(1)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 某商业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。1997年有关资料如下:(1)资产负债表有关账户年初、年末余额和部分账户发生额如下(单位：万元):(2)利润表有关账户本年发生额如下(单位：万元):(3)其他有关资料如下:①短期投资均为非现金等价物。②出售短期投资已收到现金。③应收、应付款项均以现金结算。④不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。要求：

【◆参考答案◆】：(1)销售商品、提供劳务收到的现金=3000+(2000-4000)+(500-300)=1200(万元) (2)收到的增值税销项税额和退回的增值税额=[(3000×17%)+(340-680)]+(85-51)=204(万元) (3)购买商品、接受劳务支付的现金=1700+(2400-255)+(150-2000)=1100(万元) (4)支付的增值税款=(308+272)+(255-340)=495(万元) (5)支付的所得税款=30+100-40=90(万元) (6)收回投资所收到的现金=20+50=70(万元) (7)分得股利或利润所收到的现金=20+10-5=25(万元) (8)借款所收到的现金=300(万元) (9)偿还债务所支付的现金=200(万元)

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 会计人员职业道德自我教育包括()
A．职业义务教育
B．职业荣誉教育
C．职业节操教育
D．法制教育

【◆参考答案◆】：A, B, C

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，应计入销售费用的有（）。
A．销售商品发生的商业折扣
B．采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本
C．结转出租包装物报废的残料价值
D．结转随同商品出售不单独计价的包装物成本

【◆参考答案◆】：B, D

【◆答案解析◆】：选项A，销售商品发生的商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需单独作账务处理；选项C，结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值，借记"原材料"科目，贷记"其他业务成本"科目。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 某公司于2008年1月1日对外发行5年期、面值总额为2000万元的公司债券，债券票面年利率为3％，到期一次还本付息，实际收到发行价款2200万元。该公司采用实际利率法摊销利息费用，不考虑其他相关税费。计算确定的实际利率为2％。2009年12月31日，该公司该项应付债券的账面余额为（）万元。
A．2120
B．2320
C．2288.88
D．2400

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：由于债券采用一次还本付息方式发行，每期的应计利息要计入摊余成本，进行复利计算利息，所以2009年12月31日应付债券的账面余额（即摊余成本）＝2200×（1＋2％）2＝2288.88（万元）注：答案是比较简便的算法，本题也可以这样理解：2008年应摊销的利息费用＝2000×3％－2200×2％＝16（万元），2009年应摊销的金额＝2000×3％－（2200＋60－16）×2％＝15.12（万元），2009年12月31日，该项应付债券的账面余额＝2200＋2000×3％×2－16－15.12＝2288.88（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 甲公司为上市公司，2009年至2011年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。（1）因乙公司无法支付前欠甲公司货款3500万元，甲公司2009年6月8日与乙公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意将该笔债权转换为对乙公司的投资，转换后，甲公司持有乙公司60%的股权，该部分股权的公允价值为3300万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。2009年6月30日，乙公司的股东变更登记手续办理完成，甲公司当日起实施对乙公司的控制。甲公司通过债务重组方式取得乙公司股权前，甲、乙公司不存在任何关联方关系。2009年6月30日，乙公司可辨认净资产的公允价值（等于账面价值）为4500万元。（2）2009年1月1日，乙公司按面值购入甲公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。甲公司收到款项3500万元（假设未发生交易费用），该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。乙公司将购入的甲公司债券分类为持有至到期投资，2009年12月31日，乙公司将所持有甲公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850万元。除甲公司债券投资外，乙公司未持有其他公司的债券。（3）乙公司自2009年初开始自行研究开发一项非专利技术，2010年6月获得成功，达到预定用途。2009年在研究开发过程中发生材料费160万元、职工薪酬100万元，以及支付的其他费用30万元，共计290万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2010年发生材料费80万元、职工薪酬20万元，以及支付的其他费用20万元，共计120万元，发生的所有支出均符合资本化条件。乙公司无法预见这一非专利技术未来为其带来经济利益的期限，2010年12月31日预计其可收回金额为310万元。假定不考虑相关税费的影响。（4）经董事会批准，甲公司2009年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2009年度实现的净利润较前一年增长6%，截至2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%，截至2011年12月31日三个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金。乙公司2009年度实现的净利润较前一年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截至2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来一年将有2名管理人员离职。2010年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截至2011年12月31日三个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来一年将有4名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2009年1月1日为9元；2009年12月31日为10元；2010年12月31日为12元。本题不考虑税费和其他因素。（5）2010年6月，甲公司委托乙公司加工材料一批，甲公司发出原材料实际成本为5万元。甲公司完工收回时支付加工费0.4万元（不含增值税），乙公司实际加工费用0.3万元。该材料属于消费税应税物资（非金银首饰），该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，消费税税率为10%。该材料甲公司已收回，并取得增值税专用发票。要求（答案中的金额单位用"万元"表示）：（1）根据资料（1），确定甲公司与乙公司形成企业合并的日期，判断甲公司对乙公司的合并属于哪种类型的合并，并说明判断依据。（2）计算甲公司取得乙公司股权时应当在合并财务报表中确认的商誉。（3）根据资料（2），做出金融资产重分类在乙公司2009年个别财务报表和甲公司2009年合并财务报表中的会计处理，并简述合并报表中该业务的处理原则。（4）根据资料（3），计算无形资产研发业务对甲公司2010年度合并财务报表中"无形资产"项目的影响金额。（5）根据资料（4），计算股权激励计划的实施对甲公司2009年度和2010年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。（6）根据资料（5），不考虑其他因素，计算甲公司2010年合并财务报表中"存货"项目的金额。

