(1)【◆题库问题◆】：[判断题] 在活跃市场上有报价的权益工具投资可以划分为持有至到期投资。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。权益工具投资没有固定的到期日，回收金额不确定，所以不能作为持有至到期投资核算。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2010年的有关会计分录2010年1月1日，A公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：(1)2010年1月1日，A公司从B公司购入一套X软件，专门用于该研发项目；A公司支付该软件产品价款134万元，合同规定，由B公司派出专业人员进行该软件的安装调试并提供相关咨询服务，为此，A公司需另支付相关专业服务费用及测试费16万元，2010年1月5日，该软件达到预定用途，相关款项于当日全部支付。A公司对X软件采用直线法摊销，预计该新产品专利技术项目将于2012年底研发成功，假定研发成功后，X软件无其他用途，且不能转让或出售，预计净残值为零。(2)2010年，A公司该研发项目共发生材料费用50万元，工资费用200万元，均属于研究阶段支出，工资费用已用银行存款支付。(3)2011年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目研发成功在技术上已具有可行性，A公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产，假设开发阶段发生的支出全部可以资本化，为此，A公司于2011年1月1日向银行专门借款1 000万元，期限3年，年利率12％，每年年底付息。(4)2011年，该研发项目共发生材料费用300万元，工资费用230万元，工资费用已用银行存款支付。(5)2012年，该研发项目共发生材料费用200万元，工资费用100万元，工资费用已用银行存款支付。(6)2012年6月，该研发项目已基本研发成功，A公司在申请专利时发生登记注册登记费、律师费等相关费用15万元，7月1日该项专利技术达到预定用途，A公司从即日起将其用于产品生产。(7)2012年7月，A公司将X软件报废。(8)预计该新产品专利技术的使用寿命为10年，该专利的法律保护期限为20年，A公司对其采用直线法摊销。(9)假定不考虑相关税费及专门借款闲置资金的利息收入或投资收益。要求：(1)编制2010年的有关会计分录；(2)编制2011年的有关会计分录；(3)编制2012年的有关会计分录。（答案中的金额以万元为单位）

【◆参考答案◆】：借：无形资产——X软件　　　 150 　　贷：银行存款 　　　　　　　150 借：研发支出——费用化支出 300 　　贷：累计摊销 50 　　　　原材料 50 　　　　应付职工薪酬 200 借：应付职工薪酬 200 　　贷：银行存款 200 借：管理费用 300 　　贷：研发支出——费用化支出 300

【◆答案解析◆】：借：无形资产——X软件　　　 150　　贷：银行存款 　　　　　　　150借：研发支出——费用化支出 300　　贷：累计摊销 50(150/3)　　　　原材料 50　　　　应付职工薪酬 200借：应付职工薪酬 200　　贷：银行存款 200借：管理费用 300　　贷：研发支出——费用化支出 300

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的是（）。
A．无形资产期末按照市场价格计量
B．固定资产期末按照账面价值与可收回金额孰低计量
C．交易性金融资产期末按照历史成本计量
D．存货期末按照成本与可变现净值孰低计量

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】： 选项A表述错误，无形资产按照历史成本计量； 选项B表述错误，固定资产按照历史成本计量； 选项C表述错误，交易性金融资产期末按照公允价值计量； 选项D表述正确，当存货的可变现净值低于其成本时，如果仍然以其历史成本计量，就会出现虚增资产的现象。因此，存货期末按照成本与可变现净值孰低计量。 综上，本题应选D。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关资料如下： 　　资料一：2014年8月1日，甲公司从乙公司购入1台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为170万元，付款期为3个月。 　　资料二：2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。 　　资料三：2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1170万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述所有款项。 　　资料四：甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出，不考虑其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】： 2015年8月1日　　借：固定资产 1000　　　　应交税费--应交增值税（进项税额）170 　　　　贷：应付账款 1170

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2010年相关的账务处理。甲公司从2010年1月1日起执行《企业会计准则》，从2010年1月1日起，所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。该公司适用的所得税税率将变更为25％。2009年末，资产负债表中存货账面价值为420万元，计税基础为460万元；固定资产账面价值为1 250万元，计税基础为1 030万元；预计负债的账面价值为125万元，计税基础为0。假定甲公司按10％提取法定盈余公积。 　　要求： 　　（1）计算该公司会计政策变更的累积影响数，确认相关的所得税影响； 　　（2）编制2010年相关的账务处理。

【◆参考答案◆】：借：递延所得税资产 　　 41.25　　　　 盈余公积 1.375　　　　 利润分配——未分配利润　　 12.375　　　　 贷：递延所得税负债　　　　　　 55

【◆答案解析◆】： 借：递延所得税资产 　　 41.25 　　　　 盈余公积 1.375 【13.75×10%】　　　　 利润分配——未分配利润　　 12.375 　　　　 贷：递延所得税负债　　　　　　 55

(6)【◆题库问题◆】：[判断题] 债务重组中，债务人不会涉及到资本公积科目。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本或者实收资本，股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确认为资本公积。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2012年1月1日A公司取得该项金融资产的有关分录。（1）2012年1月1日，A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7％，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A企业将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3％。（2）2012年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。（3）2012年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2 500万元，A公司按期收到利息。（4）2013年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2013年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 000万元。（5）2014年12月31日，因甲公司财务状况好转，偿债能力有所恢复，A公司当年实际收到利息140万元。A公司于2011年底估计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 020万元。（6）2015年2月10日，A公司因急需资金，于当日将该债券投资全部出售，取得价款2 030万元存入银行。要求：假设不考虑其他因素，完成以下各题（计算结果保留两位小数）。

