(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司为上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：（1）20×7年1月1日，甲公司以30500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元（含原未确认的无形资产公允价值3000万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报。20×9年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于20×9年1月20日同时批准上述协议。乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62000万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行2500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。20×9年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股10.5元。20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司实现净利润9500万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1200万元；除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。（2）为了处置20×9年年末账龄在5年以上、账面余额为5500万元、账面价值为3000万元的应收账款，乙公司管理层20×9年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给甲公司的子公司（丙公司），并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。（3）经董事会批准，甲公司20×7年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%，截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。20×8年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。20×9年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20×9年年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：20×7年1月1日为9元；20×7年12月31日为10元；20×8年12月31日为12元；20×9年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，并说明判断依据。（2）根据资料（1），计算甲公司购买乙公司40%股权的成本，以及该交易对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额。（3）根据资料（1），计算甲公司20×9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额。（4）根据资料（2），分别方案1和方案2，简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。（5）根据资料（3），计算股权激励计划的实施对甲公司20×7年度和20×8年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。（6）根据资料（3），计算股权激励计划的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

【◆参考答案◆】：（1）甲公司购买乙公司40%股权的交易为购买少数股东权益交易。判断依据：甲公司已于20×7年1月1日购买了乙公司60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制，这表明乙公司为甲公司的子公司。20×9年6月30日，甲公司再购买乙公司40%股权，属于购买少数股东权益交易。（2）甲公司购买乙公司40%股权的成本=2500×10.5=26250（万元）；按购买日持续计算的该交易日的子公司净资产=50000+9500+1200-3000/10×2.5=59950（万元）；其中40%股权享有的份额=59950×40%=23980（万元）；所以，在合并财务报表中，应调减资本公积的金额=26250-23980=2270（万元）。（3）甲公司20×9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额=30500-50000×60%=500（万元）。（4）方案一：①乙公司在其个别财务报表中的会计处理：第一，终止确认拟处置的应收账款。第二，处置价款3100万元与其账面价值3000万元之间的差额100万元，计入处置当期营业外收入（或损益）。理由：由于乙公司不再享有或承担拟处置应收账款的收益或风险，拟处置的应收账款的风险和报酬已经转移，符合金融资产终止确认的条件。②甲公司在其合并财务报表中的会计处理：第一，将乙公司确认的营业外收入100万元与丙公司应收账款100万元抵销。第二，将丙公司在其个别财务报表中已计提的坏账准备予以抵销。第三，按照乙公司拟处置的应收账款于处置当期期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额确认坏账损失。理由：乙公司将应收账款出售给丙公司，属于集团内部交易。从集团角度看，应收账款的风险和报酬并没有转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。附相关会计分录丙公司取得债权时借：其他应收款5500贷：银行存款3100坏账准备2400乙公司处置债权时借：银行存款3100坏账准备2500贷：应收账款5500营业外收入（资产减值损失）100站在甲公司合并财务报表角度，将乙、丙公司处理合并后的结果抵销借：营业外收入100贷：应收账款一坏账准备100方案二：第一，在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中，不应当终止确认应收账款，均应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额确认坏账损失。第二，将收到发行的资产支持证券款项同时确认为一项资产和一项负债，并在各期确认相关的利息费用。理由：乙公司将拟处置的应收账款委托某信托公司设立信托，但乙公司仍然享有或承担应收账款的收益或风险，这说明应收账款上的风险和报酬并没有转移，不符合金融资产终止确认条件。（5）20×7年：股权激励计划的实施对甲公司20×7年度合并财务报表的影响=（50-2）×1×10×1/2=240（万元）；相应的会计处理：甲公司在其20×7年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。20×8年：股权激励计划的实施对甲公司20×8年度合并财务报表的影响=（50-3-4）×1×12×2/3-240=104（万元）；相应的会计处理：甲公司在其20×8年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬344万元（240+104）和管理费用104万元。（6）20×9年：股权激励计划的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的影响=［（50-3-1）×1×11×3/3-240-104］+（600-506）=256（万元）。相应的会计处理：①甲公司在其20×9年度合并财务报表中应作为加速可行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在20×9年度全部确认。②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 长江公司与黄河公司无关联方关系，长江公司20×7年1月1日投资500万元购入黄河公司100%股权，当日黄河公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额由一项采用直线法、按5年摊销的无形资产形成。20×7年黄河公司实现净利润100万元，20×8年黄河公司分配现金股利60万元，20×8年黄河公司又实现净利润120万元，黄河公司按净利润的10%提取法定盈余公积。所有者权益其他项目不变，在20×8年末长江公司编制合并报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（）。
A．600万元
B．720万元
C．660万元
D．620万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：20×8年末长期股权投资按权益法调整后的余额=500+100+120-60-(500-400)／5×2=620(万元)

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税）将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元，未发生跌价准备。子公司于收到当日投入使用，并采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定母、子公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%，则编制2015年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）万元。
A．135
B．138.75
C．150
D．161.25

