一批售价600万元(不包括增值税)的商品，欠甲公司一笔货款。当年A公司发生严重经济困难，无法偿付上述款项。年末甲公司、A公司签订债务重组协议，约定A公司以发行自身100万股股票和一批产品抵偿债务。A公司股票面值1元，市价3元/股;偿债的存货的成本为200万元，公允价值为250万元(公允价值等于计税基础)。甲公司已对此债权计提了50万元的坏账准备，将取得的股权划分为交易性金融资产。则下列处理中正确的有()。
A．甲公司应将取得的库存商品以公允价值250万元入账
B．A公司应确认债务重组收益109.5万元
C．甲公司应确认债务重组损失59.5万元
D．A公司应增加股本300万元

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：此业务中甲公司分录为：借：交易性金融资产300库存商品250应交税费——应交增值税(进项税额)42.5坏账准备50营业外支出——债务重组损失59.5贷：应收账款702A公司分录为：借：应付账款702贷：主营业务收入250应交税费——应交增值税(销项税额)42.5股本100资本公积——股本溢价200营业外收入——债务重组利得

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 甲公司于2004年末购入一台不需要安装的设备，总价款为1000万元，分三次付款，2005年末支付400万元，2006年末支付300万元，2007年末支付300万元。假定资本市场利率为10%，无其他相关税费。该设备购入后在会计上采用四年期年数总合法提取折旧，假定该设备净残值为0。在税务上，该设备执行五年期直线法，甲公司所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税。假定甲公司每年实现税前会计利润300万元。要求：

【◆参考答案◆】：(1)分期付款购买固定资产的会计处理如下： ①首先计算固定资产的入账成本： 该设备的入账成本=400÷(1+10%)+300÷(1+10%)2+300÷(1+10%)3=836.96(万元); ②2005年初购入该设备时： 借：固定资产  836.96 未确认融资费用  163.04 贷：长期应付款  1000 ③每年利息费用的推算表： 日期年初本金当年利息费用当年还款额当年还本额 2005年836.9683.70400.00316.30 2006年520.6652.07300.00247.93 2007年272.7327.27300.00272.73 ④2005年末支付设备款并认定利息费用时： 借：财务费用  83.7 贷：未确认融资费用  83.7 借：长期应付款  400 贷：银行存款  400 ⑤2006年末支付设备款并认定利息费用时： 借：财务费用  52.07 贷：未确认融资费用  52.07 借：长期应付款  300 贷：银行存款  300 ⑥2007年末支付设备款并认定利息费用时： 借：财务费用  27.27 贷：未确认融资费用  27.27 借：长期应付款  300 贷：银行存款  300 (2)2005-2009年的所得税会计处理如下： (1)首先判定暂时性差异 年份年初口径年末口径差异类型差异变动金额 账面价值计税基础差异账面价值计税基础差异 2005年836.96836.960.00502.18669.57167.39新增可抵扣暂时性差异  167.39 2006年502.18669.57167.39251.09502.18251.09新增可抵扣暂时性差异  83.70 2007年251.09502.18251.0983.70334.78251.09无差异  0.00 2008年83.70334.78251.090.00167.39167.39转回可抵扣暂时性差异  -83.70 2009年0.00167.39167.390.000.000.00转回可抵扣暂时性差异  -167.39 (2)资产负债表债务法所得税的核算过程 年份2005年2006年2007年2008年2009年 税前会计利润  300300300300300 暂时性差异新增可抵扣暂时性差异  167.3983.700.000.000.00 转回可抵扣暂时性差异  -83.70-167.39 应税所得  467.39383.70300.00216.30132.61 应交税费  154.24126.6299.0071.3843.76 递延所得税资产借记：新增可抵后暂时性差异×税率55.2427.620.00 贷记：转回可抵扣暂时性差异×税率-27.62-55.24 本期所得税费用  99.0099.0099.0099.0099.00 (3)会计分录如下 2005年的会计分录： 借：所得税费用  99 递延所得税资产  55.24 贷：应交税费――应交所得税  154.24 2006年的会计分录： 借：所得税费用  99 递延所得税资产  27.62 贷：应交税费――应交所得税  126.62 2007年的会计分录： 借：所得税费用  99 贷：应交税费――应交所得税  99 2008年的会计分录： 借：所得税费用99贷：应交税费――应交所得税  71.38 递延所得税资产  27.62 2009年的会计分录： 借：所得税费用  99 贷：应交税费――应交所得税  43.76 递延所得税资产  55.24

