(1)【◆题库问题◆】：[单选] 下列资产或负债中，以公允价值进行后续计量的是（　）。
A．可供出售金融资产
B．持有至到期投资
C．贷款和应收账款
D．以成本模式计量的投资性房地产

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A，可供出售金融资产以公允价值进行后续计量。选项B．C，以摊余成本进行后续计量，不需要确认其后续公允价值变动金额；选项D，以历史成本计量，不需要确认公允价值变动

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 【提示：由于题库的简答题设置更利于浏览，因此将简答与综合全部上传至简答题版面，其他卷类同，另外后面额外补充了两道回忆的B卷的真题，所以本卷总分值大于100，大家不用纠结，忽略即可，考试时总分值还是100O(∩_∩)O~】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）与20×3年开始对高管人员进行股权激励。 　　具体情况如下： 　　（1）20×3年1月2日，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期权，每份期权与到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排： 　　20×3年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8%（含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份；20×4年末，如果甲公司20×3、20×4连续两年实现的净利润增长达到8%（含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份；20×5年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长达到8%（含8%）以上，则高管人员持有的剩余股票期权可予行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。 　　（2）20×3年，甲公司实现净利润12 000万元，较20×2年增长9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。20×3年12月31日，甲公司的授予股票期权的公允价值为4.5元/份。 　　20×3年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。 　　（3）20×4年3月20日，甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权股票期权全部行权。 　　20×4年，甲公司实现净利润13200万元，较20×3年增长10%。20×4年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。 　　其他有关资料：甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为5000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。 　　要求：（1）确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司20×3年、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。（2）编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。（3）计算甲公司20×3年基本每股收益。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司20×3年、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。 　　该股份支付的授予日：20×3年1月2日。因为企业与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。 　　20×3年，企业应确认与股份支付相关的费用＝（50×40 000×5×1/1+50×40 000×5×1/2+50×40 000×5×1/3）/10000＝1833.33（万元）；借：管理费用　　　　　1833.33　　贷：资本公积——其他资本公积　1833.33　　20×4年，企业应确认的费用＝（50×40 000×5×1/1+50×40 000×5×2/2+50×40 000×5×2/3）/10000-1833.33＝833.34（万元）；相关会计分录为： 　　借：管理费用　　　　　　833.34　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　833.34 　　（2）因职工行权增加的股本＝50×40000/10000×1＝200（万股） 　　形成的股本溢价＝（50×40000×5×1/1+50×40000×8）/10000－200＝2400（万元） 　　借：银行存款　　　　　　　　　1600　　　　资本公积——其他资本公积　1000　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　 200　　　　　　资本公积——股本溢价　　　2400　　（3）甲公司20×3年的基本每股收益＝12 000/5000＝2.4（元）。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年1月1日，甲公司支付1600万元取得乙公司100％的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为1200万元。2014年1月1日至2015年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为100万元（未分配现金股利），持有可供出售金融资产的公允价值上升40万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。2016年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70％的股权，取得转让款项1400万元；甲公司持有乙公司剩余30％股权的公允价值为600万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司因转让乙公司70％股权在2016年度合并财务报表中应确认的投资收益是（　　）万元。
A．182
B．222
C．240
D．300

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：合并财务报表中应确认的投资收益=（1400+600）-［（1200+100+40）+（1600-1200）］+40=300（万元）。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有（　）。
A．处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧
B．自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧
C．与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整折旧方法
D．已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：考查固定资产折旧。选项A，应该继续计提折旧。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据资料（1）至（3），请代审计人员逐项判断A股份会计处理是否正确，并简要说明理由。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。A股份有限公司（以下简称A股份）为一家通讯设备制造企业。2015年2月，某事务所对A股份2014年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2014年以下交易或事项的会计处理：　　（1）12月1日，A股份与甲公司达成协议，由甲公司向A股份投入3 000万元，获得A股份25%的股权，A股份于当日收到该款项。同时协议约定A股份每年向甲公司支付8%的固定收益，并在10年后向甲公司归还其所投入的3 000万元资本。A股份的注册资本为10 000万元。A股份会计处理：2014年12月1日收到该款项时，确认股本2500万元，资本公积500万元。　　（2）12月10日，A股份对现有生产线进行整合，决定从2015年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付8万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月31日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，20人接受该辞退计划的概率为10％，10人接受的概率为30％，15人接受的为60％。　　甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为112万元，2014年对该事项的处理是：　　借：制造费用 112　　　　贷：预计负债 112　　期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。　　（3）12月31日，A股份与P银行签订债务重组协议。协议约定，如果A股份于2015年6月30日前偿还全部长期借款本金10 000万元，A银行将豁免A股份2014年度利息200万元以及逾期罚息20万元。根据内部资金筹措及还款计划，A股份预计在2015年5月还清上述长期借款。A股份会计处理：2014年，确认债务重组收益100万元，未计提20万元逾期罚息。　　假定A股份2014年度财务报表于2015年3月31日对外公布。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）会计处理不正确。　　理由：A股份应当将甲公司投入的资本确认为负债。因为甲公司对长河股份投入的资金虽然从形式上表现为股权投资，实质上主要承担的是利率风险和信用风险，并没有承担被投资单位的经营风险，因此A股份对于该投入资金应当分类为长期应付款等负债类项目。　　调整分录如下：　　借：股本2 500　　　　资本公积500　　　　贷：长期应付款等3 000　　（2）会计处理不正确。　　理由：辞退福利应该通过应付职工薪酬科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”核算。　　调整分录如下：　　借：以前年度损益调整—调整管理费用 112　　　　预计负债 112　　　　贷：库存商品 112 （制造费用已结转到库存商品）应付职工薪酬—辞退福利 112　　（3）会计处理不正确。　　理由：（1）重组协议签订日与债务重组日不是同一天，因而不能确认债务重组收益；（2）A股份未计提逾期罚息，2014年末应补提该罚息。　　调整分录如下：　　借：以前年度损益调整—调整营业外收入100　　　　贷：长期借款（或应付利息）　　100　　借：以前年度损益调整—调整营业外支出20　　　　贷：预计负债20

