下列各项中,属于企业应当披露的重要会计估计的有( )。下列各项中,属于企业应当披露的重要会计估计的有( )。

习题答案
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下列各项中,属于企业应当披露的重要会计估计的有( )。

(1)【◆题库问题◆】:[多选] 下列各项中,属于企业应当披露的重要会计估计的有( )。
A.使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值
B.金融资产公允价值的确定方法
C.承租人对未确认融资费用的分摊
D.合同收入与费用的确认

【◆参考答案◆】:A B C

【◆答案解析◆】:选项D,属于应披露的重要会计政策,不是会计估计。

(2)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 甲上市公司(以下简称甲公司)2×15年度有关业务资料如下: (1)2×14年9月30日,甲公司公告购买丁公司持有的乙公司80%股权。购买合同约定,以2×14年10月31日经评估确定的乙公司净资产价值196000万元为基础,甲公司以每股9.8元的价格定向发行20000万股本公司股票作为对价,收购乙公司80%股权。 12月26日,该交易取得证券监管部门核准;12月30日,双方完成资产交接手续;12月31日,甲公司向乙公司董事会派出7名成员,能够控制乙公司的财务和经营决策;该项交易后续不存在实质性障碍。 12月31日,乙公司可辨认净资产以10月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为200000万元。当日乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,所有者权益总额为200000万元,其中,股本为160000万元,资本公积为20000万元,盈余公积为4000万元,未分配利润为16000万元。甲公司股票收盘价为每股10元。 2×15年1月5日,甲公司办理完毕相关股权登记手续,当日甲公司股票收盘价为每股20.20元;1月7日,完成该交易相关验资程序,当日甲公司股票收盘价为每股20.4元;期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。 该项交易中,甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费200万元、法律费600万元,为发行股票支付券商佣金4000万元。 甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。 (2)2×15年4月1日,甲公司支付5200万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。当日,丙公司可辨认净资产的账面价值为16320万元,可辨认净资产公允价值为18000万元,其中,有一项无形资产公允价值为1680万元,账面价值为960万元,该无形资产预计尚可使用5年,预计净残值为零,采用直线法摊销;一项固定资产公允价值为2400万元,账面价值为1440万元,预计尚可使用6年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。 (3)甲公司分别与乙公司、丙公司在2×15年发生如下交易事项: ①2×15年3月,甲公司向乙公司销售A商品一批,不含增值税货款共计20000万元。至2×15年12月31日,乙公司已将该批A商品全部对外售出,但甲公司仍未收到该货款,为此计提坏账准备2000万元。甲公司2×15年向乙公司销售A商品形成的应收账款于2×16年结清。 ②2×15年6月,甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产,采用年限平均法计提折旧,折旧年限为5年,预计净残值为零。乙公司出售该商品售价30000万元,成本为20000万元;甲公司已于当日支付货款。 ③2×15年10月,甲公司自乙公司购入C商品20000件,每件售价0.5万元,已于当月支付货款。乙公司C商品每件成本为0.3万元。至2×15年12月31日,甲公司购入的该批C商品有16000件未对外销售,形成期末存货。至2×16年12月31日,甲公司购入的上述商品仍有4000件未对外销售,形成2×16年期末存货。 ④2×15年11月,甲公司自丙公司购入D商品,作为存货待售。丙公司售出该批D商品的售价600万元,成本为400万元。至2×15年12月31日,甲公司尚未对外售出该批D商品。 (4)2×15年度,乙公司实现净利润30000万元,年末计提盈余公积3000万元,无其他所有者权益发生变化。丙公司2×15年实现净利润4800万元,因可供出售金额资产公允价值下降减少其他综合收益240万元,假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。 (5)其他相关资料: ①甲公司与乙公司、丙公司的会计年度和采用的会计政策均相同。 ②本题不考虑增值税、所得税等相关税费。 ③除应收账款以外,其他资产均未发生减值。 ④假定乙公司、丙公司在2×15年度均未分配股利。 ⑤本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。 要求: (1)确定甲公司合并乙公司的购买日,并说明理由;计算该项合并中应确认的商誉,并编制相关会计分录。 (2)编制甲公司2×15年12月31日合并乙公司财务报表的相关抵销分录。 (3)计算甲公司2×15年因持有丙公司股权应确认的综合收益总额,并编制甲公司2×15年个别财务报表中对丙公司股权投资的有关会计分录。 (4)编制甲公司2×15年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。 (5)编制甲公司2×16年12月31日合并乙公司财务报表时,抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。