【◆参考答案◆】：（1）形成企业合并的日期为2009年6月30日，因为此时办理完成了乙公司的股东变更登记手续，甲公司当日起实施对乙公司的控制。该项企业合并属于非同一控制下的企业合并，因为甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。（2）甲公司取得乙公司60%股权时应确认的商誉=3300-4500×60%=600（万元）（3）乙公司2009年个别财务报表中的处理：借：可供出售金融资产1850贷：持有至到期投资--成本1750其他综合收益100甲公司2009年合并财务报表中的处理：借：其他综合收益100应付债券1750贷：可供出售金融资产1850借：投资收益210贷：财务费用210从合并报表的角度来看，合并报表中不认可乙公司确认的可供出售金融资产、其他综合收益和投资收益，不认可甲公司确认的应付债券和财务费用，因此要进行抵销。（4）非专利技术研发成功时无形资产的入账价值=200+120=320（万元），因无法预见这一非专利技术未来为企业带来经济利益的期限，属于使用寿命不确定的无形资产，不计提摊销，2010年底对其进行减值测试，应计提无形资产减值准备10万元，所以，该项无形资产研发业务对甲公司2010年度合并财务报表中"无形资产"项目的影响金额为310万元。（5）股权激励计划的实施对甲公司2009年度合并财务报表的影响=（50-2）×1×10×1／2=240（万元）相应的会计处理：甲公司在其2009年度合并财务报表中，确认管理费用和应付职工薪酬240万元。股权激励计划的实施对甲公司2010年度合并财务报表的影响=（50-3-4）×1×12×2/3-240=104（万元）相应的会计处理：甲公司在其2010年度合并财务报表中，确认管理费用和应付职工薪酬104万元。（6）本题中，甲、乙公司虽然同属一个企业集团，但是对于实际发生的加工成本以及实际发生的消费税，企业集团也是认可的，所以甲公司2010年合并财务报表中"存货"项目的金额=5+0.3+（5+0.4）／（1-10%）×10%=5.9（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] A公司2013年的财务报表于2014年4月30日批准对外报出，所得税汇算清缴也于当日完成，2014年1月1日至4月30日期间注册会计师对A公司的报表进行审计时发现以下问题。(1)2013年10月15日.与甲公司签订-项设备安装合同。合同规定，该设备安装期限为4个月，合同总价款为180万元。合同签订日预收价款50万元，至12月31日，已实际发生安装费用80万元(均为安装人员工资)，预计还将发生安装费用50万元。假定该合同的结果不能可靠估计。A公司按照80万元确认了收人。(2)2013年8月31日.A公司与乙公司签订了-项质押式回购协议，协议约定，A公司以500万元的价格将-项可供出售权益工具出售给乙公司，于5个月后以550万元的价格购回该可供出售金融资产。该金融资产的初始投资成本为300万元，持有期间发生公允价值变动收益50万元。A公司终止确认了该可供出售金融资产，确认投资收益200万元，经查年末此金融资产公允价值为400万元。(3)2013年11月1日，丙公司以A公司生产的某项产品侵犯了其专利权为由，对其提起诉讼，要求赔偿损失100万元。A公司经核实后认为很可能承担该义务，但是A公司认定该侵权行为的发生与第三方M公司有关，因此对M公司提出赔偿要求，并基本确定可以从M公司取得赔偿80万元。至年末该诉讼尚未判决。A公司进行如下账务处理：借记营业外支出100万元，贷记预计负债100万元，同时确认了相应的递延所得税资产25万元。按照税法规定，该项诉讼的损失和赔偿在实际发生时允许纳人应纳税所得额。资产负债表报出之前尚未进行终审判决。(4)6月30日，A公司从美国二级市场上按照市价购入丁公司发行的股票500万股，作为可供出售金融资产核算。该股票的市场价格为2美元/股，当日即期汇率为1美元-6.65元人民币。A公司另支付手续费10美元。至年末，该股票的市场价格为2.8美元/股，年末的即期汇率为1美元=6.50元人民币。A公司年末确认了资本公积2535万元人民币，同时借记"财务费用"151.5万元人民币。A公司适用的所得税税率为25%。A公司2013年实现的利润总额为5000万元。上述事项中除特殊说明外，税法规定与会计处理均-致。要求：(1)根据资料(1)至资料(4)，逐项判断各项处理是否正确，并说明理由，如不正确，做出更正分录。(2)计算经过更正处理后，A公司实际应交所得税的金额，并计算上述调整除所得税调整外对资产的影响金额。(不考虑未分配利润的结转分录)。