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 计算题：甲上市公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费;所售资产未发生减值;销售商品为正常的生产经营活动，销售价格为不含增值税的公允价格;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。(1)2010年12月甲公司发生下列经济业务：①12月1日，甲公司与A公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件，A公司对外销售价格为每件3万元，未出售的商品A公司可以退还甲公司;甲公司按A公司对外销售价格的1%向A公司支付手续费，在收取A公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为2万元。12月31日，甲公司收到A公司开来的供销清单，已对外销售W商品60件;甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格180万元，增值税额30.6万元;同日，甲公司收到A公司交来的代销商品款208.8万元并存入银行，应支付A公司的手续费1.8万元已扣除。②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为100万元，销售成本为70万元;该批商品已于11月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。③12月10日，与C公司签订一项为期5个月的非工业性劳务合同，合同总收入为200万元，当天预收劳务款20万元。12月31日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为30%。至12月31日，实际发生劳务成本40万元(假定均为职工薪酬)，估计为完成合同还将发生劳务成本90万元(假定均为职工薪酬)。该项劳务应交营业税(不考虑其他流转税费)，税率为5%。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。④12月15日，出售确认为交易性金融资产的D公司股票1000万股，出售价款3000万元已存入银行。当日出售前，甲公司持有D公司股票1500万股，账面价值为4350万元(其中，成本为3900万元，公允价值变动为450万元)。12月31日，D公司股票的公允价值为每股3.30元。⑤12月31日，以本公司生产的产品作为福利发放给职工。发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为200万元，实际成本为160万元;发放给行政管理人员的产品不含增值税的公允价值为100万元，实际成本为80万元。产品已发放给职工。⑥12月31日，采用分期收款方式向E公司销售Z大型设备一套，合同约定的销售价格为3000万元，从2011年起分5年于每年12月31日收取。该大型设备的实际成本为2000万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为2500万元。商品已经发出，税法规定在合同约定分期收款的日期发生增值税纳税义务。(2)2010年甲公司除上述业务以外的业务的损益资料如下：要求：

【◆参考答案◆】：(1)营业收入=5000+180-100+60+300+2500=7940(万元)营业成本=4000+120-70+39+240+2000=6329(万元)(2)对营业利润影响金额=(180-100+60+300+2500)-(120-70+39+240+2000)-1.8-3+100-300+300+200-117=789.2(万元)[解析]：甲公司相关业务的会计分录①12月1日：借：发出商品200(100×2)贷：库存商品20012月31日借：应收账款210.6贷：主营业务收入180应交税费——应交增值税(销项税额)30.6借：主营业务成本120(60×2)贷：发出商品120借：银行存款208.8销售费用1.8贷：应收账款210.6②12月5日借：主营业务收入100应交税费——应交增值税(销项税额)17贷：应收账款117借：库存商品70贷：主营业务成本70③12月10日借：银行存款20贷：预收账款2012月31日借：劳务成本40贷：应付职工薪酬40借：预收账款60贷：其他业务收入60(200×30%)借：其他业务成本39[(40+90)×30%]贷：劳务成本39借：营业税金及附加3贷：应交税费——应交营业税3(60×5%)④12月15日借：银行存款3000贷：交易性金融资产——成本2600(3900×1000/1500)——公允价值变动300(450×1000/1500)投资收益100借：公允价值变动损益300贷：投资收益30012月31日借：交易性金融资产——公允价值变动200[500×3.3-(4350-2600-300)]贷：公允价值变动损益200⑤12月31日借：生产成本234管理费用117贷：应付职工薪酬351借：应付职工薪酬351贷：主营业务收入300(200+100)应交税费——应交增值税(销项税额)51借：主营业务成本240(160+80)贷：库存商品240⑥12月31日借：长期应收款3000贷：主营业务收入2500未实现融资收益500借：主营业务成本2000贷：库存商品2000

