(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为我国境内的上市公司，该公司20×6年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：　　(1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股权的60%，所得价款10 000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6 500万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。　　甲公司原所持乙公司70%股权系20×5年6月30日以11 000万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2 400万元，其中：净利润增加2 000万元，可供出售金融资产公允价值增加400万元。　　(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股权的10%，所得价款3 500万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司90%股权并保持对丙公司的控制。　　甲公司所持丙公司100%股权系20×4年3月1日以30 000万元投资设立，丙公司注册资本为30 000万元，自丙公司设立起至出售股权止，丙公司除实现净利润4 500万元外，无其他所有者权益变动。　　(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持联营企业(丁公司)股权的50%，所得价款1 900万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司股权后持有丁公司12%的股权,对丁公司不再具有重大影响。甲公司将剩余部分作为可供出售金融资产核算，出售日，剩余股权的公允价值为1900万元。　　甲公司所持丁公司24%股权系20×3年1月5日购入，初始投资成本为2 000万元。投资日丁公司可辨认净资产公允价值为8 000万元，除某项无形资产的公允价值大于账面价值900万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资起按5年、直线法摊销，预计净残值为零。　　20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投资日确定的丁公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的丁公司净资产为12 500万元，其中：实现净利润4 800万元，可供出售金融资产公允价值减少300万元;按原投资日丁公司各项资产、负债账面价值持续计算的丁公司净资产为12 320万元，其中：实现净利润5 520万元，可供出售金融资产公允价值减少300万元。　　(4)其他有关资料：　　①甲公司实现净利润按10%提取法定盈余公积后不再分配;　　②本题不考虑税费及其他因素。　　要求：　　(1)根据资料(1)：①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由;②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录;③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，并编制相关的调整分录;④编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录。(2)根据资料(2)：①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;②说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则;③计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目(指出项目名称)的金额。(3)根据资料(3)：①计算甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值;②计算甲公司出售丁公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;③编制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　①甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资采用权益法进行后续计量　　理由：甲公司出售乙公司股权后在乙公司董事会中派出一名代表，对乙公司财务和经营决策具有重大影响。　　②甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=10 000－(11 000×60%)=3 400(万元)。　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　　贷：长期股权投资——乙公司　　　　　　　　　　　　 6 600　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 400　　③甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益=[(10 000+6 500)－(15 000+2 400－4 000÷16)×70%－(11 000－15 000×70%)]+400×70%=(16 500－12 005－500)+280=4 275(万元)。　　借：长期股权投资——乙公司　　　　　　　　　　　 　6 500　　　 贷：长期股权投资——乙公司 [11000-6600+（2000-4000/16+400）×28%] 5 002　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 498　对个别报表中的部分处置收益的归属期间进行调整：　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　903贷：盈余公积 [（2000-4000/16）×70%×60%×10%]　73.5 未分配利润 [（2000-4000/16）×70%×60%×90%]　661.5其他综合收益 （400×70%×60%） 168合同报表视同处置之前的原投资全部出售，原计入权益的其他综合收益全部转入投资收益：　　借：其他综合收益　　　　　　（400×70%） 　　　 280　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280　　④甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关会计分录：　　借：长期股权投资——乙公司　[（2000-4000/16+400）×28%]　602　　　　贷：利润分配——未分配利润　[（2000-4000/16）×28%×90%]　　441　　 盈余公积 [（2000-4000/16）×28%×10%]　　　　　　　49　　　　　　其他综合收益 （400×28%）　112　　(2)　　①甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=3 500－30 000×10%=500(万元)　　②甲公司出售丙公司股权并未丧失控制权情况下，在合并财务报表中的处理原则为：处置价款与处置长期股权投资相对应享有丙公司净资产的差额计入所有者权益(资本公积—资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。　　③甲公司出售丙公司股权在其合并资产负债表中应计入所有者权益(资本公积)的金额=3500－(30000+4500)10%=50(万元)。　　(3)　　①甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值=2 000+(4 800－300)×24%=3 080(万元)　　②甲公司出售丁公司股权应确认的投资收益=1 900－1 540－72（300×24%）=288(万元)　　③编制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 900　　　　贷：长期股权投资——丁公司　　　　　（3 080×50%）　1 540　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　72　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　72

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，不正确的有（　）。
A．以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整
B．现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理
C．对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务
D．市场条件影响了企业对预计可行权情况的估计

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项B，除非是立即可行权的处理，否则不论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理；选项D，市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列说法中，错误的有（　）。
A．企业根据企业经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照其他长期职工薪酬进行处理
B．企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性
C．在短期利润分享计划中，企业只要因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务，就应当确认相关的应付职工薪酬
D．利润分享计划应将预计要支付的职工薪酬计入相关成本费用

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项A，企业根据企业经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理；选项C，短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务；因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 长江公司拥有方圆公司20%的股权，将其作为长期股权投资核算，方圆公司是非上市股份公司，因此其股票不存在公开交易的市场和报价，2015年12月31日长江公司在确定所持方圆公司股票的价值时决定采用市场乘数法。选择的可供比较企业的各项财务指标如下：方圆公司所在行业属于拥有大量资产，净资产为正值的行业，可比企业的盈利能力不固定，且折旧政策均一致。假设方圆公司净利润为400万元，净资产为2000万元，税息折旧及摊销前的利润为500万元，流动性折价为25%，长江公司持有方圆公司20%股权的公允价值为（　）。
A．894万元
B．883.5万元
C．1117.5万元
D．1192万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：根据方圆公司净资产得出方圆公司的市价＝2 000×2.98＝5960（万元），扣除流动性折价之后，方圆公司的净资产市价＝5960×（1－25%）＝4470（万元），因此长江公司持有的股权公允价值＝4470×20%＝894（万元）（由于长江公司所在行业属于拥有大量资产，净资产为正值的行业。可比企业盈利能力不固定，且折旧政策均一致，所以适用于采用市净率作为计算基础。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年12月1日，某公司在全国银行间债券市场发行了短期融资券，发生交易费用35万元。若该公司将该短期融资券指定为交易性金融负债，则支付的交易费用应借记（　　）科目。
A．管理费用
B．投资收益
C．资本公积
D．财务费用

