(1)【◆题库问题◆】：[单选] 为了减少汽车尾气污染，2013年6月，某县决定报废一批大排量公交车。该县政府给予公交公司200万元的补偿款用于购置新车。2013年8月20日，公交公司为新购人的公交车支付价款400万元，补偿款项于当日到账。该批车辆正式开始使用的时间为2013年9月30日，使用期限为20年，预计净残值为0。公交公司采用年限平均法对该批车辆计提折旧。假定不考虑其他因素。则公交公司2013年末因该事项对损益的影响金额为()。
A．195万元
B．-2.5万元
C．-5万元
D．200万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：参考解析:公交公司需要对该公交车计提折旧=400/20/12×3=5(万元);取得的政府补助200万元为与资产相关的政府补助，应在该公交车的折旧期限内进行分摊，本期分摊金额=200/20/12×3=2.5(万元)因此对损益的影响金额=-5+2.5=-2.5(万元)

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲企业2011年年初投资乙企业，占乙企业40%的股份，乙企业当期实现税后净利润212.5万元，没有分配股利，甲企业采用权益法核算长期股权投资确认的收益为85万元，按照税法规定长期股权投资收益于被投资企业宣告分配利润时计算缴纳所得税，甲企业所得税率为25%，乙企业所得税率为l5%，甲企业不能控制暂时性差异转回的时间，预计该暂时性差异可以转回。甲企业就该项业务应确认的递延所得税负债为()万元。
A．0
B．25
C．18
D．10

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：应确认的递延所得税负债=85/(1—15%)×(25%一l5%)=10(万元)。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 关于持有待售的固定资产，下列说法中正确的有（）。
A．企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整
B．划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经就处置该固定资产作出决议
C．划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议
D．划分为持有待售的固定资产必须满足该项转让将在一年内完成

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售的固定资产：一是企业已经就处置该固定资产作出决议；二是企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 20×3年2月1日A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元），取得B公司70%股权，所发行股票每股市价4元，于当日取得B公司的控制权，购买日B公司除递延所得税外可辨认净资产的公允价值为8200万元，账面价值为7800万元。假定B公司资产、负债的计税基础等于其账面价值，A．B公司适用的所得税税率均为25%，下列关于此业务的处理中，正确的有（）。
A．B公司应按照公允价值8200万元调账
B．A公司应在个别报表中确认股本1500万元
C．A公司应在合并报表中确认商誉330万元
D．A公司合并报表中应根据B公司可辨认净资产公允价值与账面价值之间的差额为基础确认相应的递延所得税

【◆参考答案◆】：B, C, D

【◆答案解析◆】：选项A，除非A公司取得B公司100%的股权，否则B公司不能按照购买日评估的公允价值调账。B公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额应作为暂时性差异，确认递延所得税，因此合并商誉=1500×4-（8200-400×25%）×70%=330（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列费用应在发生时确认为当期损益，而不应计入存货成本的有()
A．在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
B．已验收入库原材料发生的仓储费用
C．不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
D．企业提供劳务所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用
E．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

【◆参考答案◆】：B, C, E

【◆答案解析◆】：【该题针对“存货的初始计量(综合)”知识点进行考核】

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 某企业20×1年因债务担保确认了预计负债600万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。那么20×1年末该项预计负债的计税基础为（）万元。
A．600
B．0
C．300
D．无法确定

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：计税基础＝账面价值600万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝600（万元）【该题针对"资产、负债的计税基础"知识点进行考核】

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 中恒建筑集团有限公司建造合同、投资性房地产、固定资产的核算【案例背景】中恒建筑集团有限公司（以下简称中恒建筑）主要从事房屋建筑承包、市政工程总承包以及专业工程的承包。2014年部分经济业务如下。（1）2014年1月10日，中恒建筑与北科房地产开发商（以下简称北科公司）签订了一份住宅建造合同。建造合同约定，合同总价款为13000万元，工期自2014年口月1日起两年，如果中恒建筑能够提前3个月完工，北科公司承诺支付奖励款500万元。中恒建筑于2014年2月1日开工，估计工程总成本为12000万元。至12月31日受材料和人工成本上涨等因素影响，中恒建筑实际发生建造成本7920万元，预计为完成合同尚需发生成本5280万元，工程结算合同价款7700万元，实际收到价款7500万元。年末，工程能否提前完工尚不确定。中恒建筑工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。（2）2014年9月20日，中恒建筑与华联商城签订租赁合同将中恒建筑位居市中心的一栋自有商铺以经营租赁方式提供给华联商城使用。租赁期开始日为2014年9月30日，租赁期为5年，其中免租期为3个月，从2015年起每月月末支付租金。年租金为2400万元，月租金200万元。商铺的原价为5000万元，累计折旧为1600万元。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，中恒建筑采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。与该商铺同类的房地产在转换日的公允价值为4000万元。（3）根据董事会的决议，中恒建筑于2014年12月31日与清源公司（非关联公司）签订一项不可撤销的旧建筑设备转让协议，约定于2015年2月向清源公司交付10台旧设备，转让价格为150万元。该批设备账面原值为1000万元，截至2014年12月31日已累计计提折旧800万元，未计提减值准备。中恒建筑预计交付该设备还将发生运输费等处置费用15万元。中恒建筑财务人员2014年12月31日针对该项固定资产的账面价值未做调整，但做出自该日起不再计提折旧的说明。（1）根据资料（1），计算中恒建筑2014年度利润表中应确认的合同收入、合同费用、计提的资产减值损失；计算2014年12月31日资产负债表中列示存货项目的金额。（2）根据资料（2），计算商铺转为投资性房地产时是否影响收益，并说明理由；若影响，计算收益影响金额。（3）根据资料（2），判断2014年免租期内该经营租赁是否应确认收入，并说明理由；若应确认收入，计算2014年因该租赁应确认的收入。（4）针对资料（3），判断中恒建筑的处理是否存在不当之处，如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见；