【◆答案解析◆】：[该题针对“利润表项目的填列”知识点进行考核]

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 2003年7月1日签订一项租赁合同，租期为4年，每年租金120万元，前三月免租，收到租金90万元，2003年应确认的租金是()万元。
A．56.25
B．60
C．90
D．120

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内也应当确认租金费用。2003年应确认的租金为(120x4-120/12x3)/48x6=56.25万元。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 2011年4月30日甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批产品，产品的实际成本为600万元，合同规定的销售价格为900万元，适用的增值税税率为17%，同时，双方约定于8月31日按照公允价值将其回购，预计在8月31日的公允价值为910万元，则甲公司因该项销售业务而影响的2011年损益的金额为()。
A．900万元
B．600万元
C．300万元
D．10万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：【答案解析】本题考查的知识点是：其他销售商品收入的处理。因为将来的回购价格是按照公允价值回购，故4月20日的销售可以确认收入并结转成本，对2011年损益的影响额是900-600=300(万元)。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 甲公司20×3年度实现账面净利润15000万元，其20×3年度财务报表于20×4年2月28日对外报出。该公司20×4年度发生的有关交易或事项以及相关的会处理如下：(1)甲公司于20×4年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了20×3年度财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于20×1年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20×3年10月，乙公司无法偿还到期借款。20×3年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元。为此，甲公司在其20×3年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。20×4年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。20×4年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。(2)甲公司于20×4年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约价款总额为14000万元。签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。甲公司于签约日收到丙公司支付的4200万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款，为此，甲公司在20×4年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14000万元，并结转相关成本10000万元。20×4年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制20×4年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在20×7年才可能收回，20×4年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4800万元。甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。借：主营业务收入5600万元贷：应收账款5600万元(3)20×4年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其20×3年度已交所得税款的通知，4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供20×3年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为20×3年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的20×3年度财务报表相关项目的金额。(4)20×4年10月1日，甲公司董事会决定将其管理用固定资产的折旧年限由10年调整为20年，该项变更自20×4年1月1日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该固定资产的折旧年限调整为20年，这更符合为企业带来经济利益流入的情况。上述管理用固定资产系甲公司于20×1年12月购入，原值为3600万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为15年，甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。在20×4年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为160万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40万元。(5)甲公司20×4年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下：①因增持对子公司的股权增加资本公积3200万元;②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元，该资产的计税基础为取得时的成本;③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元;④因同一控制下企业合并冲减资本公积2400万元。甲公司适用的所得税税率为25%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。甲公司20×4年度实现盈利，按照净利润的10%提取法定盈余公积。要求：

【◆参考答案◆】：(1)资料1，甲公司的会计处理不正确。 理由：20×4年3月20日法院判决甲公司承担连带担保责任时，甲公司20×3年度的财务报表已经对外报出，就支付的赔偿款7200万元不能再追溯调整20×3年度的财务报表。 更正的分录： 借：营业外支出7200 贷：以前年度损益调整——20×3年度营业外支出7200 资料2，甲公司的会计处理不正确。 理由：20×4年第一季度末，根据合同约定及丙公司的财务情况，销售价款14000万元符合收入的确认条件。9月份丙公司发生财务困难，应收剩余款项预计未来现金流量现值减少，说明应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备，不能冲减第一季度确认的收入。 更正的分录： 借：应收账款5600 贷：主营业务收入5600 借：资产减值损失800 贷：坏账准备800 借：递延所得税资产200 贷：所得税费用200 资料3，甲公司的会计处理不正确。 理由：企业收到的所得税返还属于政府补助，应按《政府补助》准则的规定处理。在实际收到所得税返还时，直接计入当期营业外收入，不得追溯调整已对外报出的20×3年度财务报表。 更正的分录： 借：以前年度损益调整——20×3年度所得税费用720 贷：营业外收入720 资料4，甲公司的会计处理不完全正确：甲公司计算的年折旧额160万元正确，递延所得税资产余额40万元的处理不正确。 理由：董事会决定会计估计变更自20×4年1月1日起执行，故会计估计变更后甲公司20×4年度应计提的折旧=(3600-3600/10×2)/(20-2)=160(万元)。 因税法规定该固定资产的最低计税年限为15年，所以甲公司改按20年计提折旧的处理税法认可，20×4年应将之前确认的递延所得税资产全部转回，20×4年末递延所得税资产的余额应为0。 更正的分录： 借：所得税费用40 贷：递延所得税资产40 (2)①③④不应计入甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目。 其他综合收益之所以在利润表中反映，是因为它体现的是潜在的收益，首先它必须是计入资本公积——其他资本公积的利得，其次，将来损益真正实现时转入损益类科目。 ①因增持对子公司的股权增加资本公积3200万元，这里的资本公积明细科目是股本溢价，不属于利得，也不属于其他综合收益。 ③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元，这里的资本公积——其他资本公积属于利得，但未来职工行权时此项资本公积——其他资本公积部分转入了资本公积——股本溢价，并未形成真正的损益，所以不属于其他综合收益。 ④因同一控制下企业合并冲减资本公积2400万元，这里冲减的是资本公积——股本溢价明细科目，不属于利得，也不属于其他综合收益。 (3)甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目金额=600×(1-25%)=450(万元)

