(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司（以下简称甲公司）2010年至2015年与无形资产有关的业务资料如下。　　（一）2010年11月12日，甲公司与乙公司签订债务重组合同，内容如下：乙公司以一宗作为投资性房地产核算的土地使用权、一项专利技术抵偿所欠甲公司货款1620万元，资料如下：土地使用权的账面价值440万元（其中，成本为400万元，公允价值变动为40万元），公允价值600万元；　　专利技术的账面价值620万元，已计提摊销为200万元，公允价值900万元。甲公司取得的土地使用权于当日对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量，取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用，该专利技术的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。甲公司应收账款1620万元至债务重组日已计提坏账准备200万元。该土地使用权2010年12月31日的公允价值为800万元。　　要求（1）根据资料（一），编制甲公司2010年11月12日债务重组的会计分录，并计算甲公司债务重组损失； 要求（2）根据资料（一），编制2010年12月31日有关土地使用权和专利技术相关的会计分录；　2010年11月12日， 乙公司抵偿专利技术的公允价值900万元。　　取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用，该专利技术的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。（二）2013年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为410万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。　　要求（3）根据资料（二），计算并编制2013年12月31日计提无形资产减值准备的会计分录；　　（三）2014年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为200万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。　　要求（4）根据资料（三）计算无形资产的摊销额、无形资产减值准备并编制2014年12月31日有关的会计分录；　（四）2015年7月1日，甲公司与C公司签订不可撤销合同，将该无形资产以资产置换形式换入生产用的厂房。当日无形资产的公允价值为300万元，另支付银行存款20万元。2015年9月16日，办理完毕相关资产转移手续并支付银行存款20万元。假定该交换具有商业实质，换入厂房的公允价值为320万元。假定按年计提无形资产的摊销额。　　不考虑其他因素。　　要求（5） 根据资料（四）计算2015年6月30日无形资产账面价值并判断是否调整其账面价值；计算处置无形资产的损益，编制2015年9月16日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）借：投资性房地产——成本　600　　　　无形资产　　　　　　　900　　　　坏账准备　　　　　　　200　　　　贷：应收账款　　　　　　 1620　　　　　　资产减值损失　　　　　80【转回以前计提的资产减值损失，注意此项会计处理，不要和存货出售时的减值转销弄混了】　　甲公司取得受让资产的公允价值＝600＋900＝1500（万元）；大于其应收账款的账面价值＝1620－200＝1420（万元），形成贷方差额。因此，甲公司应确认的债务重组损失＝0。（2）借：投资性房地产——公允价值变动　200　　　　 贷：公允价值变动损益　（800－600）200　　借：管理费用　　　　　　　　　　15　　　　贷：累计摊销　[900/10×（2/12）］15（3）2013年12月31日该无形资产的账面价值＝900－900/10×（2/12）－900/10×3＝615（万元）　　计提无形资产减值准备＝615－410＝205（万元）　　借：资产减值损失　　205　　　　贷：无形资产减值准备　205（4）①计提无形资产的摊销额　　借：管理费用　[410/（10×12－2－3×12）×12］60　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　60　　②计提的无形资产减值准备　　2014年12月31日无形资产的账面价值＝410－60＝350（万元）　　无形资产的可收回金额＝200（万元）　　计提无形资产减值准备＝350－200＝150（万元）　　借：资产减值损失　　　150　　　　贷：无形资产减值准备　150（5）①2015年6月30日持有待售的无形资产在持有待售期间不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。　　②2015年1至6月，该无形资产的摊销额＝200/5×6/12＝20（万元）　　无形资产账面价值＝200－20＝180（万元）　　公允价值减去处置费用＝300－0＝300（万元）　　该无形资产的账面价值小于其公允价值减去处置费用后的净额，不需要调整其账面价值。　　③2015年9月16日企业处置无形资产应确认的损益＝300－180＝120（万元）　　借：固定资产　　　　　　　　　　 　 　　320　　　　无形资产减值准备　　 （205＋150）355　　　　累计摊销（15＋900/10×3＋60＋20）365　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　 　900　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　120　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　20

