(1)【◆题库问题◆】:[问答题,案例分析题] 天合股份有限公司(以下简称"天合公司")系上市公司,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外,不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费,所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动,交易价格为公允价格。商品销售价格均不含增值税。商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。天合公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。天合公司2011年度所得税汇算清缴于2012年2月28日完成。天合公司2011年度财务会计报告经董事会批准于2012年4月25日对外报出,实际对外公布日为2012年4月30日。天合公司财务负责人在对2011年度财务会计报告进行复核时,对2011年度的以下交易或事项的会计处理有疑问,其中,下述交易或事项中的(1)、(2)项于2012年2月26日发现,(3)、(4)、(5)项于2012年3月2日发现。(1)1月1日,天合公司与甲公司签订协议,采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品,同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定,A商品的销售价格为300万元,旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税),甲公司另向天合公司支付341万元。1月6日。天合公司根据协议发出A商品,开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元,增值税额为51万元,并收到银行存款341万元;该批A商品的实际成本为150万元;旧商品已验收入库并作为原材料核算。天合公司的会计处理如下:借:银行存款341贷:主营业务收入290应交税费——应交增值税(销项税额)51借:主营业务成本150贷:库存商品150(2)10月15日,天合公司与乙公司签订合同,向乙公司销售一批B产品。合同约定:该批B产品的销售价格为400万元,包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取,第二笔货款于交货时收取。1O月15日。天合公司收到第一笔货款234万元,并存入银行;天合公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日,天合公司已经开始生产B产品但尚未完工,也未收到第二笔货款。天合公司的会计处理如下:借:银行存款234贷:主营业务收入200应交税费——应交增值税(销项税额)34借:主营业务成本140贷:库存商品140(3)12月1日,天合公司向丙公司销售一批c商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元,增值税额为17万元。为及时收回货款,天合公司给予丙公司的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31E1,天合公司尚未收到销售给丙公司的c商品货款117万元。天合公司的会计处理如下:借:应收账款117贷:主营业务收入100应交税费——应交增值税(销项税额)17借:主营业务成本80贷:库存商品80(4)12月1日,天合公司与丁公司签订销售合同,向丁公司销售一批D商品。合同规定,D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);天合公司负责D商品的安装工作,且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日,天合公司发出D商品,开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元,增值税额为85万元,款项已收到并存人银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日,天合公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定,该业务由于已开发票应计人应纳税所得额计算缴纳所得税。天合公司的会计处理如下:借:银行存款585贷:主营业务收入500应交税费——应交增值税(销项税额)85借:主营业务成本350贷:库存商品350(5)12月1日,天合公司与戊公司签订销售合同,向戊公司销售一批E商品。合同规定:E商品的销售价格为700万元,天合公司于2012年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日,天合公司根据销售合同发出E商品,开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元,增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。假定不考虑所得税的影响。天合公司的会计处理如下:借:银行存款819贷:主营业务收入700应交税费——应交增值税(销项税额)119借:主营业务成本600贷:库存商品600要求:
【◆参考答案◆】:(1)第(1)、(2)、(4)、(5)错误,第(3)正确。 (2)对事项(1): ①借:原材料10 贷:以前年度损益调整10 ②借:以前年度损益调整2.5 贷:应交税费——应交所得税2.5 借:以前年度损益调整7.5 贷:利润分配——未分配利润7.5 借:利润分配——未分配利润0.75 贷:盈余公积——法定盈余公积0.75 对事项(2): ①借:以前年度损益调整200 应交税费——应交增值税(销项税额)34 贷:预收账款234 ②借:库存商品140 贷:以前年度损益调整140 ③借:应交税费——应交所得税15 贷:以前年度损益调整15 借:利润分配——未分配利润45 贷:以前年度损益调整45 借:盈余公积——法定盈余公积4.5 贷:利润分配——未分配利润4.5 对事项(4): ①借:以前年度损益调整500 贷:预收账款500 ②借:发出商品350 贷:以前年度损益调整350 ③所得税费用的调整:由于预收账款的账面价值为500万元,其计税基础为0。所以产生可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产扣所得税费用的影响。同时,存货部分由于其账面价值350万元和计税基础不同,会产生应纳税暂时性差异350万元,所以调整分录为: 借:递延所得税资产(500×25%)125 贷:以前年度损益调整37.5 递延所得税负债(350×25%)87.5 借:利润分配——未分配利润112.5 贷:以前年度损益调整112.5 借:盈余公积——法定盈余公积11.25 贷:利润分配——未分配利润11.25对事项(5): 借:以前年度损益调整700 贷;其他应付款700 借:发出商品600 贷:以前年度损益调整600 借:以前年度损益调整(40/5)8 贷:其他应付款 借:利润分配——未分配利润108 贷:以前年度损益调整108 借:盈余公积——法定盈余公积10.8 贷:利润分配——未分配利润10.8 (3)调整利润表及所有者权益变动表的相关项目的金额。2011利润表中"本期金额"栏目中:营业收入减少1390万元,营业成本减少1090万元,财务费用增加8万元,所得税费用减少50万元,净利润减少258万元。2011年所有者权益变动表中"本年金额"栏目中:提取法定盈余公积减少25.8万元,未分配利润减少232.2万元。
(2)【◆题库问题◆】:[多选] 减值准备可以通过损益转回的是()。
A.存货跌价准备
B.可售出售权益投资减值
C.长期股权投资减值准备
D.长期应收款坏账准备
A.存货跌价准备
B.可售出售权益投资减值
C.长期股权投资减值准备
D.长期应收款坏账准备
【◆参考答案◆】:A, D
【◆答案解析◆】:可供出售权益投资减值准备可以转回,但不得通过损益转回,C选项错误。长期股权投资属于资产减值准则中规范的资产,其减值损失已经计提,不得转回。
(3)【◆题库问题◆】:[多选] 在以发行权益性证券或债券方式进行的企业合并中,关于发行过程中相关的佣金、手续费的处理,说法正确的有()。
A.在权益性证券发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除
B.在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以冲减的情况下,应增加合并成本
C.对于债券如为溢价发行,该部分费用应增加合并成本
D.对于债券如为折价发行,该部分费用应增加折价的金额
A.在权益性证券发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除
B.在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以冲减的情况下,应增加合并成本
C.对于债券如为溢价发行,该部分费用应增加合并成本
D.对于债券如为折价发行,该部分费用应增加折价的金额
【◆参考答案◆】:A, D
【◆答案解析◆】:选项B,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以冲减的情况下,应冲减盈余公积和未分配利润;选项C,对于债券如为溢价发行,这部分费用应冲减溢价收入。
(4)【◆题库问题◆】:[单选] 某股份有限公司于20×0年4月1日,以1064.5万元的价款购人面值为1000万元的债券,进行长期投资。该债券系当年1月1日发行,票面年利率为6%,期限为3年,到期一次还本付息。为购买该债券,另发生相关税费共计16.5万元(假定达到重要性要求)。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为()万元。
A.27
B.31.5
C.45
D.60
A.27
B.31.5
C.45
D.60
【◆参考答案◆】:A
(5)【◆题库问题◆】:[多选] 甲上市公司20×8年1月1日发行在外的普通股为30000万股。20×8年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下:(1)5月15日,以年初发行在外普通股股数为基数每10股送4股红股,以资本公积每10股转增3股,除权日为6月1日。(2)7月1日,甲公司与股东签订一份回购合同,承诺3年后以每股12元的价格回购股东持有的1000万股普通股。(3)8月1日,根据经批准的股权激励计划,授予高级管理人员1500万股股票期权,每一股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股。(4)10月1日,发行3000万份认股权证,行权日为20×9年4月1日,每份认股权证可在行权日以6元的价格认购1股甲公司普通股。甲公司当期普通股平均市场价格为每股10元,20×8年实现的归属于普通股东的净利润为18360万元。要求:
A.要求:
B.根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
A.要求:
B.根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