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×2年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为()。
A．2100万元
B．2280万元
C．2286万元
D．2400万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：『答案解析』确认对乙公司投资的投资收益=(8000-400+400/10×1/2)×30%=2286(万元)

(8)【◆题库问题◆】：[多选] M上市公司以人民币为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按年计算汇兑损益。2012年1月1日，以25000万元人民币购入N公司60%的股权，对N公司能够实施控制。N公司设立在英国，其净资产在2012年1月1日的公允价值（等于账面价值）为2400万英镑，N公司确定的记账本位币为英镑，当日的即期汇率为1英镑=15.8元人民币。2012年3月12日，为补充N公司经营所需资金的需要，M公司以长期应收款的形式借给N公司600万英镑，当日的即期汇率为1英镑=15.85元人民币，除此之外，M、N公司之间未发生任何交易。2012年12月31日，N公司的资产总计为2000万英镑，折合人民币为32000万元人民币，负债和所有者权益合计2000万英镑，折合人民币33500万元人民币。当日的即期汇率为1英镑=16.00元人民币。假设M公司借给N公司的600万英镑构成对N公司净投资的一部分。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

【◆参考答案◆】：A, C, E

【◆答案解析◆】：M公司个别财务报表中"长期应收款"项目应当确认汇兑损益=600×（16.00-15.85）=90（万元）（收益），选项A正确；在合并财务报表中，M公司借给N公司的600万英镑的长期应收款应与N公司长期应付款项目抵销，选项B不正确，选项C正确；在合并报表中"外币报表折算差额"项目金额=（32000-33500+90）×60%=-846（万元人民币），选项D不正确，选项E正确。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关资产计税基础的判定中，正确的有（）
A．某交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元，会计期末公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元
B．一项按照成本法核算的长期股权投资，企业最初以1000万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1000万元，假设未宣告分配股利，则当期期末长期股权投资的账面价值与计税基础仍为1000万元
C．一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为0。一年后，该投资性房地产的账面价值为400万元，其计税基础为450万元
D．企业支付了3000万元购入另一企业100％的股权（免税合并），购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2600万元，则企业应确认的合并商誉为400万元，税法规定，该项商誉的计税基础为0
E．购买国债作为持有至到期投资核算，其账面价值等于计税基础

【◆参考答案◆】：A, B, C, D, E

【◆答案解析◆】：【该题针对“资产、负债的计税基础”知识点进行考核】

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 政府会计主体应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关信息包括（）。
A．无形资产账面余额、累计摊销额、账面价值的期初、期末数及其本期变动情况
B．自行开发无形资产的名称、数量，以及账面余额和累计摊销额的变动情况
C．接受捐赠、无偿调入无形资产的名称、数量等情况
D．无形资产出售、对外投资等重要资产处置的情况

【◆参考答案◆】：A, B, C, D