(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：20×1年1月1日，甲公司用银行存款33000万元从证券市场上购入乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。此前，甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率均为25%，增值税税率均为17%，坏账准备计提比例均为应收账款期末余额的5%，盈余公积提取比例均为10%。（1）乙公司20×1年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；20×1年宣告分派20×0年现金股利1000万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为300万元（扣除了所得税的影响）。20×2年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，20×2年宣告分派20×1年现金股利1100万元，没有发生其他权益变动。（2）20×1年甲公司出售A商品给乙公司，售价（不含增值税）8000万元，成本6000万元。至20×1年12月31日，乙公司向甲公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为3600万元。乙公司20×1年从甲公司购入存货所剩余的部分，至20×2年12月31日尚未出售给集团外部单位。（3）20×1年10月1日，甲公司以一项可供出售金融资产交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司可供出售金融资产的成本为2400万元，已确认公允价值变动收益1200万元，未计提减值准备，公允价值为3600万元；乙公司将换入的金融资产作为交易性金融资产核算。乙公司用于交换的产品成本为3180万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3300万元，乙公司另支付了300万元给甲公司；甲公司将换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。（4）甲公司20×1年12月31日的无形资产中包含一项从乙公司购入的无形资产。该无形资产系20×1年1月1日以500万元的价格购入的；乙公司转让该项无形资产时的账面价值为400万元。假定甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。（5）20×2年1月1日，甲公司经批准按面值发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2000万元，债券利息从次年起于每年1月3日支付，票面年利率为6%。20×2年1月10日乙公司从证券市场购入母公司发行债券的50%，准备持有至到期。假定乙公司购买债券时的年市场利率为5%，乙公司实际支付价款1043.27万元；甲公司发行债券的利息费用均不符合资本化条件。（6）20×2年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为46700万元。（7）税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。（8）假定对子公司净利润的调整不考虑所得税的因素。要求：（1）计算甲公司取得乙公司80%股权的成本，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。（3）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时相关的调整、抵销分录。（4）根据资料（5），编制相关的抵销分录。（5）根据资料（6），判断甲公司20×2年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据；需要计提的，计算合并报表中应计提的减值准备金额。

【◆参考答案◆】：（1）甲公司取得乙公司80%股权的成本为33000万元，会计分录为：借：长期股权投资--乙公司（投资成本）33000贷：银行存款33000（2）购买日甲公司应确认的商誉=3.3000-40000×80%=1000（万元）（3）20×1年度的调整分录：借：长期股权投资（4000×80%）3200贷：投资收益3200借：投资收益800贷：长期股权投资800借：长期股权投资240贷：其他综合收益24020×1年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+3200-800+240=35640（万元）20×1年度的抵销分录：A.投资业务借：股本30000资本公积2000其他综合收益300盈余公积1200未分配利润--年末（7200+000-400-1000）9800商誉1000贷：长期股权投资35640少数股东权益8660借：投资收益（4000×80%）3200少数股东损益（4000×20%）800未分配利润--年初7200贷：未分配利润--本年提取盈余公积400--本年利润分配1000--年末9800B.内部商品销售业务借：营业收入8000贷：营业成本8000借：营业成本1000贷：存货1000借：存货--存货跌价准备400贷：资产减值损失400借：递延所得税资产150贷：所得税费用150C.内部非货币性资产交换业务借：可供出售金融资产3600贷：交易性金融资产3600借：营业收入3300贷：营业成本3180存货120借：少数股东权益（120×20%）24贷：少数股东损益24借：投资收益1200贷：其他综合收益1200借：递延所得税资产30贷：所得税费用30借：少数股东损益（30×20%）6贷：少数股东权益6D.内部购销无形资产借：营业外收入（500-400）100贷：无形资产00借：无形资产--累计摊销10贷：管理费用10借：少数股东权益［（100-10）×20%］18贷：少数股东损益18借：递延所得税资产22.5贷：所得税费用22.5借：少数股东损益4.5贷：少数股东权益（22.5×20%）4.5（4）甲公司利息费用（财务费用）=1000×6%=60（万元）应付利息=1000×6%=60（万元）乙公司利息收益（投资收益）=1043.27×5%=52.16（万元）应收利息=1000×6%=60（万元）应摊销的利息调整=60-52.16=7.84（万元）所以在20×2年末合并财务报表中应作如下抵销处理：借：应付债券1000投资收益35.43贷：持有至到期投资（1043.27-7.84）1035.43借：投资收益52.16贷：财务费用52.16借：应付利息60贷：应收利息60（5）甲公司20×2年12月31日应当对乙公司的商誉计提减值准备。判断依据：乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=40000+4000-1000+300+5000-1100=47200（万元）乙公司资产组（不包含商誉）的账面价值=47200（万元），大于可收回金额46700万元，说明乙公司不包含商誉的资产组发生减值；乙公司资产组（含商誉）的账面价值=47200+1000/80%=48450（万元），乙公司资产组的可收回金额=46700（万元）；由于账面价值大于可收回金额，说明乙公司资产组发生了减值，需要对商誉计提减值准备。包含商誉的资产组减值金额=48450-46700=1750（万元），应先抵减商誉的价值，因此甲公司应确认的商誉减值金额=1250×80%=1000（万元）。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。2013年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司。2014年P公司实现净利润1000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元；2015年P公司实现净利润1200万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润300万元；2014年12月1日，S公司向P公司出售一批存货，成本为80万元，售价为100万元，至2014年12月31日，P公司将上述存货对外出售60%，剩余存货于2015年全部对外出售。不考虑其他因素，下列会计处理中正确的有（）。
A．2014年少数股东损益为38.8万元
B．2014年归属于P公司净利润为1155.2万元
C．2015年少数股东损益为61.2万元
D．2015年归属于P公司净利润为1444.8万元