【◆参考答案◆】：(1)①A公司的会计处理不正确，对于合同结果不能可靠估计的，应该按照预计能够得到的补偿金额确认收入。更正分录为：借：以前年度损益调整-调整主营业务收入30贷：应收账款30借：应交税费-应交所得税(30×25%)7.5贷：以前年度损益调整-调整所得税费用7.5②A公司的会计处理不正确。采用质押式回购方式出售金融资产.将来以固定价格购回该资产，不能终止确认金融资产。相关的更正分录为：借：以前年度损益调整-调整财务费用40可供出售金融资产-成本300-公允价值变动50以前年度损益调整-调整投资收益150贷：其他应付款(500+40)540借：以前年度损益调整-调整投资收益50贷：资本公积50借：可供出售金融资产-公允价值变动50贷：资本公积50借：资本公积(100×25%)25贷：递延所得税负债25借：应交税费-应交所得税[(40+150+50)×25%]60贷：以前年度损益调整-调整所得税费用60③A公司的会计处理不正确。A公司应该按照很可能赔偿的金额确认预计负债，对于基本确定可以收回的补偿应该确认为其他应收款。借：其他应收款80贷：以前年度损益调整一调整营业外支出80借：以前年度损益调整-调整所得税费用20贷：递延所得税资产20④A公司的会计处理不正确。对于外币可供出售非货币性项目，其汇率变动金额应计入所有者权益，即计人资本公积。相应的更正分录为：借：资本公积151.5贷：以前年度损益调整-调整财务费用151.5借：递延所得税负债(151.5×25%)37.88贷：资本公积37.88借：以前年度损益调整-调整所得税费用37.88贷：应交税费-应交所得税37.88(2)调整后的利润总额=5000-30-40-150-50+80+151.5=4961.5(万元)其中，事项3产生的营业外支出实际发生前不允许税前扣除。应交所得税=(4961.5+100-80)×25%=1245.38(万元)对资产项目的影响=-30+300+50+50+80-20=430(万元)

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 下列有关内部环境的说法中错误的是（）
A．企业文化包含四个要素：制度文化、物质文化、行为文化、精神文化。这四者相互影响、相互作用，共同构成企业文化的完整体系
B．员工素质控制包括企业在招聘、培训、考核、晋升与奖励等方面对员工素质的控制
C．内部环境包含组织基调，具体内容包括：治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等
D．内部控制是内部审计控制的一种特殊形式，其范围主要包括财务会计、管理会计和内部控制检查

【◆参考答案◆】：C

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 2009年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5000万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2009年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，公允价值和计税价格均为1500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5000万元，已计提折旧2000万元，公允价值为2500万元；已计提减值准备800万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（）万元。
A．1345
B．745
C．1045
D．330

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：乙公司债务重组利得＝5000－（1500＋1500×17％）－2500＝745（万元）（营业外收入），设备处置收益＝2500－（5000－2000－800）＝300（营业外收入），产品转让损益通过主营业务收入和主营业务成本来核算，不形成营业外收入，故营业外收入＝745＋300＝1045（万元）。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列对会计核算基本前提的表述中，恰当的是()
A．持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围
B．一个会计主体必然是一个法律主体
C．货币计量为会计核算提供了必要的手段
D．会计主体确立了会计核算的时间范围

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：会计主体规范了会计核算的空间范围；持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围；法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 6月6日，丙向甲借用劳力士手表，约定6月10日归还。6月7日，甲向乙借款5万元，并以该劳力士手表出质担保。双方在书面质押合同中约定，若甲届时不能清偿债务，则手表归乙所有。6月8日，甲通知丙于借用期满后直接将手表交给乙。根据物权法律制度的规定，下列表述中，正确的有()
A．乙的质权设立于6月7日
B．乙的质权设立于6月8日
C．若甲届时不能清偿对乙债务，乙依约直接取得手表所有权
D．若甲届时不能清偿对乙债务，乙有权就手表变价，并以变价所得优先受偿

【◆参考答案◆】：B, D