【◆参考答案◆】:B, D
(6)【◆题库问题◆】:[单选] 甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2×11年3月份发生的部分交易或事项如下:(1)董事会决定将本公司生产的产品作为春节福利发放给公司管理人员。该批产品的成本为80万元,市场销售价格为100万元(不含增值税)。(2)过去一年,销售部门对于市场了解深入,拓展了新的销售区域,为了奖励销售部门业绩有显著提高的员工,公司购入房屋免费提供给销售员工住宿,该房屋的月折旧额为3万元。(3)企业为鼓励生产车间职工自愿接受裁减而给予补偿合计10万元。(4)为留住优秀管理人才,将以每套300万元的价格购买并按照固定资产入账的10套公寓,以每套200万元的价格出售给公司管理层职工。出售合同规定,职工在取得住房后必须在公司服务10年。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列各题。
【◆参考答案◆】:D
【◆答案解析◆】:免费提供给销售员工住宿的购入房屋,从4月份开始计提折旧,3月份不计提折旧;企业为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿10万元,属于辞退福利,应该计入管理费用科目,不按受益对象进行区分;事项(3)通过应付职工薪酬科目核算。
(7)【◆题库问题◆】:[单选] 某股份有限公司在中期期末和年度终了时,按单项投资计提短期投资跌价准备,在出售时同时结转跌价准备。1999年6月10日以每股15元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元)购进某股票20万股进行短期投资;6月30日该股票价格下跌到每股12元;7月20日如数收到宣告发放的现金股利;8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。1999年该项股票投资发生的投资损失为()万元。
A.12
B.20
C.32
D.40
A.12
B.20
C.32
D.40
【◆参考答案◆】:A
(8)【◆题库问题◆】:[单选] 某企业资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量,该企业采用的会计计量属性是()
A.公允价值
B.历史成本
C.现值
D.可变现净值
A.公允价值
B.历史成本
C.现值
D.可变现净值
【◆参考答案◆】:A
【◆答案解析◆】:在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
(9)【◆题库问题◆】:[多选] 下列被投资企业中,应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有()
A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业
B.甲公司持有其40%股份,且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业
C.甲公司持有其43%股份,甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业
D.甲公司持有其40%股份,甲公司的母公司持有其ll%股份的被投资企业
E.甲公司持有其38%股份,且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业
A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业
B.甲公司持有其40%股份,且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业
C.甲公司持有其43%股份,甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业
D.甲公司持有其40%股份,甲公司的母公司持有其ll%股份的被投资企业
E.甲公司持有其38%股份,且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业
【◆参考答案◆】:A, B, C, E
(10)【◆题库问题◆】:[问答题,案例分析题] 甲股份有限公司经批准于1999年1月1日发行5年期10000000元可转换公司债券,债券票面利率为6%,按面值发行(不考虑发行费用),并由A企业 全部购买。债券发行一年后可转换为股份,每100元转普通股4股,股票面值1元。假如转换日为2000年4月1日,可转换债券的账面价值10600000 元(面值10000000元,应计利息600000元),2000年1月1日至3月31日尚未计提利息。假如A企业全部将债券转换为股份,转换后对甲公司 财务和经营决策无重大影响,长期股权投资采用成本法核算。完成A企业有关账务处理。
【◆参考答案◆】:A企业有关账务处理如下: (1)购买债券: 借:长期债权投资——可转换公司债券投资(债券面值)10000000 贷:银行存款10000000 (2)按年计提利息: 借:长期债权投资——可转换公司债券投资(应计利息)600000 贷:投资收益——债券利息收入600000 (3)转换为股份时,先计提利息: 尚未计提利息=10000000×6%×3/12=150000(元) 借:长期债权投资——可转换公司债券投资(应计利息)150000 贷:投资收益——债券利息收入150000 (4)转换为股份: 借:长期股权投资——甲公司10750000 贷:长期债权投资——可转换公司债券投资(面值)10000000 长期债权投资——可转换公司债券投资(应计利息)750000