(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司于2014年12月29日以2000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为1600万元。2015年12月31日甲公司又出资180万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权，交易日乙公司于购买日开始持续计算的净资产账面价值金额（对母公司的价值）为1900万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则甲公司在编制2015年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为（）万元。
A．10
B．20
C．30
D．-10

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：甲公司在编制2015年合并财务报表时，因购买少数股权应调增的资本公积金额=1900×10%-180=10（万元）。合并报表的处理是：借：长期股权投资10贷：资本公积10

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲乙公司没有关联关系。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2010年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权。乙公司可辨认净资产账面价值(等于其公允价值)为500万元。2010年7月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，出售时，该项无形资产在乙公司账上的价值为400万元，售价为500万元，该项无形资产的使用年限是10年，净残值为零。2010年乙公司实现净利润300万元，2010年未发生其他内部交易，不考虑其他因素，则在2010年期末编制合并财务报表时，甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额为()。
A．0
B．1000万元
C．900万元
D．705万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：经调整后，乙公司2010年度的净利润=300-(500-400)+(500-400)/10×6/12=205(万元); 甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额=500+205×100%=705(万元)。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 在确定对被投资单位能够实施控制时，应考虑的因素有（）。
A．拥有对被投资方的权力
B．通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
C．有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
D．从被投资单位获得固定回报

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。甲公司与A公司2015年度有关资料如下：（1）甲公司2015年1月1日发行股票10000万股取得A公司70%的股权，并能够对A公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元，发行日每股市价为2.95元，甲公司另支付发行费用500万元。甲公司对A公司投资前所有者权益总额为900000万元，其中股本为300000万元，资本公积为490000万元，其他综合收益10000万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为90000万元。（2）A公司在购买日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元；存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元；固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。除上述资产外，A公司购买日其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日股东权益公允价值总额为36000万元。（3）甲公司2015年实现净利润为80000万元，向股东分配现金股利20000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益600万元（考虑所得税后），无其他所有者权益变动。（4）A公司2015年全年实现净利润10500万元，向股东分配现金股利4500万元，计提盈余公积2000万元.可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益1000万元（考虑所得税后），无其他所有者权益变动。截至2015年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0。（5）假定甲公司和A公司在合并前不存在关联方关系，不考虑内部交易。要求：（1）编制甲公司取得A公司70%股权投资的会计分录。（2）编制购买日在合并工作底稿中调整A公司资产、负债的分录。（3）计算购买日合并商誉和购买日少数股东权益。（4）编制购买日抵销分录。（5）编制2015年12月31日合并报表中有关调整分录和抵销分录。（6）计算2015年12月31日合并报表中股本、资本公积和其他综合收益的金额。

