(1)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，2015年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2015年4月1日从甲公司购入，购入价格为860万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，预计净残值为0，采用直线法摊销。甲公司该商标权原有效期为10年，取得时入账价值为100万元，至出售日已累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。假定不考虑所得税等因素的影响。下列会计处理中正确的有（）。
A．乙公司购入无形资产时包含内部交易利润为760万元
B．2015年12月31日甲公司编制合并报表时应抵销该无形资产价值700万元
C．2015年12月31日甲公司合并财务报表上该项无形资产项目应列示为52.5万元
D．抵销该项内部交易将减少合并利润700万元
E．抵销该项内部交易将减少合并利润800万元

【◆参考答案◆】：B, C, D

【◆答案解析◆】：乙公司购入无形资产时包含内部交易利润=860-（100-40）=800（万元），选项A错误；2015年12月31日甲公司编制合并财务报表时应抵销无形资产=800-800/6×9/12=700（万元），选项B正确；2015年12月31日甲公司合并资产负债表上该项"无形资产"项目应列示金额=60-60/6×9/12=52.5（万元），选项C正确；抵销该项内部交易将减少的合并净利润即应抵销的无形资产价值，金额为700万元，选项D正确，选项E错误。参考抵销分录：借：营业外收入800（860-60）贷：无形资产一原价800借：无形资产一累计摊销100贷：管理费用100（800/6×9/12）

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录，表述不正确的是（）。
A．抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整
B．抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算
C．抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算
D．抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：抵销母公司投资收益时借方的少数股东损益也是按照子公司调整后的净利润乘以少数股权比例来计算的。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为15%。2015年1月1日，甲公司通过向非关联方乙公司控股股东定向发行股票1000万股（股票面值为1元），取得乙公司90%的股权，并取得对乙公司的控制权。2015年1月1日，甲公司股票市场价格（公允价值）为每股9元。甲公司本次收购发生并支付相关费用1000万元，其中股票发行手续费900万元，审计等中介费用100万元。乙公司2015年1月1日相关资料如下：注1：应收账款已计提坏账准备200万元。（假定是以前年度计提的坏账准备）注2：无形资产为一项专利权，该专利权的剩余使用年限为5年，预计净残值为0。乙公司对该专利权采用直线法摊销（与甲公司摊销政策一致）。注3：或有负债系某客户对乙公司提起诉讼所产生。甲公司取得其控制权后，乙公司仍按原账面价值进行核算。乙公司各项资产、负债的计税基础与账面价值一致。2015年度，乙公司计提坏账准备200万元（其中50万元系对应收甲公司账款计提的）、因债务人财务状况好转而转回坏账准备100万元（均系转回购买日已存在的坏账准备）。导致或有负债产生的诉讼事项于2015年年末终审完结，诉讼判决乙公司赔款120万元。乙公司已如数支付120万元赔款。要求：（1）计算甲公司对乙公司的合并成本，并计算该收购交易对甲公司2015年利润总额、所有者权益相关项目的影响金额。（2）编制甲公司取得乙公司90%股权投资的会计分录。（3）计算甲公司合并乙公司形成的商誉以及购买日少数股东权益金额（要求考虑相关的递延所得税影响）。（4）计算甲公司合并乙公司对2015年度合并净利润的调整金额（要求考虑相关的递延所得税影响）。

【◆参考答案◆】：（1）①甲公司购买乙公司90%股权的合并成本=9×1000=9000（万元）。②审计等中介费用计入管理费用，本次收购减少利润金额为100万元，增加股本1000万元，增加"资本公积一股本溢价"科目金额=9000-1000-900=7100（万元）。（2）借：长期股权投资9000贷：股本1000资本公积一股本溢价8000借：资本公积一股本溢价900管理费用100贷：银行存款1000（3）①合并财务报表中应确认的递延所得税负债=（6000-2000）×15%=600（万元）合并财务报表中应确认的递延所得税资产=100×15%=15（万元）商誉=9000-（9000-600+15）×90%=1426.5（万元）②购买日少数股东权益金额=（9000-600+15）×10%=841.5（万元）（4）①坏账损失乙公司对甲公司应收账款计提的坏账准备50万元在合并报表中应予抵销，此项使合并利润总额增加50万元；购买日合并报表中乙公司的应收账款按公允价值1300万元反映，按历史成本计量属性，合并报表中该应收账款的确认金额不能超过1300万元，乙公司因债务人财务状况好转而转回坏账准备100万元不能在合并报表中反映，因此在合并报表中应冲减个别报表中转回的坏账准备100万元，此项使合并利润总额减少100万元。坏账损失的调整金额=50-100=-50（万元）（负号表示调减利润，下同）。②无形资产无形资产公允价值与账面价值差额摊销的调整金额=（2000-6000）/5=-800（万元）。③诉讼损失诉讼损失的调整金额为100万元。以上各项调整合并净利润金额合计=（-50-800+100）×（1-15%）=-637.5（万元）。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 锰中毒主要是由（）的化合物引起的。
A．硅
B．锰
C．铁