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 企业发行债券形成的交易性金融负债，相关交易费用应记入的会计科目是（　）。
A．管理费用
B．财务费用
C．交易性金融负债
D．投资收益

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：企业为发行债券形成的交易性金融负债发生的相关的交易费用应计入投资收益。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] A公司为增值税一般纳税人。2013年发生如下业务：（1）接受非关联方捐赠200万元；（2）A公司当年年初收到上年度增值税返还100万元；（3）母公司向A公司投入一批固定资产，该批资产的公允价值为1000万元，适用的增值税税率为17%；（4）持股比例为20%的联营企业可供出售金融资产期末公允价值增加200万元；（5）处置持有的交易性金融资产取得价款280万元，处置时的账面价值为250万元（其中成本200万元，公允价值变动50万元）。下列处理中，不正确的有（　）。
A．确认交易性金融资产处置损益80万元
B．上述业务对A公司其他综合收益的影响为40万元
C．上述业务对A公司当期损益的影响为380万元
D．上述业务对A公司营业利润的影响为 30万元

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：应确认交易性金融资产的处置损益＝280－250＝30（万元）选项A错误；上述业务对A公司当期损益的影响＝200＋100+（280－250）＝330（万元），选项C错误；上述业务对A公司其他综合收益的影响＝200×20%＝40（万元）；上述业务对A公司营业利润的影响＝280－250＝30（万元）。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为上市公司，适用所得税税率为25%。甲公司2015年12月31日前因为未及时给乙公司供货导致乙公司遭受重大损失，乙公司向法院起诉甲公司。甲公司已将1000万元计入“预计负债”科目并确认递延所得税。2016年2月18日法院判决甲公司需赔偿乙公司经济损失1100万元，甲公司不再上诉并执行判决。假设税法规定该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除，假定以上事项是在2015年年度财务报告批准报出日和所得税汇算清缴之前发生的。甲公司关于未决诉讼的会计处理中，不正确的是（　　）。

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：对于该未决诉讼，法院最终判决甲公司需偿付乙公司经济损失1100万元，并且甲公司不再上诉并执行判决，所以甲公司的实际损失为1100，税法是允许扣除的，所以应调减“应交税费——应交所得税”275（1100×25%）万元，将原来确认的递延所得税资产而不是递延所得税负债予以转回，因此A选项正确，选项B错误。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司的记账本位币为人民币，按月计算汇兑损益,对外币交易采用交易日的即期汇率折算。假设下列业务不考虑相关税费。(1)2015年10月11日，向国外的A公司出口销售商品，价值500万美元，货款尚未收到。当日的即期汇率为1美元=6.68元人民币。(2)10月31日，甲公司仍未收到该笔货款。当日的即期汇率为1美元=6.66元人民币。(3)11月11日，收到上述货款存入银行。当日即期汇率为1美元=6.5元人民币，当日银行的美元买入价为1美元=6.46元人民币。 下列有关11月外币业务的会计处理，不正确的是（　）。
A．假定11月11日收到美元货款直接存入银行，则记入“银行存款—美元”科目的金额为3250万元
B．假定11月11日收到货款兑换为人民币后存入银行，则记入“银行存款—人民币”科目的金额为3230万元
C．假定11月11日收到美元货款直接存入银行，则确认财务费用的金额为80万元
D．假定11月11日收到货款兑换为人民币后存入银行，则确认财务费用的金额为80万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：假定11月11日收到美元货款直接存入银行，会计分录如下： 借：银行存款——美元 (500×6.5)3250 　　财务费用 80 　　贷：应收账款——美元(500×6.66)3330【账面余额】 假定11月11日收到货款兑换为人民币后存入银行，会计分录如下： 借：银行存款——人民币 (500×6.46)3230 　　财务费用 100 　　贷：应收账款美元 3330【账面余额】