【◆参考答案◆】：（1）2014年年末，该建筑工程是否提前完工尚不确定，对于500万元的奖励款不应该作为合同收入的一部分。2014年年末完工进度=7920/（7920+5280）×100%=60%所以当期确认的收入=13000×60%=7800（万元）；当期确认的成本费用-7920万元；确认的合同毛利=7800-7920=-120（万元）预计收入13000万元小于预计总成本13200万元，应确认的资产减值损失=200×（1-60%）=80（万元）列入资产负债表存货项目的金额="工程施工"科目余额7800（7920-120）-"工程结算"科目余额7700=减值准备80=20（万元）（2）影响收益。理由如下：因为自有商铺转为投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值时，贷记"其他综合收益"，因此自有商铺转换为投资性房地产时影响收益。影响收益的金额=4000-（5000-1600）=600（万元）（3）应确认收入。理由如下：根据企业会计准则规定，在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租赁收入。2014年应确认的收入=200×（5×12-3）/5/12×3=570（万元）（4）存在不当之处。理由：该批设备2014年12月31日已满足持有待售固定资产的定义，对于持有待售固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。处理意见：中恒建筑应当按照公允价值减去处置费用和原账面价值两者孰低计量持有待售固定资产。由于相关持有待售固定资产的公允价值减去处置费用为135万元，原账面价值为200万元，原账面价值大予调整后的预计净残值，应确认资产减值损失65万元。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 计算题：(1)判断租赁类型①甲公司享有优惠购买选择权：150÷300000×100%＝0.05％，订立的购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。②最低租赁付款额的现值＝225000×(P/A，7％，6)＋150×(P/F，7％，6)＝225000×4.7665＋150×0.6663＝1072562.45(元)>1050000×90％。因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。(2)确定租赁资产入账价值并编制会计分录由于甲公司不能获得出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率14％，即6个月利率7％作为最低租赁付款额的折现率。①最低租赁付款额＝225000×6＋150＝1350150(元)②最低租赁付款额的现值1072562.45元>1050000元根据孰低原则，租赁资产的入账价值应以公允价值1050000元为基础计算。③未确认融资费用＝最低租赁付款额1350150－租赁资产的入账价值1050000＝300150(元)④会计分录2010年12月31日借：固定资产——融资租入固定资产1060000未确认融资费用300150贷：长期应付款——应付融资租赁款1350150银行存款10000(3)编制2011年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录①由于租赁资产入账价值为租赁资产公允价值，应重新计算融资费用分摊率。租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁资产公允价值225000×(P/A，r，6)＋150×(P/F，r，6)＝1050000(元)融资费用分摊率r＝7.7％②计算并编制会计分录2011年6月30日，支付第一期租金。本期确认的融资费用＝(1350150－300150)×7.7％＝80850(元)借：长期应付款——应付融资租赁款225000贷：银行存款225000借：财务费用80850贷：未确认融资费用80850③2011年12月31日，支付第二期租金。本期确认的融资费用＝［(1350150－225000)－(300150－80850)］×7.7％＝69750.45(元)借：长期应付款——应付融资租赁款225000贷：银行存款225000借：财务费用69750.45贷：未确认融资费用69750.45(4)编制2011年12月31日按年计提折旧的会计分录根据合同规定，由于甲公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年(9年－4年)期间内计提折旧。2011年12月31日折旧金额＝1060000×1／5＝212000(元)借：制造费用——折旧费212000贷：累计折旧212000(5)编制2012年和2013年有关或有租金的会计分录①2012年12月31日，根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入借：销售费用(350000×5％)17500贷：其他应付款(或银行存款)17500②2013年12月31日，根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入借：销售费用(450000×5％)22500贷：其他应付款(或银行存款)22500(6)编制2013年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录借：长期应付款——应付融资租赁款150贷：银行存款150借：固定资产——生产经营用固定资产1060000贷：固定资产——融资租入固定资产1060000

【◆参考答案◆】：（1）租赁期间，甲公司每年都应确认550万元的租金费用。 因为该项租赁不满足融资租赁的任何一项标准，所以应认定为经营租赁，确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期租金费用。此项租赁租金费用总额为2200元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用2200÷4＝550（万元）。 （2）填列表格

【◆答案解析◆】：【该题针对"经营租赁的账务处理（综合）"知识点进行考核】

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于或有事项的说法中，不正确的有()。
A．企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债
B．重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方针的计划实施行为
C．企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额
D．与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出
E．企业发生重组事项，承担重组义务的，应当确认预计负债

【◆参考答案◆】：B, E

【◆答案解析◆】：【答案解析】本题考查的知识点是：重组义务的处理。选项D，企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。选项E，企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 2002年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4255万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2002年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，市场价格和计税价格均为1500万元，未计提存货跌价准备;用于偿债的设备原价为5000万元，已计提折旧2000万元，市场价格为2500万元;已计提减值准备500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让的该设备的入账价值为()万元。
A．2500
B．2659.38
C．3039.29
D．3055

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：设备的入账价值=2500/(2500+1500)×(4255-1500×17%)=2500万元