(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。甲公司与A公司2015年度有关资料如下：（1）甲公司2015年1月1日发行股票10000万股取得A公司70%的股权，并能够对A公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元，发行日每股市价为2.95元，甲公司另支付发行费用500万元。甲公司对A公司投资前所有者权益总额为900000万元，其中股本为300000万元，资本公积为490000万元，其他综合收益10000万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为90000万元。（2）A公司在购买日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元；存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元；固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。除上述资产外，A公司购买日其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日股东权益公允价值总额为36000万元。（3）甲公司2015年实现净利润为80000万元，向股东分配现金股利20000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益600万元（考虑所得税后），无其他所有者权益变动。（4）A公司2015年全年实现净利润10500万元，向股东分配现金股利4500万元，计提盈余公积2000万元.可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益1000万元（考虑所得税后），无其他所有者权益变动。截至2015年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0。（5）假定甲公司和A公司在合并前不存在关联方关系，不考虑内部交易。要求：（1）编制甲公司取得A公司70%股权投资的会计分录。（2）编制购买日在合并工作底稿中调整A公司资产、负债的分录。（3）计算购买日合并商誉和购买日少数股东权益。（4）编制购买日抵销分录。（5）编制2015年12月31日合并报表中有关调整分录和抵销分录。（6）计算2015年12月31日合并报表中股本、资本公积和其他综合收益的金额。

【◆参考答案◆】：（1）借：长期股权投资-A公司29500（2.95×10000）贷：股本10000资本公积一股本溢价19500借：资本公积一股本溢价500贷：银行存款500（2）借：存货1100（21100-20000）固定资产3000（21000-18000）贷：应收账款100（3920-3820）资本公积4000借：资本公积1000递延所得税资产25（100×25%）贷：递延所得税负债1025（4100×25%）（3）甲公司合并成本=2.95×10000=29500（万元），A公司调整后的股东权益总额=32000+4000-1000=35000（万元），合并商誉=29500-35000×70%=5000（万元），少数股东权益=35000×30%=10500（万元）。（4）借：股本20000资本公积11000（8000+4000-1000）盈余公积1200未分配利润2800商誉5000贷：长期股权投资-A公司29500少数股东权益10500（5）①对A公司财务报表项目进行调整借：存货1100固定资产3000贷：应收账款100资本公积4000借：资本公积1000递延所得税资产25贷：递延所得税负债1025借：营业成本1100贷：存货1100借：递延所得税负债275贷：所得税费用275（1100×25%）借：管理费用150（3000÷20）贷：固定资产150借：递延所得税负债37.5（150×25%）贷：所得税费用37.5借：应收账款100贷：资产减值损失100借：所得税费用25贷：递延所得税资产25②长期股权投资由成本法改为权益法A公司调整后本年净利润=10500+应收账款调整（100-25）一存货调整（1100-275）-固定资产调整（150-37.5）=9637.5（万元），权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9637.5×70%=6746.25（万元）。借：长期股权投资6746.25贷：投资收益6746.25借：投资收益3150（4500×70%）贷：长期股权投资3150借：长期股权投资700（1000×70%）贷：其他综合收益700③编制2015年12月31日抵销分录。A公司调整后本年年末未分配利润=2800（年初）+9637.5-2000（提取盈余公积）-4500（分派股利）=5937.5（万元）权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29500+6746.25+700-4500（分派股利）×70%=33796.25（万元）少数股东损益=9637.5×30%=2891.25（万元）少数股东权益的年末余额=35000×30%+2891.25+1000×30%-4500×30%=12341.25（万元）借：股本20000资本公积11000（8000+4000-1000）其他综合收益1000盈余公积3200（1200+2000）未分配利润5937.5商誉5000贷：长期股权投资33796.25少数股东权益12341.25（6）①股本=300000+10000=310000（万元）。②资本公积=490000+（19500-500）=509000（万元）。③其他综合收益=10000+600+700=11300（万元）。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应进行调整的项目包括()。
A．初始投资时，享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额高于合并对价的部分
B．子公司实现的净利润母公司按照持股比例享有的部分
C．子公司分配现金股利
D．子公司发生相关事项，导致产生直接计入所有者权益的利得或者损失
E．子公司将自产产品改变用途作为固定资产进行使用

