(1)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。20×1年12月起，甲公司董事会聘请了新华会计师事务所为其常年财务顾问。20×1年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下：王某注册会计师：我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项，提出在20×1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，我公司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。附件1：对乙公司、丙公司投资情况的说明(1)我公司出于长期战略考虑，20×1年1月1日以1200万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%股份，计500万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理屋的所有成员。20×1年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为1250万欧元;欧元与人民币之间的即期汇率为：1欧元=8.8元人民币。20×1年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为300万欧元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：20×1年12月31日，1欧元=9元人民币;20×1年度平均汇率，1欧元=8.85元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。(2)为保障我公司的原材料供应，20×1年7月1日，我公司发行1000万股普通股换到丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为我国境内某省，以人民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费50万元;丙公司可辨认净资产的公允价值为13000万元，账面价值为12000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。20×1年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1200万元，其中，1至6月份实现净利润500万元;无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行1000万股股份后，发行在外的股份总额为15000万股，每股面值为1元。我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，在他们不存在关联方关系。附件2：20×1年度我公司其他相关业务的情况说明(1)1月1日，我公司与境内子公司丁公司签订租赁协议，将我公司一栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为85万元，租赁期为10年。丁公司将租赁的资产作为其办公楼。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价为1660万元，20×1年12月31日的公允价值为1750万元。该办公楼于20×0年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。(2)在我公司个别财务报表中，20×1年12月31日应收乙公司账款500万元，已计提坏账准备20万元。要求：

【◆参考答案◆】：(1)①甲公司购买乙公司的成本=1200×8.8=10560(万元) 甲公司对丙公司的投资成本=2.5×1000=2500(万元) 根据企业会计准则解释第四号的相关规定，甲公司合并乙公司时发生的审计、法律咨询费用计入当期损益(管理费用);对丙公司投资发行股票发生的手续费冲减股票的发行溢价(资本公积--股本溢价)。 ②甲公司购买乙公司所产生的商誉=(1200-1250×80%)×8.8=1760(万元)。 商誉减值测试的方法： 1.第一步，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。 2.第二步，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 3.抵减后的各单项资产的账面价值不得低于三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值和零。 4.控股合并所形成的商誉的减值测试 因控股合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，此时子公司要区分全资子公司和非全资子公司。非全资子公司的情况下，要特别考虑归属于少数股东的商誉并没有在合并报表中予以确认，所以在对商誉进行减值测试时要根据包含全部商誉的子公司的账面价值与其可收回金额进行比较。 ③乙公司20×1年财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额=1250×9-1250×8.8+300×8.85=2905(万元); ④甲公司发行权益性证券增加股本1000万元，增加资本公积--股本溢价1450万元，会计分录是： 借：长期股权投资2500 贷：股本1000 银行存款50 资本公积--股本溢价1450 ⑤甲公司因为投资后对丙公司实施重大影响，所以是采用权益法对长期股权投资进行后续计量。 对初始投资成本的调整金额=13000×20%-2500=100(万元); 期末应确认的投资收益金额=[1200-500-(13000-12000)/5×1/2]×20%=120(万元) (2)①甲公司出租办公楼在合并报表中应该站在合并主体角度，将投资性房地产重新调整为固定资产，将公允价值变动金额调回，并补提折旧。相关分录： 借：公允价值变动损益90 贷：投资性房地产90 借：固定资产--原价1500 资本公积--其他资本公积197.5 贷：投资性房地产1660 累计折旧37.5 借：管理费用75 贷：累计折旧75 ②甲公司应收乙公司账款在合并报表中站在合并主体角度，要将甲公司的应收债权与乙公司应付债权抵消，计提的坏账准备抵消。 借：应付账款500 贷：应收账款500 借：应收账款--坏账准备20 贷：资产减值损失20

(2)【◆题库问题◆】：[单选,A4型题,A3/A4型题] 利润总额的金额为0。甲房地产公司于2009年12月10日与乙企业签订租赁协议，将其一栋建筑物整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为12月31日，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元。出租时，该建筑物的成本为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，公允价值为1800万元，甲房地产公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值。假定甲房地产公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2010年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，预计未来现金流量现值为1750万元。2011年1月1日由于当地的房地产交易市场的成熟，甲房地产公司的投资性房地产具备了采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲房地产公司决定对该投资房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。假设转换日该建筑物的公允价值为1750万元。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A，投资性房地产对甲公司2010年度损益的影响额=其他业务收入150-其他业务成本100(2000÷20)-资产减值损失100=-50(万元)。选项C．D，投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，账面价值与公允价值的差额应计入留存收益。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量吨煤15元从成本中提取。2011年9月31日，甲公司"专项储备——安全生产费"科目余额为8000万元。(1)2011年10月份按照原煤实际产量计提安全生产费500万元。(2)2011年10月份支付安全生产检查费40万元，以银行存款支付。(3)2011年10月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备(动产)，取得增值税专用发票注明价款为2000万元，增值税为340万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬15万元。(4)2011年11月份安装完毕达到预定可使用状态。