【◆参考答案◆】:详见解析

【◆答案解析◆】:(1)甲公司合并乙公司的购买日是2×14年12月31日。理由:甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策,该项交易后续不存在实质性障碍。商誉=20000×10-200000×80%=40000(万元)。借:长期股权投资               200000  贷:股本                    20000    资本公积——股本溢价           180000借:管理费用                   800  资本公积——股本溢价            4000  贷:银行存款                  4800(2)①对长期股权投资抵销借:股本                   160000  资本公积——年初              20000      ——本年                0  盈余公积——年初              4000      ——本年              3000  未分配利润——年末   43000(16000+30000-3000)  商誉         40000(200000-200000×80%)  贷:长期股权投资     224000(200000+30000×80%)    少数股东权益        46000(230000×20%)②对投资收益抵销借:投资收益           24000(30000×80%)  少数股东损益          6000(30000×20%)  未分配利润——年初             16000  贷:提取盈余公积                3000    未分配利润——年末             43000借:少数股东权益                2440  贷:少数股东损益                2440【提示】2440=[(10000-(30000-20000)/5×6/12)+(10000-6000)×80%]×20%③对A商品交易的抵销借:营业收入                  20000  贷:营业成本                  20000对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销借:应付账款                  20000  贷:应收账款                  20000借:应收账款——坏账准备            2000  贷:资产减值损失                2000④购入B商品作为固定资产交易抵销借:营业收入                  30000  贷:营业成本                  20000    固定资产——原价              10000借:固定资产——累计折旧             1000              [(30000-20000)/5×6/12]  贷:管理费用                   1000借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金  30000  贷:销售商品、提供劳务收到的现金           30000⑤对C商品交易的抵销借:营业收入                  10000  贷:营业成本                  6800    存货                    3200借:购买商品、接受劳务支付的现金        10000  贷:销售商品、提供劳务收到的现金        10000(3)借:长期股权投资——投资成本          5200  贷:银行存款                  5200借:长期股权投资——投资成本          200                 (18000×30%-5200)   贷:营业外收入                  200甲公司投资后丙公司调整后的净利润=4800×9/12-(1680-960)÷5×9/12-(2400-1440)÷6×9/12-(600-400)=3172(万元),甲公司2×15年持有丙公司股权应确认的投资收益=3172×30%=951.6(万元)。甲公司2×15年持有丙公司股权应确认的综合收益总额=200+951.6-240×9/12×30%=1097.6(万元)。借:长期股权投资——损益调整          951.6  贷:投资收益                  951.6借:其他综合收益                 54  贷:长期股权投资——其他综合收益         54(4)借:长期股权投资        30[(300-200)×30%]  贷:存货                     30(5)借:未分配利润——年初             10000  贷:固定资产——原价              10000借:固定资产——累计折旧             1000  贷:未分配利润——年初              1000借:应收账款——坏账准备            2000  贷:未分配利润——年初             2000借:未分配利润——年初             3200  贷:营业成本                  2400    存货                     800

(3)【◆题库问题◆】:[单选] 下列有关非货币性资产交换核算的表述,正确的是( )。
A.不具有商业实质的非货币性资产交换,应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,并确认相关损益
B.不具有商业实质的非货币性资产交换中,对于增值税一般纳税人而言,增值税对换入或换出资产的入账价值无影响
C.非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够更加可靠计量的,应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值
D.多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于,需要对换入各项资产的价值进行分配,其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配,以确定各项换入资产的入账价值

【◆参考答案◆】:C

【◆答案解析◆】:选项A, 不具有商业实质的非货币性资产交换,应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,无论是否支付补价,均不确认损益;选项B,不具有商业实质的非货币性资产交换中,对增值税一般纳税人而言,增值税影响换入资产入账价值的计算;选项D,非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。

(4)【◆题库问题◆】:[多选] 甲上市公司(以下简称甲公司)于2016年1月1日按面值发行总额为80000万元的可转换公司债券,另支付发行费用400万元,该可转换公司债券的期限为3年,每年年末支付利息,到期一次偿还本金,票面年利率为2%。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为5%。已知:(P/F,5%,1)=0.9524;(P/F,5%,2)=0.9070;(P/F,5%,3)=0.8638。下列会计处理中正确的有(  )。
A.发行可转换公司债券发行费用为400万元应计入当期损益
B.可转换公司债券发行费用400万元,应当按照负债成分、权益成分各自公允价值的比例在负债成分和权益成分之间进行分摊
C.发行可转换公司债券应确认其他权益工具6506.18万元
D.2016年1月1日应付债券的账面余额为73093.82万元

【◆参考答案◆】:B C D

【◆答案解析◆】:可转换公司债券的发行费用应当按照负债成分、权益成分各自公允价值的比例在负债成分和权益成分之间进行分摊,选项A错误,选项B正确;甲公司2016年1月1日负债成分的公允价值=80000×2%×0.9524+80000×2%×0.9070+(80000+80000×2%)×0.8638=73461.12(万元),权益成分的公允价值=80000-73461.52=-6538.88(万元),负债成分承担发行费用=400/80000×73461.52=367.3(万元),权益成分承担发行费用=400-367.3=32.7(万元),因此,应付债券负债成分的初始确认价值=73461.52-367.3=73093.82(万元),权益成分的初始确认价值=6538.88-32.7=6506.18(万元),选项C和D正确。