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2015年1月1日购入乙公司80%股权（非同一控制下控股合并），能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。2015年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为600万元，分派现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2015年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。假定不考虑内部交易等因素。下列关于甲公司2015年度合并财务报表列报的表述中正确的有（）。
A．2015年度少数股东损益为120万元
B．2015年12月31日少数股东权益为880万元
C．2015年12月31日归属于母公司的股东权益为8480万元
D．2015年12月31日归属于母公司的股东权益为8320万元
E．2015年12月31日股东权益总额为9360万元

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：2015年度少数股东损益=600×20%=120（万元），选项A正确；2015年12月31日少数股东权益=4000×20%+（600-200）×20%=880（万元），选项B正确；2015年12月31日归属于母公司的股东权益=8000+（600-200）×80%=8320（万元），选项D正确，选项C错误；2015年12月31日股东权益总额=8320+880=9200（万元），选项E错误。 【提示】购买日母公司长期股权投资和子公司所有者权益应抵销，购买日计算"归属于母公司的所有者权益"时不考虑子公司股东权益。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%。甲公司持有B公司90%股份（系2015年以前取得），取得B公司控制权。甲公司与B公司2015年度有关资料如下：（1）2015年6月10日甲公司从B公司购进W商品200件，购买价格为每件2万元（不含增值税），价款已支付。B公司W商品每件成本为1.6万元。2015年甲公司将上述W商品对外销售150件，每件销售价格为2.2万元（不含增值税），年末结存W商品50件。2015年12月31日甲公司结存的W商品的可变现净值为70万元。（2）2015年7月1日，B公司出售一项专利权给甲公司。该项专利在B公司的账面价值为380万元，销售给甲公司的售价为500万元。甲公司取得该专利后，预计尚可使用年限为10年，按照直线法摊销，预计净残值为0。假定税法规定的摊销年限，摊销方法及净残值与会计规定相同。该专利摊销计入管理费用。2015年12月31日该项无形资产（专利权）未发生减值迹象。至2015年12月31日，甲公司尚未支付该笔专利权价款500万元。B公司对该项应收账款计提坏账准备60万元。要求：根据上述事项，将甲公司2015年12月31日合并资产负债表部分项目的列示金额和调整金额填列下表中。单位：万元

【◆参考答案◆】：附计算过程：①存货合并财务报表中存货成本=50×1.6=80（万元），可变现净值为70万元，期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，故应列示金额为70万元；个别财务报表中存货成本=50×2=100（万元），可变现净值70万元，故个别报表中存货列示的金额也为70万元，故合并财务报表中存货应调整金额为0。②无形资产合并财务报表中无形资产列示金额=380-380/10×6/12=361（万元）；个别财务报表中无形资产列示金额=500-500/10×6/12=475（万元），合并财务报表中无形资产应调整金额=361-475=-114（万元）。③递延所得税资产1）合并财务报表中存货账面价值为70万元，计税基础=50×2=100（万元），递延所得税资产余额=（100-70）×25%=7.5（万元）；个别财务报表中已确认递延所得税资产7.5万元，合并财务报表中相关递延所得税资产应调整金额为0。2）合并财务报表中无形资产账面价值为361万元，计税基础为475万元，应确认递延所得税资产余额=（475-361）×25%=28.5（万元）；个别财务报表中未确认递延所得税资产，合并财务报表中相关递延所得税资产应调整金额为28.5万元。3）对于应收账款，合并财务报表中不确认递延所得税资产；个别财务报表中已确认递延所得税=60×25%=15（万元），合并财务报表中相关递延所得税资产应调整金额=0-15=-15（万元）。综上，合并财务报表中递延所得税资产列示金额=7.5+28.5=36（万元），应调整金额=28.5-15=13.5（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司为上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：（1）20×7年1月1日，甲公司以30500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元（含原未确认的无形资产公允价值3000万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报。20×9年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于20×9年1月20日同时批准上述协议。乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62000万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行2500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。20×9年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股10.5元。20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司实现净利润9500万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1200万元；除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。（2）为了处置20×9年年末账龄在5年以上、账面余额为5500万元、账面价值为3000万元的应收账款，乙公司管理层20×9年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给甲公司的子公司（丙公司），并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。（3）经董事会批准，甲公司20×7年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%，截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。20×8年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。20×9年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20×9年年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：20×7年1月1日为9元；20×7年12月31日为10元；20×8年12月31日为12元；20×9年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，并说明判断依据。（2）根据资料（1），计算甲公司购买乙公司40%股权的成本，以及该交易对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额。（3）根据资料（1），计算甲公司20×9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额。（4）根据资料（2），分别方案1和方案2，简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。（5）根据资料（3），计算股权激励计划的实施对甲公司20×7年度和20×8年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。（6）根据资料（3），计算股权激励计划的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