【◆参考答案◆】：A, B, C, D, E

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重大会计差错，需要做的会计处理是（）
A．作为发现当期的会计差错更正
B．在发现当期报表附注做出披露
C．按照资产负债表日后事项非调整事项的处理原则作出说明
D．按照资产负债表日后事项调整事项的处理原则作出相应调整

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：该事项应当作为调整事项，按照资产负债表日后调整事项的处理原则进行相应调整。【该题针对"日后调整事项的会计处理"知识点进行考核】

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列项目中，上市公司应在其会计报表附注中披露的有()
A．会计政策变更的累积影响数
B．会计估计变更的原因
C．非货币性交易的计价基础
D．向期货交易所提交的质押品的账面价值
E．与关联方交易的定价政策

【◆参考答案◆】：A, B, C, D, E

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，()属于职业道德的基本内容。
A．爱岗敬业
B．诚实守信
C．服务群众
D．奉献社会

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付在等待期内资产负债表日的会计处理中，贷方涉及的会计科目分别是（）
A．应付职工薪酬、应付职工薪酬
B．资本公积、应付职工薪酬
C．应付职工薪酬、资本公积
D．资本公积、资本公积

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。对于以权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积；对于以现金结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬,所以选项B正确。

(8)【◆题库问题◆】：[单选,A4型题,A3/A4型题] 甲公司为上市公司(增值税一般纳税人)，于2010年12月1日销售给乙公司产品一批.价款为1000万元，增值税税率为17%，双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付上述货款。甲公司已对该应收账款计提坏账准备150万元。2011年3月1日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：(1)乙公司当日以100万元银行存款偿还部分债务。(2)乙公司以自有一项专利技术和一批A材料抵偿部分债务，专利技术转让手续于2011年3月8日办理完毕，A材料也已于2011年3月8日运抵甲公司。该债务重组日专利技术的账面原价为380万元，累计摊销100万元，已计提减值准备20万元，当日公允价值为250万元，营业税税率为5%。A材料账面成本为80万元，公允价值(计税价格)为100万元，增值税税率为17%。(3)将部分债务转为乙公司100万股普通股，每股面值为1壳，每股市价为5元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为可供出售金额资产核算。乙公司已于2011年3月8日办妥相关手续。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素，回答问题。

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：乙公司应确认无形资产处置损失=[250×5%+(380-100-20)]-250=22.5(万元)，选项A正确;乙公司以A材料抵偿债务应确认其他业务收入100万元.其他业务成本80万元，影响营业利润的金额=100-80=20(万元)，选项B正确;乙公司应确认的营业外收入即债务重组利得的金额=1170-100-100×(1+17%)-250-100×5=203(万元)，选项C错误;该项债务重组业务使乙公司利润总额增加=203-22.5+20=200.5(万元)，选项D正确。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，会引起存货账面价值增减变动的有()
A．冲回多计提的存货跌价准备所发生的存货盘盈
B．发出商品但尚未确认收入
C．委托外单位加工发出的材料
D．已经霉烂变质的存货

【◆参考答案◆】：A, D

【◆答案解析◆】：选项B，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目;选项C，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目，均不影响存货账面价值。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2012年1月1日支付现金1800万元购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制(甲公司和乙公司原股东无关联方关系)。除乙公司外，甲公司无其他子公司，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元。2012年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为400万元，无其他所有者权益变动。2013年度，乙公司按购买l3可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为2000万元，无其他所有者权益变动。2013年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。合并报表列示的下列项目中，正确的有()。
A．2012年1月1日应确认合并商誉200万元
B．2012年12月31日少数股东权益为480万元
C．2013年12月31日少数股东权益为。
D．2013年12月31日股东权益总额为6800万元

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：【解析】2012年1月1日应确认合并商誉=1800-2000×80%=200(万元)，选项A正确;2012年12月31日少数股东权益=2000X20%+400×20%：480(万元)，选项B正确;2013年度少数股东损益=-2000×20%=-400(万元)，少数股东权益=480-400=80(万元)，选项c错误;2013年l2月31日归属于母公司的股东权益=8000+f400-2000)×80%=6720(万元)，2013年12月31日股东权益总额=6720+80=6800(万元)，选项D正确。