【◆参考答案◆】：（1）借：长期股权投资-A公司29500（2.95×10000）贷：股本10000资本公积一股本溢价19500借：资本公积一股本溢价500贷：银行存款500（2）借：存货1100（21100-20000）固定资产3000（21000-18000）贷：应收账款100（3920-3820）资本公积4000借：资本公积1000递延所得税资产25（100×25%）贷：递延所得税负债1025（4100×25%）（3）甲公司合并成本=2.95×10000=29500（万元），A公司调整后的股东权益总额=32000+4000-1000=35000（万元），合并商誉=29500-35000×70%=5000（万元），少数股东权益=35000×30%=10500（万元）。（4）借：股本20000资本公积11000（8000+4000-1000）盈余公积1200未分配利润2800商誉5000贷：长期股权投资-A公司29500少数股东权益10500（5）①对A公司财务报表项目进行调整借：存货1100固定资产3000贷：应收账款100资本公积4000借：资本公积1000递延所得税资产25贷：递延所得税负债1025借：营业成本1100贷：存货1100借：递延所得税负债275贷：所得税费用275（1100×25%）借：管理费用150（3000÷20）贷：固定资产150借：递延所得税负债37.5（150×25%）贷：所得税费用37.5借：应收账款100贷：资产减值损失100借：所得税费用25贷：递延所得税资产25②长期股权投资由成本法改为权益法A公司调整后本年净利润=10500+应收账款调整（100-25）一存货调整（1100-275）-固定资产调整（150-37.5）=9637.5（万元），权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9637.5×70%=6746.25（万元）。借：长期股权投资6746.25贷：投资收益6746.25借：投资收益3150（4500×70%）贷：长期股权投资3150借：长期股权投资700（1000×70%）贷：其他综合收益700③编制2015年12月31日抵销分录。A公司调整后本年年末未分配利润=2800（年初）+9637.5-2000（提取盈余公积）-4500（分派股利）=5937.5（万元）权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29500+6746.25+700-4500（分派股利）×70%=33796.25（万元）少数股东损益=9637.5×30%=2891.25（万元）少数股东权益的年末余额=35000×30%+2891.25+1000×30%-4500×30%=12341.25（万元）借：股本20000资本公积11000（8000+4000-1000）其他综合收益1000盈余公积3200（1200+2000）未分配利润5937.5商誉5000贷：长期股权投资33796.25少数股东权益12341.25（6）①股本=300000+10000=310000（万元）。②资本公积=490000+（19500-500）=509000（万元）。③其他综合收益=10000+600+700=11300（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2015年1月1日购入乙公司80%股权（非同一控制下控股合并），能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。2015年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为600万元，分派现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2015年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。假定不考虑内部交易等因素。下列关于甲公司2015年度合并财务报表列报的表述中正确的有（）。
A．2015年度少数股东损益为120万元
B．2015年12月31日少数股东权益为880万元
C．2015年12月31日归属于母公司的股东权益为8480万元
D．2015年12月31日归属于母公司的股东权益为8320万元
E．2015年12月31日股东权益总额为9360万元

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：2015年度少数股东损益=600×20%=120（万元），选项A正确；2015年12月31日少数股东权益=4000×20%+（600-200）×20%=880（万元），选项B正确；2015年12月31日归属于母公司的股东权益=8000+（600-200）×80%=8320（万元），选项D正确，选项C错误；2015年12月31日股东权益总额=8320+880=9200（万元），选项E错误。 【提示】购买日母公司长期股权投资和子公司所有者权益应抵销，购买日计算"归属于母公司的所有者权益"时不考虑子公司股东权益。

(6)【◆题库问题◆】：[填空题] 切丝机磨刀机构的运动有（）运动。

【◆参考答案◆】：往复、进给、旋转

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，2015年与长期股权投资和企业合并有关资料如下：（1）2015年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股权的合同。合同规定：以丙公司2015年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。（2）购买丙公司60%股权的合f司执行情况如下：①2015年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。②2015年6月30日丙公司可辨认净资产账面价值为8400万元，以丙公司2015年6月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为5700万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为合并对价。甲公司作为对价的固定资产2015年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4200万元；作为对价的土地使用权2015年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为1500万元。2015年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用200万元。④甲公司和乙公司均于2015年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。⑤甲公司于2015年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。（3）甲公司与丙公司2015年与内部交易有关的事项如下：①2015年8月10日，甲公司从丙公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元，价款已支付。丙公司A商品每件成本为1.6万元。甲公司以银行存款支付相关价款。2015年甲公司将上述A商品对外销售300件，每件销售价格为2.1万元，年末结存A商品100件。2015年12月31日，甲公司结存的A商品的可变现净值为140万元。②2015年7月1日，丙公司出售一项专利权给甲公司。该专利权在丙公司的账面价值为760万元，销售给甲公司的售价为1000万元。甲公司取得该专利权后当月投入使用，预计尚可使用年限为10年，按照直线法摊销，预计净残值为0。假定税法规定的摊销年限、摊销方法及净残值与会计规定相同，该专利权的摊销计入管理费用。至2015年12月31日，甲公司尚未支付专利权款项1000万元。丙公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。（4）其他有关资料：①不考虑相关税费。②甲公司、丙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。③本题内部交易无形资产未发生减值。要求：（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60%股权的企业合并类型，并说明理由。（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司的合并成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2015年度损益的影响金额。（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。（4）计算2015年6月30日甲公司合并财务报表对丙公司投资应确认的商誉。（5）根据资料（3），计算甲公司2015年度合并财务报表中应抵销的营业收入、营业成本、资产减值损失、营业外收入、管理费用、应收账款、应付账款、无形资产和存货金额。