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年度长江甲公司的净利润为32 000万元，发行在外普通股加权平均数为40 000万股，普通股平均市场价格为8元，甲上市公司2015年初对外发行8000万份认股权证，行权价格6.5元，则甲上市公司2015年稀释每股收益为（　）。
A．0.77元/股
B．0.8元/股
C．0.79元/股
D．0.82元/股

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：普通股股数的增加=8 000-8000×6.5／8=1 500（万股），稀释每股收益=32000／(40 000+1 500)=0.77（元/股）

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据上述资料，编制A．B公司的相关账务处理。A公司2015年12月31日应收B公司账款的账面余额为3150万元，其中，150万元为累计未付的利息，票面利率8％。B公司由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2015年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2015年末进行债务重组。A公司同意将债务本金减至2500元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从8％降低至5％，并将债务到期日延至2017年12月31日，利息按年支付。A公司已对该项应收账款计提了300万元坏账准备。要求：（分录以万元为单位）

【◆参考答案◆】：详见解析

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于企业的无形资产表述正确的是（）
A．使用寿命不确定的无形资产在持有期间不进行摊销
B．使用寿命不确定的无形资产应当在每个会计期末进行减值测试
C．对于使用寿命确定的无形资产，当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销
D．使用寿命不确定的无形资产减值一经计提，不得转回

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：使用寿命不确定的无形资产在持有期间不进行摊销，应当在每个会计期末进行减值测试，选项A．B正确；当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销，选项C正确；使用寿命不确定的无形资产减值一经确定，不得转回，选项D正确。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据以上资料编制有关可供出售金融资产的会计分录。乙公司有关可供出售金融资产业务的资料如下：2012年初，乙公司购买了一项5年期的A公司债券，公允价值为1000万元,交易成本为10万元，每年按票面利率3%支付利息，次年1月1日支付利息，乙公司将其划分为可供出售金融资产，债券的实际利率为6.85%。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金1 200万元。 2012年末该可供出售金融资产公允价值为900万元，乙公司认为该债券的价格下跌是暂时的；2013年末A公司发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2013年12月31日，该债券的公允价值下降为800万元。乙公司预计，该债券的公允价值会持续下跌。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）2012年初企业取得可供出售金融资产时：借：可供出售金融资产——成本　1 200　　贷：银行存款　　　　　　　1010　　　　可供出售金融资产——利息调整　190（2）2012年末应收利息＝1 200×3%＝36（万元）实际利息＝1010×6.85%＝69.19（万元）利息调整＝69.19－36＝33.19（万元）借：应收利息　　　　36　　可供出售金融资产——利息调整　33.19　　贷：投资收益　69.19（3）2012年末该债券公允价值为900万元，属于暂时性下跌。投资摊余成本＝1010+33.19＝1043.19（万元）公允价值为900－投资摊余成本1043.19＝－143.19（万元）借：其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动　143.19　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　143.19（4）2013年1月10日收到利息借：银行存款　36　　贷：应收利息　36（5）2013年末A公司发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2013年12月31日，该债券的公允价值下降为800万元。乙公司预计，该债券的公允价值会持续下跌，需要计提减值准备。应收利息＝1200×3%＝36（万元）利息收入＝1043.19×6.85%＝71.46（万元）利息调整＝71.46－36＝35.46（万元）借：应收利息　　　　36　　可供出售金融资产—利息调整　35.46　　贷：投资收益　　71.462013年末摊余成本=1043.19+35.46=1078.65，而13年公允价值为800万元，减值金额=1078.65-800=278.65万元，并结转其他综合收益143.19万元。计提减值准备的相关分录：借：资产减值损失　278.65　　贷：其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动　143.19 　　　　可供出售金融资产——公允价值变动　135.46

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 下列事项中，按税法规定在计算应纳税所得额时不应进行纳税调整的项目是（　）。
A．国债的利息收入
B．作为持有至到期投资的公司债券利息收入
C．已确认公允价值变动的交易性金融资产转让的净收益
D．已计提减值准备的持有至到期投资转让的净收益

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项B，公司债券的利息收入按税法规定交纳所得税，在计算应纳税所得额时不需要调整。