(5)【◆题库问题◆】:[多选] 下列有关收入确认的表述中,符合准则规定的有( )。
A.属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认
B.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入
C.与BOT业务相关的收入,若项目公司未提供实际建造服务,将基础设施建造发包给其他方的,不应确认建造服务收入
D.广告的制作费,应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入

【◆参考答案◆】:A B C

【◆答案解析◆】:广告的制作费,应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入;宣传媒介的收费,应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。

(6)【◆题库问题◆】:[单选] 2016年9月30日,A公司以增发300万股本公司普通股股票和一批货物为对价,取得B公司60%的股权,当日取得对B公司的控制权。其中,所发行普通股面值为每股1元,公允价值为每股6元。用作对价的货物账面价值为240万元,公允价值为300万元。当日,B公司可辨认净资产公允价值为3600万元。A公司和B公司在合并前不存在任何关联方关系。为增发股份,A公司支付证券承销机构手续费90万元,为取得该项投资,支付审计费、评估费9万元。不考虑增值税等其他因素,A公司取得该项长期股权投资的初始投资成本是( )。
A.2100万元
B.2109万元
C.2160万元
D.2190万元

【◆参考答案◆】:A

【◆答案解析◆】:【答案解析】 非同一控制下的企业合并,应以付出对价的公允价值为取得长期股权投资的初始投资成本。因此,A公司取得该项长期股权投资的初始投资成本=300×6+300=2100(万元)。

(7)【◆题库问题◆】:[多选] 下列事项中,会影响企业当期利润总额的有( )。
A.将自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产,转换日其公允价值高于账面价值
B.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值低于账面价值
C.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值
D.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值

【◆参考答案◆】:B D

【◆答案解析◆】:本题重点考查了投资性房地产的后续计量。选项A,计入其他综合收益;选项B,计入公允价值变动损益,影响当期损益;选项C,不进行账务处理;选项D,应计提减值准备计入资产减值损失,影响当期损益。

(8)【◆题库问题◆】:[多选] 下列对股份支付可行权日之后的会计处理方法,表述错误的有( )。
A.对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
B.对于权益结算的股份支付,企业应在行权日根据行权情况,确认股本和股本溢价,同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)
C.对于权益结算的股份支付,如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废,应在行权有效期截止日将其资本公积(其他资本公积)冲减成本费用
D.对于现金结算的股份支付,在可行权日之后负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入成本费用

【◆参考答案◆】:C D

【◆答案解析◆】:选项C,对于权益结算的股份支付,如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废,应在行权有效期截止日将其从资本公积(其他资本公积)转入资本公积(股本溢价),不冲减成本费用;选项D,对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应计入当期损益(公允价值变动损益)。

(9)【◆题库问题◆】:[多选] 下列职工薪酬中,可以计入产品成本的有( )。
A.职工工资、奖金
B.非货币性福利
C.辞退福利
D.医疗保险费、工伤保险费、生育保险费

【◆参考答案◆】:A B D

【◆答案解析◆】:在职工为企业提供服务期间的职工薪酬,应根据受益对象,将应付的职工薪酬确认为负债,并全部计入资产成本或当期费用,故选项ABD正确。辞退福利则应全部计入管理费用,故选项C不计入产品成本。

(10)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 甲公司、乙公司20×1年有关交易或事项如下:  (1)1月1日,甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股(每股面值为1元,市价为15元),以取得丙公司持有的乙公司70%股权,实现对乙公司财务和经营政策的控制,股权登记手续于当日办理完毕,交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票,支付券商佣金及手续费300万元;为核实乙公司资产价值,支付资产评估费20万元;相关款项已通过银行支付。  当日,乙公司净资产账面价值为24 000万元,其中:股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致:①一批库存商品,成本为8 000万元,未计提存货跌价准备,公允价值为8 600万元;②一栋办公楼,成本为20 000万元,累计折旧6 000万元,未计提减值准备,公允价值为16 400万元。上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。  (2)2月5日,甲公司向乙公司销售产品一批,销售价格为2 500万元(不含增值税额,下同),产品成本为1 750万元。至年末,乙公司已对外销售70%,另30%形成存货,未发生跌价损失。  (3)6月15日,甲公司以2 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司,销售成本为1 700万元,款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用,采用年限平均法计提折旧,预计使用5年,预计净残值为零。至当年末,该项固定资产未发生减值。  (4)10月2日,甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日,甲公司专利权的成本为4 800万元,累计摊销1 200万元,未计提减值准备,公允价值为3 900万元;乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用,采用直线法摊销,预计尚可使用5年,预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3 480万元,未计提跌价准备,交换日的公允价值为3 600万元,乙公司另支付了300万元给甲公司;甲公司换入的产品作为存货,至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续,且交换资产未发生减值。  (5)12月31日,甲公司应收账款账面余额为2 500万元,计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。  (6)20×1年度,乙公司利润表中实现净利润9 000万元,提取盈余公积900万元,因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年,乙公司向股东分配现金股利4 000万元,其中甲公司分得现金股利2 800万元。  (7)其他有关资料:  ①20×1年1月1日前,甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。  ②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度,采用相同的会计政策。  ③假定不考虑所得税及其他因素,甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。  要求:  (1)计算甲公司取得乙公司70%股权的成本,并编制相关会计分录。  (2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。  (3)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。  (4)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

