(1)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有(　　)。
A．以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整
B．现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理
C．附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用
D．业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：除了立即可行权的股份支付外，无论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理，选项B错误;附市场条件的股份支付，应在非市场条件满足时确认相关成本费用，选项C错误。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列对借款费用允许开始资本化必须满足的条件说法正确的有（　）。
A．转移非现金资产也属于资产支出已经发生
B．借款费用已经发生是指企业已经发生因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，包括一般借款费用的占用
C．企业带息赊购的物资用于生产周期为三个月的产品，也应该资本化
D．借款费用允许开始资本化的时点只要满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始这三个条件其中一个即可

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：资产支出已经发生包括：支付现金、转移非现金资产、承担带息债务．企业带息赊购的物资用于生产周期为三个月的产品，不属于符合资本化条件的资产，其占用的借款本身不可以资本化，所以也就无所谓资本化起点了，选项C不正确；借款费用允许开始资本化的时点应该同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始这三个条件，选项D不正确。应该是企业带息赊购的物资用于生产周期为1年以上的产品，应该资本化。赊购的物品不需要一年，但是物资用于的工程期限，应该在一年以上。期间过短，不符合资本化条件。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×15年度财务报表进行内审时，现场审计人员关注到其2×15年下列交易或事项的会计处理： （1）2×15年5月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司销售A产品一台，销售价格为8000万元（不含增值税），合同约定分4次于每年5月1日等额收取，第一次收款时间为2×15年5月1日。甲公司A产品的成本为6000万元。产品已于当日发出，并开具增值税专用发票，收取的2340万元价款（含增值税额340万元）已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为7346万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际年利率为6％。甲公司2×15年度的会计处理如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2340 　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 340 　　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000 （2）2×15年1月1日，甲公司向25名公司高级管理人员授予了3000万股限制性股票（每股面值1元），授予价格为8元/股，授予后锁定１年。经测算，授予日限制性股票的公允价值总额为24000万元。甲公司按月平均确认股权激励费用。甲公司2×15年1～9月已确认18000万元股权激励费用。2×15年10月31日，由于市场需求大幅度萎缩，严重影响了公司当年的经营业绩，甲公司预测股权激励计划解锁条件中关于经营业绩的指标无法实现，甲公司股东大会审议并决定终止实施原股权激励计划，将尚未确认股权激励费用6000万元按照加速可行权处理，激励对象已获授的限制性股票由公司按授予价格回购并注销。甲公司2×15年10月31日的会计处理如下： ① 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　6000（2000×3） 　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　6000 ② 借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 24000 ③ 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000 　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 21000 　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24000 （3）根据城市建设规划的要求，经董事会批准，甲公司2×15年10月1日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的一块自用土地使用权转让给乙公司。合同约定，土地使用权转让价格为12600万元，乙公司应于2×16年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2×16年2月1日前完成土地使用权的所有权转移手续。甲公司预计发生土地使用权处置费用200万元。 甲公司土地使用权系20×8年4月通过拍卖方式取得，成本为19600万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元，采用直线法摊销，至2×15年10月1日签订销售合同时未计提减值准备。2×15年度，甲公司对该土地使用权摊销了960万元，并将该项土地使用权的账面价值在2×15年12月31日资产负债表“无形资产”项目中列报。相关的会计处理如下： 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 960 　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　960 （4）为了鼓励企业进行节能技改，甲公司所在地市政府针对甲公司节能技改项目于2×15年12月1日向甲公司提供政府补助2400万元，其中：与2×15年节能技改项目产生的损失有关的政府补助资金600万元，与2×15年12月20日购置节能技改设备相关的政府补助资金1800万元。甲公司将该项政府补助资金2400万元全部确认为2×15年营业外收入，并在2×15年现金流量表中经营活动产生的现金流量“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中列示2400万元。相关的会计处理如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400 　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　2400 要求：分析、判断甲公司上述各事项中有关会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，编制2×15年差错更正的会计处理（有关差错按当期差错处理，不考虑损益科目的结转）。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）会计处理错误。理由：企业采取分期收款方式销售商品具有融资性质的，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。调整分录如下：借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　6000　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　7346　　 　未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　　 654借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　6000　 贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000借：未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　213.84　　　　　　　　　　　　　　[（6000-654）×6%×8/12]　 贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　213.84（2）① 错误，② ③正确。理由：由于非市场业绩条件没有得到满足，导致职工未能获得授予的权益工具，则最终授予的权益工具数量为零，应确认的股份支付费用总额也为零，原先已经确认的股权激励费用应予以冲回，不能作为加速可行权处理。调整分录如下：借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 24000　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 24000（3）会计处理错误。理由：持有待售的无形资产应当对其预计净残值进行调整，同时从划归为持有待售之日起不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。该项土地使用权应当在资产负债表“划分为持有待售的资产”项目中作为流动资产列报。2×15年9月30日累计摊销＝（19600-400）/20×（5×12+6）/12＝5280（万元），该土地使用权的账面价值＝19600-5280＝14320（万元），公允价值减去处置费用后的净额＝12600-200＝12400（万元），应计提减值＝14320-（12600-200）＝1920（万元）；1～9月份摊销额＝（19600-400）/20×9/12＝720（万元）。调整分录如下：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 1920　 贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 1920借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240（4）会计处理错误。理由：与2×15年12月20日购置节能技改设备相关的政府补助资金1800万元，属于与资产相关的政府补助，应当先确认为递延收益；并在2×15年现金流量表中作为投资活动产生的现金流量列示。调整分录如下：借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1800　 贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1800同时，将2×15年现金流量表经营活动“收到的其他与经营活动有关的现金”项目调减1800万元，将2×15年现金流量表投资活动“收到的其他与投资活动有关的现金”项目调增1800万元。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是(　　)。
A．以低于市价向员工出售限制性股票的计划
B．授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划
C．公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划
D．授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A．B和C，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行交易，属于以权益结算的股份支付;选项D，是企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 2016年10月1日，A公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10000万元人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为5%，每张面值为100元，每半年付息一次、到期一次还本。A公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。该短期融资券发行时产生的交易费用为10万元。2016年年末，该短期融资券的市场价格为每张110元（不含利息）。2016年有关该短期融资券的会计处理，不正确的是（　）。
A．2016年10月1日发行短期融资券时，应贷记“交易性金融负债—成本”科目10000万元
B．2016年年末，应借记“公允价值变动损益”1000万元，贷记“交易性金融负债—公允价值变动”科目1000万元
C．2016年年末计息，应借记“投资收益”125万元，贷记“应付利息”科目125万元
D．2016年年末计息，应借记“财务费用”125万元，贷记“应付利息”科目125万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：该短期融资券属于交易性金融负债，交易费用10万元应计入投资收益。2016年年末计息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目125万元。2016年年末的会计分录如下：　　借：公允价值变动损益　（10000÷100×10）1000　　　　贷：交易性金融负债—公允价值变动　　 　　1000　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　125　　　　贷：应付利息　　　　　（10000×5%×3/12）125