【◆参考答案◆】：（1）甲公司购买乙公司40%股权的交易为购买少数股东权益交易。判断依据：甲公司已于20×7年1月1日购买了乙公司60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制，这表明乙公司为甲公司的子公司。20×9年6月30日，甲公司再购买乙公司40%股权，属于购买少数股东权益交易。（2）甲公司购买乙公司40%股权的成本=2500×10.5=26250（万元）；按购买日持续计算的该交易日的子公司净资产=50000+9500+1200-3000/10×2.5=59950（万元）；其中40%股权享有的份额=59950×40%=23980（万元）；所以，在合并财务报表中，应调减资本公积的金额=26250-23980=2270（万元）。（3）甲公司20×9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额=30500-50000×60%=500（万元）。（4）方案一：①乙公司在其个别财务报表中的会计处理：第一，终止确认拟处置的应收账款。第二，处置价款3100万元与其账面价值3000万元之间的差额100万元，计入处置当期营业外收入（或损益）。理由：由于乙公司不再享有或承担拟处置应收账款的收益或风险，拟处置的应收账款的风险和报酬已经转移，符合金融资产终止确认的条件。②甲公司在其合并财务报表中的会计处理：第一，将乙公司确认的营业外收入100万元与丙公司应收账款100万元抵销。第二，将丙公司在其个别财务报表中已计提的坏账准备予以抵销。第三，按照乙公司拟处置的应收账款于处置当期期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额确认坏账损失。理由：乙公司将应收账款出售给丙公司，属于集团内部交易。从集团角度看，应收账款的风险和报酬并没有转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。附相关会计分录丙公司取得债权时借：其他应收款5500贷：银行存款3100坏账准备2400乙公司处置债权时借：银行存款3100坏账准备2500贷：应收账款5500营业外收入（资产减值损失）100站在甲公司合并财务报表角度，将乙、丙公司处理合并后的结果抵销借：营业外收入100贷：应收账款一坏账准备100方案二：第一，在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中，不应当终止确认应收账款，均应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额确认坏账损失。第二，将收到发行的资产支持证券款项同时确认为一项资产和一项负债，并在各期确认相关的利息费用。理由：乙公司将拟处置的应收账款委托某信托公司设立信托，但乙公司仍然享有或承担应收账款的收益或风险，这说明应收账款上的风险和报酬并没有转移，不符合金融资产终止确认条件。（5）20×7年：股权激励计划的实施对甲公司20×7年度合并财务报表的影响=（50-2）×1×10×1/2=240（万元）；相应的会计处理：甲公司在其20×7年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。20×8年：股权激励计划的实施对甲公司20×8年度合并财务报表的影响=（50-3-4）×1×12×2/3-240=104（万元）；相应的会计处理：甲公司在其20×8年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬344万元（240+104）和管理费用104万元。（6）20×9年：股权激励计划的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的影响=［（50-3-1）×1×11×3/3-240-104］+（600-506）=256（万元）。相应的会计处理：①甲公司在其20×9年度合并财务报表中应作为加速可行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在20×9年度全部确认。②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司和乙公司适用的所得税税率为25%。2014年1月2日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司以银行存款9000万元向A公司购买其所持有的乙公司100%股权；工商变更登记手续亦于2014年1月2日办理完成，并于当日取得控制权。假定该交易发生前，甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。购买日，乙公司所有者权益的账面价值为8000万元，购买日乙公司一栋办公楼评估增值800万元，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。乙公司办公楼预计使用15年，已使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。自甲公司2014年1月2日取得乙公司100%股权起到2015年12月31日期间，乙公司实现净利润1000万元，其他综合收益增加100万元，分配现金股利200万元，无其他所有者权益项目的变动。2015年12月31日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的10%对外出售，取得价款1100万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。甲公司下列会计处理中正确的有（）。
A．2015年12月31日应确认商誉400万元
B．2015年12月31日，甲公司个别报表中出售乙公司10%股权应确认投资收益200万元
C．2015年12月31日，甲公司合并报表中出售乙公司10%股权不确认投资收益
D．2015年12月31日，甲公司合并报表中出售乙公司10%股权应调增资本公积162万元

