关于公允价值计量,下列说法中不正确的有(  )。关于公允价值计量,下列说法中不正确的有(  )。

习题答案
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关于公允价值计量,下列说法中不正确的有(  )。

(1)【◆题库问题◆】:[多选] 关于公允价值计量,下列说法中不正确的有(  )。
A.企业在确定最有利市场时,无需考虑交易费用
B.交易费用属于相关资产或负债的特征,在确定公允价值时应予考虑
C.第三层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价
D.以公允价值计量非金融资产,应当在最佳用途的基础上确定该非金融资产的估值前提

【◆参考答案◆】:A B C

【◆答案解析◆】:企业在确定最有利市场时,无需考虑交易费用,选项A错误;不属于相关资产或负债的特征,在确定公允价值时不予考虑,选项B错误;第一层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价,选项C错误。

(2)【◆题库问题◆】:[单选] 2015年11月11日,甲公司向乙公司出口销售商品2000万美元。甲公司的记账本位币为人民币,对外币交易采用即期汇率折算,按月计算汇兑损益。2015年11月11日,当日的即期汇率为1美元=6.57元人民币,货款尚未收到;11月23日,甲公司收到该笔美元货款存入银行,当日的即期汇率为1美元=6.51元人民币;11月30日的即期汇率为1美元=6.49元人民币,则甲公司因该项交易影响甲公司11月份汇兑损益的金额为( )。
A.-40万元人民币
B.-120万元人民币
C.-160万元人民币
D.0.0

【◆参考答案◆】:C

【◆答案解析◆】:影响甲公司11月份汇兑损益的包括应收账款和银行存款两项,影响甲公司11月份汇兑损益的金额=2000×(6.49-6.51)+2000×(6.51-6.57)=-160(万元人民币)

(3)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 编制2012年与固定资产有关的内部交易抵销分录。甲公司系乙公司的母公司,均是增值税一般纳税人,增值税税率为17%,所得税税率为25%,2010年12月甲公司出售一项存货给乙公司,账面价值为3 50万元,不含税售价为5 00万元,乙公司取得该批存货之后作为管理用固定资产使用,又发生了安装费36万元,该项固定资产预计使用寿命为3年,净残值为0,采用直线法计提折旧。税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。

【◆参考答案◆】:详见解析

【◆答案解析◆】:固定资产价值包含的未实现内部销售利润抵销和折旧的调整:借:未分配利润-年初 1 50  贷:固定资产-原价 1 50借:固定资产-累计折旧 50  贷:未分配利润-年初 50借:固定资产-累计折旧 50  贷:管理费用 50对递延所得税资产的调整:借:递延所得税资产 25  贷:未分配利润-年初 25借:所得税费用 12.5  贷:递延所得税资产 12.5

(4)【◆题库问题◆】:[多选] 下列有关所得税列报的说法,不正确的有( )
A.企业应在附注中披露与所得税有关的信息
B.递延所得税负债一般应作为流动负债在资产负债表中列示
C.递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中列示
D.一般情况下,在合并财务报表中,纳入合并范围的企业,一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债可以抵消后的净额列示

【◆参考答案◆】:B D

【◆答案解析◆】:选项B,递延所得税负债一般应该作为非流动负债在资产负债表中列示;选项D,一般不能予以抵消,除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

(5)【◆题库问题◆】:[多选] 某中外合资经营企业采用人民币作为记账本位币,外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。其注册资本为700万美元,按投资合同约定分两次投入。投资者于4月1日投入300万美元,收到美元存入银行。投资者于7月1日投入400万美元,收到美元存入银行。4月1日、6月30日、7月1日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1:6.20、1:6.24、1:6.25和1:6.30。假定年初资产负债表中“实收资本项目余额为0,则该业务相关会计处理表述恰当的有( )。
A.企业收到投资者以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而应采用交易日的即期汇率折算
B.实收资本项目属于外币非货币性项目
C.实收资本项目年末需要计算汇兑差额
D.年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为4410万元

【◆参考答案◆】:A B

【◆答案解析◆】:“实收资本”项目的金额=300×6.20+400×6.25=4360(万元)

(6)【◆题库问题◆】:[多选] 下列各项中,不应将取得资产或承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值的有( )
A.资产出售方或负债转移方正处在财务困境
B.资产出售方或负债转移方为满足监管或法律的要求而被迫出售资产或转移负债
C.母子公司之间的货物销售,交易价格是一个异常值
D.进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场

【◆参考答案◆】:A B C D

【◆答案解析◆】:在下列情况中,企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量的,不应将取得资产或者承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值:(1)关联方之间的交易。但企业有证据表明关联方之间的交易是按照市场条款进行的该交易价格可作为确定其公允价值的基础;(2)被迫进行的交易;(3)交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的相关资产或负债的计量单元;(4)进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)。因此,选项A.B.C.D均符合题意。

(7)【◆题库问题◆】:[单选] A公司于2014年1月1日以1080万元的价格购进当日发行的面值为1000万元的公司债券。其中债券的买价为1075万元,相关税费为5万元。该公司债券票面利率为10%,实际利率为6%,期限为3年,一次还本付息。公司准备持有至到期。2014年12月31日,A企业该持有至到期投资的账面价值为( )。
A.1080万元
B.1020.8万元
C.1672.8万元
D.1144.8万元