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2011年与固定资产有关的内部交易抵销分录。甲公司系乙公司的母公司，均是增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%，2010年12月甲公司出售一项存货给乙公司，账面价值为3 50万元，不含税售价为5 00万元，乙公司取得该批存货之后作为管理用固定资产使用，又发生了安装费36万元，该项固定资产预计使用寿命为3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：固定资产价值包含的未实现内部销售利润抵销和折旧的调整： 借：未分配利润－年初 1 50 　　贷：固定资产－原价 1 50 借：固定资产－累计折旧 50 　　贷：管理费用 50 对递延所得税资产的调整： 借：递延所得税资产 37.5 　　贷：未分配利润－年初 37.5 借：所得税费用 12.5 　　贷：递延所得税资产 12.5

(7)【◆题库问题◆】：[单选] A公司的记账本位币为人民币，2015年5月5日用2000万美元购买国外某公司的股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝6.4元人民币，款项已经支付。2015年12月31日，当月购入的该股票市价变为2120万美元，当日汇率为1美元＝6.8元人民币，根据以上资料，假定不考虑相关税费的影响，A公司期末应计入当期损益的金额为（　）人民币。
A．120万元
B．12800万元
C．1616万元
D．14416万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：采用公允价值确定当日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益。A公司期末应计入当期损益的金额＝2120×6.8－2000×6.4＝1616（万元人民币）。取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产　　 128000　　贷：银行存款——美元 （2000×6.4）　　　　128000期末按照公允价值调整：借：交易性金融资产　　1616　　　　　　贷：公允价值变动损益　　1616