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：因设备相关的未实现内部销售利润抵销而影响2015年合并净利润的金额=［（1000-800）-（1000-800）110×9/12］×（1-25%）=138.75（万元）。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司系主要从事小轿车及配件的生产和销售的上市公司。甲公司部分股权投资情况如下：(1)甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%。因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2012年度的净利润将大幅度下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。乙公司拥有35%股份的Y公司另有20%的股份由甲公司拥有。(2)甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%。因生产过程及产品不符合新环保要求，丙公司已于2011年11月停产清理整顿，且预计其后不会再开工生产。(3)甲公司拥有丁公司有表决权资本的50%。丁公司另外50%的表决权资本由另一股东A公司拥有。投资协议约定股东享有的丁公司财务和生产经营决策权由投资比例决定。(4)甲公司拥有X公司40%股份，X公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。X公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。甲公司2012年年初及2012年度与相关被投资企业的部分交易资料如下：①乙公司年初存货中有1000万元系于2011年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售小轿车的销售毛利率为20%。该批小轿车已在2012年度对外销售50%。2012年度乙公司又从甲公司购入小轿车3000万元，至2012年末，乙公司已对外销售20%。乙公司的购货款项均已结算。②丁公司2012年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为4000万元，销售毛利率为25%。至2012年末，该批汽车配件全部未对外销售③X公司2012年3月从甲公司购入管理部门用的小轿车1000万元确认为固定资产，甲公司销售产品给X公司的销售毛利率为20%。款项已经结算。X公司购买该固定资产按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。假定不考虑相关税费。

【◆参考答案◆】：A, B, D, E

【◆答案解析◆】：抵消分录：借：期初未分配利润200贷：营业成本200借：营业收入3000贷：营业成本3000借：营业成本580贷：存货580

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 华兴股份有限公司（以下简称华兴公司）2010年2月2日从其拥有80%股份的被投资企业华达公司购进其生产的设备一台。华达公司销售该产品的销售成本为84万元，销售价款为120万元。华兴公司支付价款总额为140.4万元（含增值税），另支付运杂费1万元、保险费0.6万元、发生安装调试费用8万元，设备于2010年5月20日竣工验收并交付使用。华兴公司采用直线法计提折旧，该设备用于行政管理，使用年限为3年，预计净残值为0。假定双方适用的增值税税率均为17%，均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率均为25%。要求：（1）计算华兴公司购入设备的入账价值及每月应计提的折旧额。（2）简述华兴公司购入的生产设备在合并财务报表中的处理。

【◆参考答案◆】：（1）设备入账价值（或原价）=140.4/1.17+1+0.6+8=129.6（万元），每月应计提的折旧额=129.6/36=3.6（万元）。（2）从合并报表看，华兴公司购入的生产设备作为管理用设备处理，应该按照该资产的原成本加上运杂费、保险费和安装调试费后的总额再扣除本期计提折旧的金额在合并资产负债表中作为固定资产列报。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司为我国上市公司。20×1年12月起，甲公司董事会聘请了中瑞华会计师事务所为其常年财务顾问。20×1年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下：王某注册会计师：我公司想请你就本邮件的附件1、附件2和附件3所述相关交易或事项，提出在20×1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。附件1：对乙公司相关情况的说明20×1年7月1日，我公司以定向增发本公司800万股普通股的方式取得乙公司60%的股权，当日我公司股票的市价为每股2元，每股面值为1元。20×1年7月1日，相关的股权变更登记手续办理完毕。我公司发行股票过程中支付佣金和手续费30万元，另外还发生评估、审计费用10万元，相关款项已通过银行存款支付。购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为2150万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。乙公司购买日评估增值的存货至20×1年末已全部对外销售；至20×1年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。乙公司购买日形成的或有负债，为乙公司产品质量诉讼形成的。购买日法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性为50%，但如果败诉赔偿金额为200万元。20×1年12月31日，法院对乙公司产品质量诉讼案件作出判决，判决乙公司败诉，赔偿金额为200万元。20×1年下半年乙公司实现净利润500万元，当年未发生其他引起所有者权益变动的事项。股权交易发生前，我公司和乙公司之间不存在关联方关系。附件2：20×1年度我公司与其他全资子公司相关业务的情况说明。（1）20×1年，我公司向丁公司销售A产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。A产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。20×1年，丁公司从我公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。20×1年末，丁公司进行存货检查，发现因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至560万元。丁公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。（2）20×1年6月30日我公司将自用的全新办公楼出租给戊公司管理部门使用，租期为20×1年6月30日～20×2年6月30日。该办公楼的账丽原值为900万元，预计净残值为0，按30年采用直线法计提折旧。我公司每半年收取租金20万元，对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。附件3：20×1年度，我公司以建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务。为了方便及高效地对不同的工程建设项目进行核算考核，我公司成立专门的项目公司管理各个不同的工程，以项目公司为主体与政府及其有关部门签署BOT合同，并由项目公司负责工程实时跟踪管理及建成后的运营。合同约定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向公众收取费用，但收费金额不确定。项目公司又与其母公司我公司签订了委托建造合同，委托我公司负责该项目的建造工作。在项目公司层面，因其将项目建造全部发包，未提供实际建造服务，故根据企业会计准则有关BOT会计处理的相关规定，未确认建造收入，而是按照建造过程中支付的工程价款确认了无形资产。在我公司个别报表层面，与子公司项目公司的委托建造交易实质符合建造合同确认原则，我公司按建造合同准则确认收入。期末在我公司合并报表层面因母公司的建造收入系对应子公司确认的，根据合并报表编制原理在汇总母子公司个别报表核算结果后需对内部交易进行合并抵销，从而在合并报表层面冲销我公司的建造收入成本，内部未实现利润冲减了子公司确认的无形资产。最终，期末合并报表上将不体现建造合同的收入，无形资产亦为实际发生的建造成本。其他有关资料：①母子公司的所得税税率均为25%；②乙公司资产、负债的计税基础等于公允价值，合并报表层面形成的暂时性差异均满足递延所得税确认条件。要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限于如下内容：（1）根据附件1：①计算甲公司购买乙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。②计算甲公司购买乙公司股权所产生的合并商誉金额，分析取得该项投资对甲公司个别报表所有者权益的影响并编制相关的会计分录。③计算20×1年末编制甲乙公司间的合并财务报表时，应抵销的长期股权投资项目金额。（2）根据附件2：①编制甲丁公司间内部交易的相关抵销分录。②编制甲戊公司间内部交易的相关抵销分录。（3）根据附件3，判断甲公司合并报表的抵销结果是否合理，并说明理由。