【◆参考答案◆】：借：持有至到期投资——成本　　　　　　2 000 　　　　　　　　 　——利息调整　　　　366.38 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2 366.38

【◆答案解析◆】：企业取得的持有至到期投资，应按投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录新华公司于2012年1月1日以银行存款6600万元取得大海公司80%的股权，从而能够对大海公司实施控制。新华公司和大海公司在合并前不存在任何关联方关系，均按净利润的10%提取法定盈余公积。假定新华公司的会计政策和会计期间与大海公司一致。有关资料如下：（1）2012年1月1日，大海公司账面股东权益总额为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1800万元。可辨认净资产的公允价值为8000万元。2012年1月1日，大海公司除一项管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同。购买日该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；该项无形资产购买日的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。（2）2012年，大海公司向新华公司销售A产品100台，每台不含税售价为7.5万元，价款已收存银行。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年新华公司从大海公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成新华公司期末存货，期末新华公司未对剩余A产品计提存货跌价准备。（3）2012年大海公司实现净利润620万元，宣告并分派2011年现金股利100万元；大海公司因持有可供出售金融资产使得其他综合收益增加200万元。（4）2013年，新华公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货，期末未发生减值。（5）2013年大海公司实现净利润450万元，宣告并分派2012年现金股利200万元；大海公司对外出售上期持有的可供出售金融资产使得其他综合收益减少200万元。（6）其他相关资料：①新华公司、大海公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。②不考虑与合并现金流量表相关的抵销调整分录。③不考虑除增值税外的其他相关税费。要求：（1）编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录。（2）编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。（答案中的金额单位以万元表示）

【◆参考答案◆】：①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录 借：固定资产——原价　　　　　　　　　　　 200 　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 200 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 20 　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　20 借：无形资产——原价　　　　　　　　　　　 100 　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 100 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 　贷：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　20 ②编制2012年内部交易的抵销分录 借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　 　750 　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750 借：营业成本　　　　　　　　 180 　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180 ③按权益法调整长期股权投资 对2012年大海公司分配现金股利事项进行调整 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 80 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 经调整后大海公司2012年度的净利润=620-（20+20）-180=400（万元）。 2012年按权益法核算长期股权投资应确认的投资收益=400×80%=320（万元）。 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320 对大海公司产生其他综合收益进行调整 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 160 　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160 调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000（万元） ④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益 借：股本——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000 　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0 　　资本公积——年初　　　　　　　　　 1000 　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　 62 　　未分配利润——年末　　　　　　 2038 　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000 　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700 　　　　　　　　　　　[（5000+1000+200+200+62+2038）×20%] 注：商誉=6600-8000×80%=200（万元） ⑤对新华公司投资收益项目的抵销 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320 　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　 80 　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　1800 　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　62 　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　　　 100 　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　2038

【◆答案解析◆】：①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录借：固定资产——原价　　　　　　　　　　　 200（500-300）　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 200借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 20（200/10）　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　20借：无形资产——原价　　　　　　　　　　　 100（300-200）　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 100借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　20（100/5）　贷：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　20 ②编制2012年内部交易的抵销分录借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　750（100×7.5）　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750借：营业成本　　　　　　　　180[（100-40）×（7.5-4.5）]　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180③按权益法调整长期股权投资对2012年大海公司分配现金股利事项进行调整借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 80（100×80%）　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80经调整后大海公司2012年度的净利润=620-（20+20）-180=400（万元）。2012年按权益法核算长期股权投资应确认的投资收益=400×80%=320（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320对大海公司产生其他综合收益进行调整借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　160（200×80%）　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000（万元）④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益借：股本——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0　　资本公积——年初　　　　　　　　　1000（700+200+100）　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　 62（620×10%）　　未分配利润——年末　　　　　　2038（1800+400-62-100）　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700　　　　　　　　　　　[（5000+1000+200+200+62+2038）×20%]注：商誉=6600-8000×80%=200（万元）⑤对新华公司投资收益项目的抵销借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　 80（400×20%）　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　1800　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　62　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　　　 100　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　2038

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 关于对“或有资产”的处理，下列说法正确的是( )。
A．或有资产是企业的潜在资产，不能确认为资产，一般应在会计报表附注中披露
B．当或有资产转化为基本确定收到的资产时，不应该确认
C．对于有可能取得的或有资产，一般应作出披露
D．企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】： 选项AC说法错误，选项D说法正确，企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等； 选项B说法错误，或有资产对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确，如果某一时点，企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认为企业的资产。 综上，本题应选D

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中正确的有（ 　）。
A．由于低价销售给军队一批粮食而收到的政府给予的补助属于与收益相关的政府补助
B．因购买长期资产属于公益项目而收到政府给予的补助属于与收益相关的政府补助
C．对于针对综合性项目的政府补助需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助
D．目前我国的政府补助计算方法采用的是收益法中的总额法

【◆参考答案◆】： A C D

【◆答案解析◆】：与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。选项B错误，因购买长期资产属于公益项目而收到政府给予的补助属于与资产相关的政府补助。 故选B。