(1)【◆题库问题◆】：[单选] A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的固定资产，交换前后的用途不变。交换日有关资料如下：（1）A公司换出：库存商品的账面余额为2000万元，税务机构核定销项税额为340万元；（2）B公司换出：固定资产的原值为2700万元，累计折旧为500万元；税务机构核定销项税额为374万元；（3）假定该项交换不具有商业实质。双方协商A公司另向B公司支付补价200万元（增值税不单独收付）。下列关于A公司或B公司对换入资产的会计处理中，表述正确的是（　）。
A．A公司换入固定资产的入账价值为2200万元
B．A公司换出库存商品时应确认收入
C．B公司换入库存商品的入账价值为2000万元
D．B公司换出的固定资产不确认处置损益

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：A公司固定资产入账价值＝2000＋340－374＋200＝2166（万元）　　借：固定资产 　　　　　　　　　　　　　2166　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　374　　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　2000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　340　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　200　　B公司库存商品入账价值＝（2700－500）＋374－200－340＝2034（万元），B公司会计分录如下：　　借：固定资产清理　　2200　　　　累计折旧 　　　　500　　　　贷：固定资产　　　　2700　　借：库存商品 　　　　　　　　　　　　　2034　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　340　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　200　　　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　2200　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　374

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据上述资料，编制A．B公司的相关账务处理。A公司2015年12月31日应收B公司账款的账面余额为3150万元，其中，150万元为累计未付的利息，票面利率8％。B公司由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2015年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2015年末进行债务重组。A公司同意将债务本金减至2500元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从8％降低至5％，并将债务到期日延至2017年12月31日，利息按年支付。A公司已对该项应收账款计提了300万元坏账准备。要求：（分录以万元为单位）

【◆参考答案◆】：详见解析

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] S公司为上市公司，2014年至2016年的有关资料如下。S公司归属于普通股股东的净利润2014年度为83640万元，2015年度为106118.25万元，2016年度为153897.6万元。S公司股票2014年6月至2014年12月平均市场价格为每股10元，2015年1月至2015年5月平均市场价格为每股12元。（1）2014年1月1日发行在外普通股股数为82000万股。2014年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，S公司以2014年5月20日为股权登记日，向全体股东发放12300万份认股权证，每份认股权证可以在2015年5月31日按照每股6元的价格认购1股S公司普通股。（2）2015年5月31日，认股权证持有人全部行权。（3）2016年9月25日，经股东大会批准，S公司以2016年6月30日股份94300（82000＋12300）万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利。要求：（计算结果保留两位小数）（1）计算S公司2014年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。（2）计算S公司2015年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。（3）计算S公司2016年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。（4）计算S公司2016年度利润表中列示的经重新计算的2015年度基本每股收益和稀释每股收益。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）①2014年度基本每股收益计算如下：基本每股收益＝83640/82000＝1.02（元）　②2014年稀释每股收益计算如下：　调整增加的普通股加权平均数＝（12300－12300×6÷10）×7/12＝2870（万股）　稀释每股收益＝83640/（82000＋2870）＝0.99（元）（2）①2015年度基本每股收益计算如下：2015年发行在外普通股加权平均数＝82000＋12300×7/12＝89175（万股）　基本每股收益＝106118.25/89175＝1.19（元）　②2015年稀释每股收益计算如下：假设转换增加的普通股的加权平均数＝（12300－12300×6÷12）×5/12＝2562.5（万股）　稀释每股收益＝106118.25/（89175＋2562.5）＝1.16（元）（3）2016年度每股收益计算如下：2016年发行在外普通股加权平均数＝（82000＋12300）×1.2＝113160（万股）　2016年基本每股收益＝153897.6/113160＝1.36（元）　稀释每股收益＝基本每股收益＝1.36（元）（4）经重新计算的2015年度基本每股收益＝106118.25/（89175×1.2）＝0.99元）经重新计算的2015年度稀释每股收益＝106118.25/［（89175＋2562.5）×1.2］＝0.96（元）