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于或有资产说法正确的有（　　）。
A．相关义务已确认为负债
B．从第三方或其他方得到的补偿能够基本确定收到
C．企业通常及时应当披露或有资产
D．赔偿的金额能够可靠计量

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：或有事项确认为资产必须同时满足以下三个条件：(1)相关义务已确认为负债；(2)从第三方或其他方得到的补偿能够基本确定收到；（3）赔偿的金额能够可靠计量。选项ABD正确。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等，选项C错误。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于2015年1月1日以25200万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为25 000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为3%，实际年利率为4%。自2016年起，每年1月1日支付上年度利息。自2016年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。其他相关资料如下：（1）2015年1月1日,甲公司收到发行价款25200万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2015年1月1日之前已经开始，并预计在2015年12月31日达到预定可使用状态。（2）2016年1月1日,债券持有者将可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股股票,相关手续已于当日办妥，债券利息已用银行存款支付；债券持有人将未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③2015年该可转换公司债券借款费用全部计入该技术改造项目成本；④不考虑发行费用和其他相关因素；⑤（P/A，4%，5）=4.4518 （P/F，4%，5）=0.8219。要求：（1）编制2015年1月1日甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。（2）计算甲公司2015年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。（3编制甲公司2015年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。（4）编制甲公司2016年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。（5）计算2016年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股股票的股数。（6）编制甲公司2016年1月1日与可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分录。（7）计算甲公司2016年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券—可转换公司债券”科目余额。（“应付债券”科目要求写出明细科目）

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）2015年1月1日发行可转换公司债券时负债成分的公允价值=25 000×0.8219+25 000×3%×4.4518=23886.35（万元）；权益成分的公允价值=25200-23886.35=1313.65（万元）。借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　25200　　应付债券—可转换公司债券（利息调整）　　 1113.65　贷：应付债券—可转换公司债券（面值）　　　　　25 000　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　 1313.65（2）2015年12月31日计提可转换公司债券利息=25 000×3%=750（万元），应确认的利息费用=23886.35×4%=955.45（万元）。（3）2015年12月31日借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　955.45　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 750　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整）　　　205.45（4）2016年1月1日借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 750　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　750（5）转换的普通股股数=25 000×50%÷10=1250（万股）。（6）2016年1月1日借：应付债券—可转换公司债券（面值）　　　　　12500　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （25 000/2）　　其他权益工具　　　　　　　　656.83（1313.65/2）　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整）　　　454.10　　　　　　　　　　　　　　　　［（1313.65-205.46）/2］　　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　11452.73（7）2016年12月31日计提可转换公司债券利息=12500×3%=375（万元），应确认的利息费用=［（23886.35+205.46）÷2］×4%=481.84（万元）,“应付债券—可转换公司债券”科目余额增加=481.84-375=106.84（万元），“应付债券—可转换公司债券”科目余额=（23886.35+205.46-12500+454.1）+106.84=12152.74（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] M公司为扩大生产于2016年1月1日开始建造一栋厂房，预计工期为3年。M公司为建造厂房占用的借款包括一笔专门借款和两笔一般借款：（1）2015年12月1日，为建造厂房，以面值发行公司债券，面值为1000万元，票面利率为4%；（2）2015年7月1日借入一般借款1500万元，期限为3年，利率为6%；（3）2016年1月1日借入一般借款1000万元，期限为2年，利率为5%。M公司2016年有关建造支付情况如下：1月1日，支付工程款500万元；3月31日，支付工程款750万元；6月30日，支付工程款900万元。M公司将闲置专门借款存入银行的月收益率为0.5%。不考虑其他因素，2016年M公司该生产线建造工程应予以资本化的借款利息费用是（　）。
A．68.2万元
B．75.7万元
C．172.5万元
D．180万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：【答案解析】 专门借款资本化金额＝1000×4%－（1000－500）×0.5%×3＝32.5（万元）一般借款资本化率＝（1500×6%＋1000×5%）/（1500＋1000）＝5.6%一般借款累计资产支出加权平均数＝（500＋750－1000）×9/12＋900×6/12＝637.5（万元）一般借款利息费用资本化金额＝637.5×5.6%＝35.7（万元）因此，2016年M公司该生产线建造工程应予以资本化的借款利息费用＝32.5＋35.7＝68.2（万元）