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：购买日确认商誉=9000-［8000+800×（1-25%）］×100%=400（万元），2015年12月31日确认的商誉与购买日相同，选项A正确；甲公司个别报表中应确认投资收益=1100-9000×10%=200（万元），选项B正确；因该项交易属于权益性交易，合并报表中不确认损益，选项C正确；至2015年12月31日，乙公司按购买日公允价值持续计算的净资产=［8000+800×（1-25%）］+（1000+100-200）-800÷10×2×（1-25%）=9380（万元），应调增的资本公积=1100-9380×10%=162（万元），选项D正确。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，2015年与长期股权投资和企业合并有关资料如下：（1）2015年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股权的合同。合同规定：以丙公司2015年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。（2）购买丙公司60%股权的合f司执行情况如下：①2015年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。②2015年6月30日丙公司可辨认净资产账面价值为8400万元，以丙公司2015年6月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为5700万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为合并对价。甲公司作为对价的固定资产2015年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4200万元；作为对价的土地使用权2015年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为1500万元。2015年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用200万元。④甲公司和乙公司均于2015年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。⑤甲公司于2015年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。（3）甲公司与丙公司2015年与内部交易有关的事项如下：①2015年8月10日，甲公司从丙公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元，价款已支付。丙公司A商品每件成本为1.6万元。甲公司以银行存款支付相关价款。2015年甲公司将上述A商品对外销售300件，每件销售价格为2.1万元，年末结存A商品100件。2015年12月31日，甲公司结存的A商品的可变现净值为140万元。②2015年7月1日，丙公司出售一项专利权给甲公司。该专利权在丙公司的账面价值为760万元，销售给甲公司的售价为1000万元。甲公司取得该专利权后当月投入使用，预计尚可使用年限为10年，按照直线法摊销，预计净残值为0。假定税法规定的摊销年限、摊销方法及净残值与会计规定相同，该专利权的摊销计入管理费用。至2015年12月31日，甲公司尚未支付专利权款项1000万元。丙公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。（4）其他有关资料：①不考虑相关税费。②甲公司、丙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。③本题内部交易无形资产未发生减值。要求：（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60%股权的企业合并类型，并说明理由。（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司的合并成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2015年度损益的影响金额。（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。（4）计算2015年6月30日甲公司合并财务报表对丙公司投资应确认的商誉。（5）根据资料（3），计算甲公司2015年度合并财务报表中应抵销的营业收入、营业成本、资产减值损失、营业外收入、管理费用、应收账款、应付账款、无形资产和存货金额。

【◆参考答案◆】：（1）属于非同一控制下的控股合并。理由：购买丙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。（2）甲公司对丙公司的合并成本为付出非现金资产的公允价值5700万元（4200+1500）。甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产使2015年利润总额增加=［4200-（2800-600-200）］+［1500-（2600-400-200）］=1700（万元）。（3）长期股权投资的入账价值即合并成本为5700万元，咨询费用计入管理费用，不影响长期股权投资入账价值。会计分录：借：固定资产清理2000累计折旧600固定资产减值准备200贷：固定资产2800借：长期股权投资一丙公司5700累计摊销400无形资产减值准备200营业外支出500贷：固定资产清理2000无形资产2600营业外收入2200借：管理费用200贷：银行存款200（4）合并财务报表对丙公司投资应确认的商誉=5700-9000×60%=300（万元）。（5）①内部交易A商品的抵销分录：借：营业收入800（400×2）贷：营业成本800借：营业成本40贷：存货40［100×（2-1.6）］借：存货一存货跌价准备40贷：资产减值损失40②内部交易无形资产的抵销分录：借：营业外收入240贷：无形资产一原价240（1000-760）借：无形资产一累计摊销12（240÷10×6/12）贷：管理费用12③内部债权债务的抵销分录：借：应付账款1000贷：应收账款1000借：应收账款一坏账准备100贷：资产减值损失100综上甲公司2015年度合并财务报表中应抵销营业收入为800万元，应抵销营业成本=800-40=760（万元），应抵销资产减值损失=40+100=140（万元），应抵销营业外收入为240万元，应抵销管理费用12万元，应抵销应收账款=1000-100=900（万元），应抵销应付账款1000万元，应抵销无形资产=240-12=228（万元），应抵销存货为0。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司系主要从事小轿车及配件的生产和销售的上市公司。甲公司部分股权投资情况如下：(1)甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%。因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2012年度的净利润将大幅度下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。乙公司拥有35%股份的Y公司另有20%的股份由甲公司拥有。(2)甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%。因生产过程及产品不符合新环保要求，丙公司已于2011年11月停产清理整顿，且预计其后不会再开工生产。(3)甲公司拥有丁公司有表决权资本的50%。丁公司另外50%的表决权资本由另一股东A公司拥有。投资协议约定股东享有的丁公司财务和生产经营决策权由投资比例决定。(4)甲公司拥有X公司40%股份，X公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。X公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。甲公司2012年年初及2012年度与相关被投资企业的部分交易资料如下：①乙公司年初存货中有1000万元系于2011年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售小轿车的销售毛利率为20%。该批小轿车已在2012年度对外销售50%。2012年度乙公司又从甲公司购入小轿车3000万元，至2012年末，乙公司已对外销售20%。乙公司的购货款项均已结算。②丁公司2012年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为4000万元，销售毛利率为25%。至2012年末，该批汽车配件全部未对外销售③X公司2012年3月从甲公司购入管理部门用的小轿车1000万元确认为固定资产，甲公司销售产品给X公司的销售毛利率为20%。款项已经结算。X公司购买该固定资产按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。假定不考虑相关税费。