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2014年2月15日董事会通过了实施股权激励计划，内容如下：（1）授予激励对象为20名高级管理人员，每人为60万份股票期权，占该公司股本总额6.25%，每份股票期权在本激励计划有效期内的可行权日，可以以行权价格购买一股甲公司股票，本激励计划的股票来源为甲公司向激励对象定向发行本公司股票。（2）行权时公司业绩条件为：①行权有效期的上一年度归属于母公司的扣除非经常性损益的净利润不大于24%；②每一行权有效期的上一年度加权平均净资产收益率不低于22%；③在行权限制期内，各年度属于母公司的净利润均不低于授予日前最近三个会计年度的平均水平。上述三个行权条件均满足，激励对象方可行权。（3）本激励计划授予的股票期权的行权价格为29元，有效期为自股票期权授予日起5年，其中行权限制期2年，行权有效期3年。行权限制期满后，满足行权条件的激励对象可以行权，激励对象应当分次行权，行权有效期第一年、第二年可行权的最高比例均为1/3,在行权有效期内每年未及时行权的股票期权将作废。该期权激励计划于2014年5月6日经过股东大会批准，授予日为2014年6月30日，根据期权定价模型计算的每份期权在授予日的公允价值为27元。五年内均无人离职。甲公司2014年应确认的管理费用为（　）。
A．2700万元
B．5400万元
C．5850万元
D．10800万元

【◆参考答案◆】：C

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列长期股权投资中，应采用权益法核算的有（　）。
A．投资企业对联营企业的长期股权投资
B．投资企业对合营企业的长期股权投资
C．投资企业对子公司的长期股权投资
D．投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的有关规定，投资企业对合营企业和联营企业的长期股权投资应当采用权益法核算。对于选项C采用成本法核算，选项D，应作为金融资产核算。选项AB按照权益法核算。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2014年年初存货的账面余额中包含甲产品900件，其实际成本为270万元，已计提的存货跌价准备为22.5万元。2014年甲公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出300件。2014年12月31日，甲公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.13万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.0025万元。甲公司2014年年末对甲产品应计提的存货跌价准备为（　）。
A．9万元
B．15万元
C．88.5万元
D．103.5万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：①存货可变现净值＝（900－300）×（0.13－0.0025）＝76.5（万元）；②存货期末余额＝（900－300）×（270÷900）＝180（万元）；③期末“存货跌价准备”科目余额＝180－76.5＝103.5（万元）；④销售后存货跌价准备余额=[22.5－22.5×（300/900）］=15；⑤期末计提的存货跌价准备＝103.5－15＝88.5（万元）。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] A公司共有1000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受10个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休病假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪病假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪病假不支付现金。2013年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪病假为4天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，A公司预计2014年有950名职工将享受不超过10天的带薪病假，剩余50名职工每人将平均享受13天病假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为600元。假定2014年12月31日，上述50名部门经理中有40名享受了13天病假，并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了10天病假， A公司2014年因10名只享受了10天病假累积带薪缺勤应冲减管理费用的金额是（　）。
A．90000元
B．72000元
C．18000 元
D．0元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2013年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的预期支付的追加金额，即相当于150天（50×3天）的病假工资90 000（150×600）元，并做如下账务处理：　　借：管理费用 　　　　　　　　　　　　90 000　　　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 　　90 000　　2014年，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废。　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤（40人×3天×600） 72000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 72000　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤（10人×3天×600）　18000　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18000