【◆参考答案◆】:详见解析

【◆答案解析◆】:(1)甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15×1 400=21 000(万元)。  借:长期股权投资                 21 000    贷:股本                   1 400      资本公积——股本溢价            19 600      借:管理费用  20资本公积——股本溢价            300   贷:银行存款                   320  (2)商誉=21 000-27 000×70%=2 100(万元)。  (3)调整后的乙公司20×1年度净利润(先不考虑逆流交易的抵销)=9 000-(8 600-8 000)-[16 400-(20 000-6 000)]÷10=8 160(万元)。  借:长期股权投资           5 712(8 160×70%)    贷:投资收益                    5 712  借:长期股权投资             350(500×70%)    贷:其他综合收益             350  或:合并列示  借:长期股权投资                  6 062    贷:投资收益                    5 712      其他综合收益             350  借:投资收益             2 800(4 000×70%)    贷:长期股权投资                  2 800注:调整后长期股权投资的账面价值=21000+5712+350-2800=24262(万元)  (4)  ①内部存货买卖交易抵销交易:  借:营业收入                    2 500    贷:营业成本                    2 275      存货             225[(2500-1750)×30%]  ②内部固定资产买卖交易抵销交易:  借:营业收入                    2 000    贷:营业成本                    1 700      固定资产                     300  借:固定资产(累计折旧)               30    贷:管理费用              30(300÷5×6/12)  ③内部非货币性资产交换的抵销:  借:营业外收入                    300    营业收入                    3 600    贷:营业成本                    3 480      无形资产                     300      存货                       120  借:无形资产(累计摊销)               15    贷:管理费用              15(300÷5×3/12)  ④内部债权债务的抵销:  借:应付账款                    2 500    贷:应收账款                    2 500  借:应收账款(坏账准备)               200    贷:资产减值损失                   200  ⑤甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销:  借:股本                      6 000    资本公积            8000(5000+600+2400)    其他综合收益                   500    盈余公积              2 400(1 500+900)    年末未分配利润   14 760(11 500+8 160-900-4 000)    商誉                      2 100    贷:长期股权投资     24 262(21 000+5 712+350-2 800)      少数股东权益      9 498[(6 000+8000+500+2 400+14 760)×30%]  ⑥  借:投资收益                    5 712    少数股东损益            2 448(8160×30%)    年初未分配利润             11 500    贷:提取盈余公积                   900      对股东的分配                  4 000      年末未分配利润             14 760  按新修订合并报表准则,应补充:  借:少数股东权益        36[(3 600-3 480)×30%]    贷:少数股东损益                   36  合并报表中确认的少数股东损益=2 448-36=2 412(万元),少数股东权益=9 498-36=9 462(万元)。  或:调整后的乙公司20×1年度净利润(考虑逆流交易损益抵销)=9 000-(8 600-8 000)-[16 400-(20 000-6 000)]÷10-(3 600-3 480)=8 040(万元)  借:长期股权投资           (8 040×70%)5 628    贷:投资收益                    5 628  借:长期股权投资             350(500×70%)    贷:其他综合收益                   350  借:投资收益             2 800(4 000×70%)    贷:长期股权投资                  2 800  借:股本                      6 000    资本公积            8000(5000+600+2400)    其他综合收益                   500    盈余公积              2 400(1500+900)    未分配利润      14 640(11 500+8 040-900-4 000)    商誉                      2 100    贷:长期股权投资     24 178(21 000+5 628+350-2 800)      少数股东权益    9 462[(6 000+8000+500+2 400+14 640)×30%]  借:投资收益            5 628 (8 040×70%)    少数股东损益          2 412 (8 040×30%)    年初未分配利润             11 500    贷:提取盈余公积              900      对股东的分配              4 000      年末未分配利润             14 640

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