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：2014年存货中未实现利润=（100-80）×（1-60%）=8（万元），2014年少数股东损益=200×20%-8×（1-25%）×20%=38.8（万元），选项A正确；2014年归属于P公司净利润=1000+200×80%-8×（1-25%）×80%=1155.2（万元），选项B正确；2014年存货中未实现利润8万元于2015年实现，2015年少数股东损益=300×20%+8×（1-25%）×20%=61.2（万元），选项C正确；2015年归属于P公司净利润=1200+300×80%+8×（1-25%）×80%=1444.8（万元），选项D正确。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应进行调整的项目包括()。
A．初始投资时，享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额高于合并对价的部分
B．子公司实现的净利润母公司按照持股比例享有的部分
C．子公司分配现金股利
D．子公司发生相关事项，导致产生直接计入所有者权益的利得或者损失
E．子公司将自产产品改变用途作为固定资产进行使用

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 长江公司系甲公司的母公司，2015年6月30日，长江公司将其2013年12月10日购入的一台管理用设备出售给甲公司，销售价格为1000万元，出售时设备账面价值为850万元（购入时入账价值为1000万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值），增值税税额为170万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的设备确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣），甲公司对取得设备的折旧方法、预计尚可使用年限和净残值与其在长江公司时相同。长江公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。长江公司2015年度合并财务报表中相关会计处理正确的有（）。
A．合并财务报表折旧额计入管理费用100万元
B．抵销营业外收入150万元
C．抵销增值税170万元
D．抵销固定资产150万元
E．调增递延所得税负债35.30万元

【◆参考答案◆】：A, B

【◆答案解析◆】：合并财务报表中，应确认管理费用=850÷（10-1.5）=100（万元），选项A正确；应抵销营业外收入=1000-850=150（万元），选项B正确；合并财务报表中不抵销增值税，选项C错误；应抵销固定资产=150-150÷（10-1.5）×6/12=141.18（万元），选项D错误；调增递延所得税资产=141.18×25%=35.30（万元），选项E错误

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各种情况中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是()。
A．A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本
B．A公司拥有C公司48%的权益性资本
C．A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本
D．A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本;同时A公司拥有C公司20%的权益性资本

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以C公司应纳入A公司合并范围。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列子公司中，应当纳入其母公司合并财务报表合并范围的是()。
A．已宣告破产的原子公司
B．已宣告被清理整顿的原子公司
C．联营企业
D．受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司

【◆参考答案◆】：D

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 2015年1月1日，A公司以每股10元的价格购入B上市公司股票100万股，并由此持有B公司2%股权。投资前A公司与B公司不存在关联方关系。A公司将对B公司的该项投资作为可供出售金融资产核算。2016年1月1日，A公司以现金35000万元为对价，向B公司大股东收购B公司50%的股权，从而取得对B公司的控制权；B公司当日股价为每股14元（公允价值与账面价值相等），B公司可辨认净资产的公允价值为40000万元。A公司购买B公司2%股权和后续购买50%的股权不构成"一揽子交易"（不考虑所得税等影响）。A公司下列会计处理中正确的有（）。
A．购买日长期股权投资初始投资成本为36400万元
B．购买日的合并成本为36400万元
C．购买日合并财务报表中应将原计入其他综合收益的400万元转入合并当期投资收益
D．，购买日合并财务报表中应确认商誉15600万元

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：原投资按公允价值计量，购买日初始投资成本与合并成本相等。初始投资成本=合并成本=100×14+35000=36400（万元），选项A和B正确；原计入其他综合收益的400万元［100×（14-10）］在个别报表中已转入当期投资收益，合并报表中不存在转换的问题，选项C错误；购买日应确认商誉=36400-40000×52%=15600（万元），选项D正确。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 正保公司拥有东大公司75%的股份，从20×0年开始将东大公司纳入合并范围编制合并财务报表。20×0年7月20日，正保公司从东大公司购入一项专利技术用于产品生产，不含税价款984.6万元以银行存款支付。该专利技术出售时在东大公司的账面价值为864万元。正保公司对该专利技术采用直线法摊销，预计尚可使用年限为4年，预计净残值为零。20×2年9月5日，正保公司出售该专利技术，收到价款480万元。下列有关正保公司合并财务报表中的处理，正确的是（）。
A．在20×1年12月31日合并资产负债表中，无形资产的列报金额为615.37万元
B．在20×1年12月31日合并资产负债表中，无形资产的列报金额为660.6万元
C．在20×2年度合并利润表中因出售专利技术确认的利得是84万元
D．在20×2年度合并利润表中因出售专利技术确认的利得是29.03万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：在正保公司20×1年12月31日合并资产负债表中，专利技术作为无形资产应当列报的金额=864-864/4×6／12-864/4=540（万元）；正保公司在20×2年度合并利润表中因出售专利技术确认的利得=480-(864-864/4×6/12-864/4-864/4×8/12)=84（万元）

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2015年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为600万元（不含增值税），成本为400万元。至2015年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的70%，假定该批存货未计提过减值准备。则2015年12月31日合并资产负债表中列示的存货为（）万元。
A．420
B．280
C．180
D．120

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：2015年12月31日合并资产负债表中应列示存货金额=400×（1-70%）=120（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 非同一控制下的企业合并中，以下关于母公司投资收益和子公司利润分配抵消分录的表述中，不正确的是()。
A．抵消母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算
B．抵消子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算
C．抵消期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算
D．抵消母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整

【◆参考答案◆】：D