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制中原公司2010年度合并财务报表中与内部销售相关的抵销分录。中原公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下： 　　（1）2009年1月1日，中原公司以银行存款5 5000万元，自大地公司购入黄河公司80%的股份。大地公司系中原公司母公司的全资子公司。 　　黄河公司2009年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7 5000万元（与黄河公司本身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4 0000万元、资本公积为1 0000万元、、其他综合收益5000万元、盈余公积为1 3000万元、未分配利润为7000万元。 　　黄河公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为8 5000万元。 　　各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。 　　（2）2009年黄河公司从中原公司购进A商品2000件，购买价格为每件2万元。中原公司A商品单位成本为1.5万元。 2009年黄河公司对外销售A商品1500件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品500件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元 。 　　2009年3月中原公司从黄河公司购进B商品1件，购买价格为1000万元，成本为800万元。中原公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。 　　黄河公司2009年实现净利润1 2500万元，提取盈余公积1250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益1500万元（已考虑所得税因素）。 　 （3）黄河公司2010年实现净利润1 6000万元，提取盈余公积1600万元，分配现金股利1 0000万元。2010年黄河公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的其他综合收益600万元（已考虑所得税影响），因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益750万元（已考虑所得税因素）。 　　2010年黄河公司对外销售A商品100件，每件销售价格为1.9万元。 　　2010年12月31日，黄河公司年末存货中包括从中原公司购进的A商品400件，A商品每件可变现净值为1.4万元。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 250 　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　[500×（2－1.5）]250 　　借：营业成本　　　　　　　　　　[400×（2－1.5）]200 　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　100 　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　100 　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　20 　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　（160－40）120 　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120 　　借：递延所得税资产　　　　　　　[（250－100）×25%]37.5 　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　 37.5 　　借：所得税费用　　　　[37.5－（200－100＋20－120）×25%]37.5 　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 　　37.5 　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　 200 　　　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　　借：固定资产——累计折旧　　　　　（200/10×9/12）15 　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　15 　　借：少数股东权益　　　　[（200－15）×20%]37 　　　　贷：未分配利润——年初 37　　 　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　（200/10）20 　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　　借：少数股东损益　　　　（20×20%）4 　　　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　4 　　借：递延所得税资产　　　[（200－15－20）×25%]41.25 　　　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　46.25 　　借：未分配利润——年初　　（46.25×20%）9.25 　　　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　 9.25 　　借：少数股东权益 （5×20%）1 　　　　贷：少数股东损益 1

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。2014年7月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为610万元，用银行存款付讫，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元。2014年12月31日，该投资性房地产的公允价值为600万元。2015年5月30日该企业将此项投资性房地产出售，售价为650万元，该企业处置投资性房地产时影响的营业利润为（　）万元。
A．42
B．40
C．50
D．38

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：该企业处置投资性房地产影响营业利润的金额=650-600=50(万元)，处置时公允价值变动损益10万元转入其他业务成本不影响营业利润。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司于2014年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程于2015年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程过程中发生的资产支出如下：2014年1月1日，支出5 000万元；2014年8月1日，支出7 000万元；2014年12月31日，支出3 000万元。超出借款金额占用自有资金。针对该项工程，甲公司存在两笔一般借款：（1）2013年12月1日取得长期借款5 500万元，借款期限为3年，年利率为5%；（2）2013年 12月1日，发行公司债券3 700万元，期限为5年,年利率为6%。根据上述资料，不考虑其他因素影响，则2014年第三季度有关借款利息的计算，正确的是（　）。
A．一般借款第三季度加权平均资本化率1.5%
B．一般借款当期资本化金额105.3万元
C．一般借款当期费用化金额20万元
D．对于占用的一般借款应按照取得时间的先后来计算利息费用

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：方法一：站在全年角度考虑：第三季度占用了一般借款的全年计算的资产支出加权平均数＝5 000×3/12＋4 200×2/12＝1950（万元）一般借款全年利息费用=5 500×5%＋3 700×6%=497万元一般借款全年加权平均资本化率=497/（5 500×12/12＋3 700×12/12）=5.4%，第三季度加权平均资本化率=全年加权平均资本化率5.4%/4=1.35%所以选项A错误；第三季度一般借款资本化金额=1950×5.4%=105.3万元第三季度费用化金额=497/4-105.3=18.95万元，所以选项C错误。方法二：站在第三季度的角度考虑：占用了一般借款的按季度计算的资产支出加权平均数＝5 000×3/3＋4 200×2/3＝7 800（万元）一般借款第三季度的利息费用＝（5 500×5%＋3 700×6%）×3/12＝124.25（万元）一般借款第三季度的加权平均资本化率＝124.25/（5 500×3/3＋3 700×3/3）＝1.35%，选项A错误；一般借款利息资本化金额＝7 800×1.35%＝105.3（万元）一般借款费用化金额＝124.25－105.3＝18.95（万元），选项C错误。选项D错误，占用的一般借款应该按照占用的金额加权平均数乘以加权平均资本化率计算利息。