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：交易性金融负债发生的交易费用记入“投资收益”科目。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列事项中，会影响企业当期利润总额的有( )。
A．将自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日其公允价值高于账面价值
B．采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值低于账面价值
C．采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值
D．采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：本题重点考查了投资性房地产的后续计量。选项A，计入其他综合收益；选项B，计入公允价值变动损益，影响当期损益；选项C，不进行账务处理；选项D，应计提减值准备计入资产减值损失，影响当期损益。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制中原公司2010年度合并财务报表中与内部销售相关的抵销分录。中原公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下： 　　（1）2009年1月1日，中原公司以银行存款5 5000万元，自大地公司购入黄河公司80%的股份。大地公司系中原公司母公司的全资子公司。 　　黄河公司2009年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7 5000万元（与黄河公司本身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4 0000万元、资本公积为1 0000万元、、其他综合收益5000万元、盈余公积为1 3000万元、未分配利润为7000万元。 　　黄河公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为8 5000万元。 　　各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。 　　（2）2009年黄河公司从中原公司购进A商品2000件，购买价格为每件2万元。中原公司A商品单位成本为1.5万元。 2009年黄河公司对外销售A商品1500件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品500件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元 。 　　2009年3月中原公司从黄河公司购进B商品1件，购买价格为1000万元，成本为800万元。中原公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。 　　黄河公司2009年实现净利润1 2500万元，提取盈余公积1250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益1500万元（已考虑所得税因素）。 　 （3）黄河公司2010年实现净利润1 6000万元，提取盈余公积1600万元，分配现金股利1 0000万元。2010年黄河公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的其他综合收益600万元（已考虑所得税影响），因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益750万元（已考虑所得税因素）。 　　2010年黄河公司对外销售A商品100件，每件销售价格为1.9万元。 　　2010年12月31日，黄河公司年末存货中包括从中原公司购进的A商品400件，A商品每件可变现净值为1.4万元。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 250 　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　[500×（2－1.5）]250 　　借：营业成本　　　　　　　　　　[400×（2－1.5）]200 　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　100 　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　100 　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　20 　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　（160－40）120 　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120 　　借：递延所得税资产　　　　　　　[（250－100）×25%]37.5 　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　 37.5 　　借：所得税费用　　　　[37.5－（200－100＋20－120）×25%]37.5 　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 　　37.5 　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　 200 　　　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　　借：固定资产——累计折旧　　　　　（200/10×9/12）15 　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　15 　　借：少数股东权益　　　　[（200－15）×20%]37 　　　　贷：未分配利润——年初 37　　 　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　（200/10）20 　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　　借：少数股东损益　　　　（20×20%）4 　　　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　4 　　借：递延所得税资产　　　[（200－15－20）×25%]41.25 　　　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　46.25 　　借：未分配利润——年初　　（46.25×20%）9.25 　　　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　 9.25 　　借：少数股东权益 （5×20%）1 　　　　贷：少数股东损益 1

(8)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为建造厂房占用的一般借款如下：2014年3月1日取得一般借款2 000万元，借款期限为4年，年利率为5%，利息按年支付；2014年6月1日取得一般借款3 000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付。A公司于2015年开始动工兴建，资产支出情况如下：1月1日2 000万元，7月1日2 000万元，10月1日800万元，当年未达到使用状态。则A公司2015年一般借款应资本化的金额为（　）。
A．238万元
B．180.8万元
C．236万元
D．217.6万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷[Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）]A公司2015年所占用一般借款的资本化率＝（2 000×5%＋3000×8%）/（2 000＋3 000）＝6.8%；占用的一般借款本金加权平均数＝2 000＋2 000×6/12＋800×3/12＝3 200（万元）；所以A公司2015年一般借款利息费用资本化的金额＝3 200×6.8%＝217.6（万元）。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于主要市场的说法正确的是（　）。
A．主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场
B．主要市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场
C．企业应当从市场参与者角度，判定相关资产或负债的主要市场
D．企业应当以最有利市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。 选项C,企业应当从自身角度，而非市场参与者角度，判定相关资产或负债的主要市场。 选项D企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] A公司2014年度财务报告批准报出日为2015年4月30日，该公司在2015年4月30日之前发生的下列事项，不需要对2014年度会计报表进行调整的有（　）。
A．2015年4月29日,法院判决保险公司对2014年12月15日发生的火灾赔偿300 000元
B．2014年12月份销售给某单位的250 000元商品,在2015年1月25日被退货
C．2015年2月28日，公司董事会制订并批准了2014年度现金股利分配方案
D．2015年2月25日A公司从银行借款50万元

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：本题考查的知识点是：日后事项的分类和判断。日后期间分配现金股利和巨额举债属于日后非调整事项，不调整报告年度的报表。