【◆参考答案◆】：B

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2015年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为600万元（不含增值税），成本为400万元。至2015年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的80%，假定该批存货未计提过减值准备。则2015年合并利润表中因该事项应列示的营业成本为（）万元。
A．400
B．80
C．320
D．480

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2015年合并利润表中应列示的营业成本=400×80%=320（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：A公司2014年和2015年发生下列与投资和企业合并有关的事项：（1）A公司于2014年12月29日以货币资金11500万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2015年12月31日，A公司又出资1880万元自B公司的少数股东处取得B公司10%的股权。假定A公司与B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。假定A公司资本公积中的资本溢价为500万元。有关资料如下：①2014年12月29日，A公司在取得B公司70%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元。②2015年12月31日，B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额及在该日的公允价值情况如下表所示：（2）A公司于2014年1月1日以货币资金1000万元取得D公司（上市公司）5%的股份作为可供出售金融资产核算。取得投资时D公司可辨认净资产的公允价值为19000万元（与账面价值相等）。2015年12月31日，甲公司另支付12000万元取得D公司50%的股份，从而能够对D公司实施控制，形成非同一控制下企业合并。购买日D公司可辨认净资产公允价值为23000万元。2014年12月31日，可供出售金融资产的公允价值为1200万元，2015年12月31日甲公司原取得D公司股权的公允价值为1220万元。假定不考虑所得税和内部交易的影响。要求：（1）根据资料（1），①确定购买日；②计算2015年12月31日该项长期股权投资的账面价值；③计算合并财务报表中A公司对B公司投资形成的商誉的价值；④计算合并财务报表中调整所有者权益的金额。（2）根据资料（2），①计算2015年12月3J日甲公司个别财务报表中确认的对D公司长期股权投资的金额；②计算甲公司合并财务报表中应确认的对D公司商誉的金额。

【◆参考答案◆】：（1）①购买日为取得控制权的日期，即为2014年12月29日。②2014年12月29日A公司取得对B公司长期股权投资的成本为11500万元。2015年12月31日，A公司在进一步取得B公司10%的少数股权时，支付价款1880万元。2015年12月31日该项长期股权投资的账面余额=11500+1880=13380（万元）。③合并财务报表中的商誉为A公司取得对B公司70%股权时产生的商誉=11500-16000×70%=300（万元）。④合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额进行合并，即与新取得的10%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=17000×10%=1700（万元）。因购买少数股权新增加的长期股权投资成本1880万元与按照新取得的股权比例（10%）计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额1700万元之间的差额180万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的情况下，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。即调减所有者权益180万元。（2）①2015年12月31日甲公司个别报表中确认的对D公司长期股权投资的金额=1220+12000=13220（万元）。②2015年12月31日甲公司合并报表中应确认的对D公司商誉的金额=（1220+12000）-23000×55%=570（万元）。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司是乙公司的母公司。20×2年12月31日甲公司应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%。税法规定，各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。则20×2年内部债权债务的抵销对当年合并营业利润的影响为（）。
A．-5万元
B．5万元
C．6.25万元
D．3.75万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：20×2年末内部应收账款余额增加100万元，应予以抵销，其计提的相应坏账准备也应予以抵销，即借记"应收账款--坏账准备"科目5万元，贷记"资产减值损失"科目5万元，增加当年合并营业利润5万元。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。20×0年6月20日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值税），销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限采用直线法计提折旧，预计净残值为零。假设20×1年甲公司实现的营业利润为300万元，乙公司、丙公司实现的营业利润均为0。不考虑其他因素影响，则下列各项关于甲公司20×1年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（）。
A．营业利润项目为303万元
B．营业利润项目为296.75万元
C．固定资产项目为8.125万元
D．固定资产项目为15.625万元

【◆参考答案◆】：A, C

【◆答案解析◆】：站在企业集团角度，固定资产的成本应为销售成本13万元，故甲公司20×1年末合并资产负债表中"固定资产"项目的列报金额=13-13/4×1.5=8.125（万元），20×1年度合并利润表中"营业利润"项目的列报金额=300+12/4=303(万元)。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列事项中，可认定甲公司对被投资方拥有权力的有（）。
A．甲公司和A公司共同投资W公司，根据W公司章程和合资协议的约定，甲公司可以单方面主导W公司的相关活动
B．甲公司和B公司分别持有X公司60%和40%的普通股，X公司的相关活动以董事会会议上多数表决权主导，甲公司和B公司根据其享有X公司所有者权益的比例，各自有权任命6名和4名董事
C．甲公司持有Y公司48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策
D．甲公司持有Z公司45%的投票权，其他两位投资者各持有Z公司26%的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占1%

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：选项D，甲公司持有投票权的规模及其他股东持有的投票权的相对规模，足以得出甲公司不拥有权力的结论。只要其他两位投资者联合起来就能够阻止甲公司主导被投资者的相关活动。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2015年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为600万元（不含增值税），成本为400万元。至2015年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的70%，假定该批存货未计提过减值准备。则2015年12月31日合并资产负债表中列示的存货为（）万元。
A．420
B．280
C．180
D．120

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：2015年12月31日合并资产负债表中应列示存货金额=400×（1-70%）=120（万元）。