【◆参考答案◆】：（1）属于非同一控制下的控股合并。理由：购买丙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。（2）甲公司对丙公司的合并成本为付出非现金资产的公允价值5700万元（4200+1500）。甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产使2015年利润总额增加=［4200-（2800-600-200）］+［1500-（2600-400-200）］=1700（万元）。（3）长期股权投资的入账价值即合并成本为5700万元，咨询费用计入管理费用，不影响长期股权投资入账价值。会计分录：借：固定资产清理2000累计折旧600固定资产减值准备200贷：固定资产2800借：长期股权投资一丙公司5700累计摊销400无形资产减值准备200营业外支出500贷：固定资产清理2000无形资产2600营业外收入2200借：管理费用200贷：银行存款200（4）合并财务报表对丙公司投资应确认的商誉=5700-9000×60%=300（万元）。（5）①内部交易A商品的抵销分录：借：营业收入800（400×2）贷：营业成本800借：营业成本40贷：存货40［100×（2-1.6）］借：存货一存货跌价准备40贷：资产减值损失40②内部交易无形资产的抵销分录：借：营业外收入240贷：无形资产一原价240（1000-760）借：无形资产一累计摊销12（240÷10×6/12）贷：管理费用12③内部债权债务的抵销分录：借：应付账款1000贷：应收账款1000借：应收账款一坏账准备100贷：资产减值损失100综上甲公司2015年度合并财务报表中应抵销营业收入为800万元，应抵销营业成本=800-40=760（万元），应抵销资产减值损失=40+100=140（万元），应抵销营业外收入为240万元，应抵销管理费用12万元，应抵销应收账款=1000-100=900（万元），应抵销应付账款1000万元，应抵销无形资产=240-12=228（万元），应抵销存货为0。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司系主要从事小轿车及配件的生产和销售的上市公司。甲公司部分股权投资情况如下：(1)甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%。因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2012年度的净利润将大幅度下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。乙公司拥有35%股份的Y公司另有20%的股份由甲公司拥有。(2)甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%。因生产过程及产品不符合新环保要求，丙公司已于2011年11月停产清理整顿，且预计其后不会再开工生产。(3)甲公司拥有丁公司有表决权资本的50%。丁公司另外50%的表决权资本由另一股东A公司拥有。投资协议约定股东享有的丁公司财务和生产经营决策权由投资比例决定。(4)甲公司拥有X公司40%股份，X公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。X公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。甲公司2012年年初及2012年度与相关被投资企业的部分交易资料如下：①乙公司年初存货中有1000万元系于2011年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售小轿车的销售毛利率为20%。该批小轿车已在2012年度对外销售50%。2012年度乙公司又从甲公司购入小轿车3000万元，至2012年末，乙公司已对外销售20%。乙公司的购货款项均已结算。②丁公司2012年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为4000万元，销售毛利率为25%。至2012年末，该批汽车配件全部未对外销售③X公司2012年3月从甲公司购入管理部门用的小轿车1000万元确认为固定资产，甲公司销售产品给X公司的销售毛利率为20%。款项已经结算。X公司购买该固定资产按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。假定不考虑相关税费。