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 投资性房地产进行初始计量时，下列处理方法中不正确的是（　）。
A．无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产，均应按照成本进行初始计量
B．无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产，均应按照公允价进行初始计量
C．自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
D．外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产，均应按照成本进行初始计量。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司系增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2015年2月1日自行安装生产经营用设备一台，购入的设备价款为1000万元，进项税额为170万元；领用生产用原材料的成本为6万元；领用库存商品的成本为180万元，公允价值为200万元；支付薪酬10万元；支付其他费用4万元。2015年10月18日设备安装完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为80万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2016年应提折旧为（　）。
A．240万元
B．260万元
C．280万元　
D．448万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：固定资产入账价值＝1000＋6＋180＋10＋4＝1200（万元），该项设备2016年应提折旧＝1200×2/5×10/12＋（1200－480）×2/5×2/12＝448（万元）。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 企业在编制现金流量表补充资料时，下列各项中应作为净利润调减项目的是（　　）。
A．固定资产折旧
B．递延所得税负债的增加
C．应收账款的减少
D．处置无形资产的净收益

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：“处置无形资产的净收益属于投资活动”应作为净利润的调减项目，其余选项应该调增，选项A正确。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] A公司20×8年12月购入一项固定资产，当日交付使用，原价为5200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元。采用直线法计提折旧。2×13年年末，甲公司对该项固定资产的减值测试表明，其可收回金额为2400万元，预计使用年限和净残值不变。2×14年度该项固定资产应计提的折旧额为（　）。
A．500万元
B．480万元
C．440万元
D．400万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2×13年末该项固定资产的账面价值＝5200－（5200－200）÷10×5＝2700（万元），该项固定资产的可收回金额为2400万元＜固定资产的账面价值2700万元，2×13年年末该项固定资产应计提的固定资产减值准备＝2700－2400＝300（万元），计提固定资产减值准备后的固定资产的账面价值为2400万元，2×14年度该固定资产应计提的折旧额 ＝（2400－200）÷5＝440（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 长城房地产开发商（以下简称“长城公司”）采用公允价值模式计量投资性房地产，有关资料如下：（1）2015年6月，将原准备对外出售的甲商品房对外出租，转换日甲商品房的账面余额为500万元，未计提跌价准备，该项房产在转换日的公允价值为750万元。　　（2）2015年6月，将原准备对外出售的乙商品房对外出租，转换日乙商品房的账面价值为5000万元，未计提跌价准备，该项房产在转换日的公允价值为4500万元。　　（3）2015年末上述两项房地产的公允价值分别为1000万元、4450万元。（4）2016年6月租赁期届满收回上述两项房地产准备对外销售。转换日其公允价值分别为1300万元、4250万元。下列有关甲、乙商品房相关会计处理表述不正确的是（　）。
A．2015年6月转换日甲商品房确认其他综合收益250万元、乙商品房确认公允价值变动损失500万元
B．2015年有关房地产累计确认的公允价值变动收益为－300万元
C．2016年6月租赁期届满，房地产甲转为开发产品时确认其他综合收益300万元
D．2016年6月租赁期届满，房地产乙转为开发产品时确认公允价值变动损失200万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A，账务处理为：　　借：投资性房地产——甲（成本）750　　　　　　　　　　——乙（成本）4500　　　　公允价值变动损益　　　　 500　　　　贷：开发产品——甲 　　　　500　　　　　　　　　　——乙　　　　　5000　　　　　　其他综合收益　　　　　　 250　　选项B，确认的公允价值变动损益＝（1000－750）＋（4450－4500）－500＝－300（万元）。选项C，2016年6月租赁期届满将房地产甲转为开发产品，确认的公允价值变动损益＝1300－1000＝300（万元）。选项D，2016年6月租赁期届满将房地产乙转为开发产品确认的公允价值变动损失＝4450－4250＝200（万元）。