【◆参考答案◆】：（1）①甲公司购买乙公司股权的成本=800×2-1600（万元）甲公司发行股票过程中支付的佣金和手续费30万元，应冲减股票发行的溢价收入，发生的评估、审计费用10万元属于中介费用，应计入管理费用。②甲公司购买乙公司股权所产生的商誉=1600-（2150+100-50-200）×60%=400（万元）取得该项投资时对甲公司所有者权益的影响=800×2-30=1570（万元）会计分录：借：长期股权投资1600贷：股本800资本公积股本溢价770银行存款30借：管理费用10贷：银行存款10③20×1年末编制甲乙公司间的合并财务报表时，应抵销的长期股权投资项目金额=1600+（500-100+200+50）×60%=1990（万元）。【参考调整分录：借：存货100资本公积150贷：应收账款50预计负债200借：营业成本100贷：存货100借：预计负债200贷：营业外支出200借：应收账款--坏账准备50贷：资产减值损失50】（2）①内部A产品交易的抵销：借：营业收入1000贷：营业成本1000借：营业成本240贷：存货240借：存货--存货跌价准备40贷：资产减值损失40借：递延所得税资产50贷：所得税费用50②20×1年与投资性房地产业务相关的抵销分录：借：固定资产900贷：投资性房地产900借：营业收入20贷：营业成本15管理费用5借：投资性房地产--投资性房地产累计折旧15贷：固定资产--累计折旧15（3）本案例中，甲公司合并报表的抵销结果并不合理。理由：在合并报表层面，以合并整体作为一个会计主体而言，该交易的实质为甲公司及其子公司构成的企业集团与政府签订BOT合同。甲集团整体具备建造资质并实际提供了建造服务，并未将基础设施建造发包给集团外的其他方。因此，在甲集团对外部第三方实际提供了建造服务的情况下，甲公司合并报表内应当确认对第三方的建造合同的收入、成本和相应的利润。甲公司合并报表的最终结果应体现为：甲集团按照BOT合同约定及建造合同准则确认建造合同收入并同时确认无形资产，按甲公司自身实际发生的建造支出确认合同成本。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司、乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%。甲公司2015年3月10日从其拥有80%股份的乙公司购进管理用设备一台，该设备为乙公司所生产的产品，成本为1760万元，售价为2000万元，增值税税额为340万元，另付安装公司安装费8万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，设备预计使用年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定会计计提折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法相同。2015年年末甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表中确认递延所得税资产为（）万元。
A．50.38
B．119.44
C．48.75
D．60

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2015年年末合并财务报表应确认的递延所得税资产=［（2000-1760）-（2000-1760）÷4×9/12］×25%=48.75（万元）。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2014年6月30日取得乙公司90%的股份，对乙公司能够实施控制。2015年6月20日，乙公司向甲公司销售一件产品，实际成本为76万元，销售价格为100万元，增值税税额为17万元。甲公司将该批产品作为管理用固定资产使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，无残值。2015年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为200万元，假定不考虑所得税等因素的影响。甲公司2015年合并利润表中应确认的少数股东损益为（）万元。
A．20
B．17.9
C．17.6
D．17.4

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2015年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=（100-76）-（100-76）÷4×6/12=21（万元），因内部交易系逆流交易，计算少数股东损益时予以考虑，故应确认少数股东损益=200×10%-21×10%=17.9（万元）。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 非同一控制下的企业合并中，以下关于母公司投资收益和子公司利润分配抵消分录的表述中，不正确的是()。
A．抵消母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算
B．抵消子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算
C．抵消期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算
D．抵消母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整

【◆参考答案◆】：D

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录，表述不正确的是（）。
A．抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整
B．抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算
C．抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算
D．抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：抵销母公司投资收益时借方的少数股东损益也是按照子公司调整后的净利润乘以少数股权比例来计算的。