【◆参考答案◆】：A, B, D, E

【◆答案解析◆】：抵消分录：借：期初未分配利润200贷：营业成本200借：营业收入3000贷：营业成本3000借：营业成本580贷：存货580

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，从20×3年开始进行了一系列投资和资本运作，有关资料如下。（1）甲公司于20×3年1月1日以900万元银行存款取得乙公司20%的股权，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。20×3年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，与所有者权益账面价值相同，其中实收资本2500万元，资本公积（均为资本溢价）500万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。20×3年3月12日，乙公司股东大会宣告分派20×2年现金股利200万元。20×3年乙公司实现净利润1100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。（2）20×4年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3800万元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，所有者权益账面价值为4900万元，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为1450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司之前持有的乙公司20%股权的公允价值为1100万元。（3）20×4年乙公司实现净利润680万元。未发生其他所有者权益变动事项。（4）20×5年1月1日，甲公司又出资1356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8200万元。（5）20×5年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股权出资设立丙公司（股份有限公司）。20×5年上半年乙公司实现净利润300万元。（6）其他有关资料如下。①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。甲公司购入乙公司股权的交易不属于一揽子交易。不考虑所得税的影响。③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。④甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（答案中的金额单位用万元表示）（1）根据资料（1），计算20×3年12月31日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值，并编制20×3年与该长期股权投资相关的会计分录。（2）根据资料（1）和（2），判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，则分析甲公司在20×4年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。（3）计算甲公司购买日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制相关调整和抵销分录。（4）根据资料（4），判断甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易性质，说明判断依据；并计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额，编制与长期股权投资相关的抵销分录。（5）根据资料（5），分析判断丙公司取得乙公司98%的股权是否属于同一控制下的企业合并，并说明理由。（6）根据资料（5），说明20×5年7月1日甲、乙、丙公司分别应如何进行会计处理，并分析甲公司合并利润表如何编制。

【◆参考答案◆】：（1）20×3年12月31日甲公司持有的对乙公司长期股权投资的账面价值=900-200×20%+1100×20%=1080（万元）。相关会计分录为：20×3年1月1日初始投资：借：长期股权投资900贷：银行存款9003月12日，乙公司宣告分配现金股利：借：应收股利（200×20%）40贷：长期股权投资4012月31日乙公司实现净利润：借：长期股权投资（1100×20%）220贷：投资收益220（2）20×3年和20×4年甲公司两次购买乙公司股权，最终形成对乙公司的控制，所以该项交易属于多次交易分步实现企业合并的业务。在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。所以甲公司对乙公司的原有20%股权对合并报表损益项目的影响金额=1100-1080=20（万元）。（3）购买日合并财务报表中应列示的商誉金额=1100+3800-5500×80%=500（万元）①将乙公司办公大楼的账面价值调整为公允价值：借：固定资产600贷：资本公积600②编制购买日合并财务报表时，对长期股权投资的抵销分录为：借：实收资本2500资本公积（500+600）1100盈余公积（100+1100×10%）210未分配利润（900+1100×90%-200）1690商誉500贷：长期股权投资（1080+20+3800）4900少数股东权益1100（4）甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易属于母公司购买子公司少数股权的交易。因为甲公司通过多次购买乙公司的股权达到企业合并后，又自乙公司的少数股东处取得了乙公司18%的股权。经调整后的乙公司20×4年实现的净利润=680-（1450-850）／20=650（万元）乙公司对母公司的价值（以购买日乙公司可辨认净资产公允价值持续计算的金额）=5500+650=6150（万元）新取得的少数股权投资成本1356万元与应享有乙公司对母公司的价值1107万元（6150×18%）之间的差额249万元应调减资本公积，也就是对合并财务报表中股东权益的影响金额。应编制的抵销分录为：借：实收资本2500资本公积（1100+249）1349盈余公积（210+680×10%）278未分配利润（1690+650-680×10%）2272商誉500贷：长期股权投资（4900+1356+650×80%）6776少数股东权益（6150×2%）123（5）丙公司取得乙公司98%的股权不属于同一控制下的企业合并。理由：丙公司是新设立的公司，之前并不受甲公司控制，不符合同一控制下企业合并的定义。（6）20×5年7月1日个别报表的处理：甲公司：按照处置子公司（乙公司）98%股权的原则来处理，确认处置损益。乙公司：对于乙公司而言，仅仅是股东发生了变化，无需进行账务处理，将股东变化在备查簿中登记即可。丙公司：按照"以股换股"的原则确认对乙公司98%的股权投资，增加股本等金额。20×5年7月1日甲公司合并利润表的处理：甲公司将乙公司1月1日至6月30日实现的净利润纳入其合并利润表。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税）将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元，未发生跌价准备。子公司于收到当日投入使用，并采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定母、子公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%，则编制2015年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）万元。
A．135
B．138.75
C．150
D．161.25

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：因设备相关的未实现内部销售利润抵销而影响2015年合并净利润的金额=［（1000-800）-（1000-800）110×9/12］×（1-25%）=138.75（万元）。