【◆参考答案◆】：A, B, D, E

【◆答案解析◆】：抵消分录：借：期初未分配利润200贷：营业成本200借：营业收入3000贷：营业成本3000借：营业成本580贷：存货580

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列公司中，应纳入甲公司合并范围的是（）。
A．甲公司持有A公司半数以下的表决权，每年按照固定金额分享利润
B．甲公司持有B公司30%的表决权，根据甲公司与乙公司签订的期权合同，甲公司可以在目前及未来两年内以固定价格购买乙公司持有的B公司50%的表决权。根据该固定价格，上述期权在目前及预计未来两年内都是深度价外期权
C．甲公司持有C公司40%的普通股，C公司的相关活动通过股东会议上多数表决权主导，在股东会议上，每股普通股享有一票投票权。假设不存在其他因素，C公司的相关活动由持有C公司大多数投票权的一方主导
D．甲公司持有D公司48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，投资方自被投资方享有的收益是固定的，表明甲公司对A公司不具有控制，甲公司对A公司的投资实质属于一项债权，故A公司不纳入甲公司合并范围；选项B，甲公司目前拥有购买B公司表决权的可行使期权，一旦行权将使甲公司拥有B公司80%的表决权。但由于这些期权在目前及预计未来两年内都为深度价外期权，即买方甲公司极小可能会到期行权，无法从该期权的行使中获利，因此这些期权并不构成实质性权利，甲公司不拥有对B公司的权力，故B公司不能纳入合并范围；选项C，甲公司仅持有C公司的少数投票权，不拥有对C公司的权力，故C公司不能纳入合并范围；选项D，与其他方持有的表决权比例相比，甲公司拥有充分决定性的投票权，满足权力的标准，即甲公司确定48%的权益足以使其拥有对D公司的控制权，D公司应纳入合并范围。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。2013年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司。2014年P公司实现净利润1000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元；2015年P公司实现净利润1200万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润300万元；2014年12月1日，S公司向P公司出售一批存货，成本为80万元，售价为100万元，至2014年12月31日，P公司将上述存货对外出售60%，剩余存货于2015年全部对外出售。不考虑其他因素，下列会计处理中正确的有（）。
A．2014年少数股东损益为38.8万元
B．2014年归属于P公司净利润为1155.2万元
C．2015年少数股东损益为61.2万元
D．2015年归属于P公司净利润为1444.8万元

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：2014年存货中未实现利润=（100-80）×（1-60%）=8（万元），2014年少数股东损益=200×20%-8×（1-25%）×20%=38.8（万元），选项A正确；2014年归属于P公司净利润=1000+200×80%-8×（1-25%）×80%=1155.2（万元），选项B正确；2014年存货中未实现利润8万元于2015年实现，2015年少数股东损益=300×20%+8×（1-25%）×20%=61.2（万元），选项C正确；2015年归属于P公司净利润=1200+300×80%+8×（1-25%）×80%=1444.8（万元），选项D正确。