【◆参考答案◆】:D

【◆答案解析◆】:2014年12月31日,到期一次还本付息债券持有至到期投资的账面价值=1080×(1+6%)=1144.8

(8)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 甲公司于2013年4月1日发行公司债券一批,面值为2000万元,发行价格为2120万元,期限3年,票面年利率为5%,每年付息一次,到期一次还本并支付最后一期利息,付息日为每年的4月1日;另支付发行费用6.86万元,实际收到发行价款2113.14万元存入银行。甲公司每年3月31日及12月31日计息。  该债券专门用于购建固定资产,2013年7月1日开始资本化,专门借款中未支出部分全部存入银行,其中2013年4月1日~6月30日存款利息收入为6万元,2013年7月1日~12月31日存款利息收入为4万元。假定上述存款利息收入已经实际收到。2014年7月1日工程完工并达到预定可使用状态。相关复利现值系数如下表所示:期数1232%复利现值系数 0.9804 0.9612 0.94233%复利现值系数 0.9709 0.9426 0.91514%复利现值系数 0.9615 0.9246 0.8890【要求及答案(1)】计算甲公司债券的实际利率r。【要求及答案(2)】编制发行日的会计分录。【要求及答案(3)】计算债券发行期间各年有关应付债券的利息费用,并编制每期计提利息的相关会计分录。

【◆参考答案◆】:答案解析

【◆答案解析◆】:(1)  100×(P/F,r,1)+100×(P/F,r,2)+2100×(/F,r,3)=2113.14  当r=2%时,100×0.9804+100×0.9612+2010×0.9423=2173  当r=4%时,100×0.9615+100×0.9246+2010×0.8890=2055.52  由此计算得出,实际利率r=3%。  实际收到发行价款2133.14(2)  借:银行存款         2133.14    贷:应付债券—面值       2000          —利息调整     113.14(3)  2013年12月31日:  实际利息费用=2113.14×3%×9/12=47.54(万元)  费用化利息费用=2113.14×3%×3/12-6=9.84(万元)  资本化利息费用=2113.14×3%×6/12-4=27.7(万元)  应付利息=2000×5%×9/12=75(万元)  利息调整的摊销额=75-47.54=27.46(万元)  借:财务费用        9.84    在建工程       27.7    银行存款         10    应付债券—利息调整  27.46    贷:应付利息        75  2014年3月31日:  资本化利息费用=2113.14×3%×3/12=15.84(万元)  应付利息=2000×5%×3/12=25(万元)  利息调整的摊销额=25-15.84=9.16(万元)  借:在建工程        15.84    应付债券—利息调整   9.16    贷:应付利息       25  2014年4月1日:  借:应付利息     100    贷:银行存款     100  2014年12月31日:  实际利息费用=(2113.14-27.46-9.16)×3%×9/12=46.72(万元)  资本化利息费用=(2133.14-27.46-9.16)×3%×3/12=15.58(万元)  费用化利息费用=46.72-15.58=31.14(万元)  应付利息=2000×5%×9/12=75(万元)  利息调整的摊销额=75-46.72=28.28(万元)  借:在建工程        15.58    财务费用       31.14    应付债券—利息调整  28.28    贷:应付利息        75  2015年3月31日:  实际利息费用=(2133.14-27.46-9.16)×3%×3/12=15.58(万元)  应付利息=2000×5%×3/12=25(万元)  利息调整的摊销额=25-15.58=9.42(万元)  借:财务费用      15.58    应付债券—利息调整 9.42    贷:应付利息      25  2015年4月1日支付利息:  借:应付利息     100    贷:银行存款     100  2015年12月31日:  实际利息费用=[2133.14-(27.46+9.16)-(28.28+9.42)]×3%×9/12=45.88(万元)  应付利息=2000×5%×9/12=75(万元)  利息调整的摊销额=75-45.88=29.12(万元)  借:财务费用       45.88    应付债券—利息调整  29.12    贷:应付利息        75  2016年3月31日:  尚未摊销的利息调整余额=113.14-27.46-9.16-28.28-9.42-29.12=9.7(万元)  应付利息=2000×5%×3/12=25(万元)  实际利息费用=25-9.7=15.3(万元)  借:财务费用       15.3    应付债券—利息调整  9.7    贷:应付利息       25  2016年4月1日:  借:应付利息        100    应付债券—面值    2000    贷:银行存款       2100

(9)【◆题库问题◆】:[单选] 同一控制下的企业合并中,关于发生的法律服务、评估咨询等中介费用的处理,正确的是( )。
A.计入管理费用科目
B.计入资本公积科目
C.计入投资收益科目
D.计入长期股权投资成本

【◆参考答案◆】:A

【◆答案解析◆】:同一控制下的企业合并中,购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益(管理费用)。

(10)【◆题库问题◆】:[单选] A公司按照预期累计福利单位法计算出设定受益计划的总负债为6 000万元,假设2015年和2016年年初折现率均为10%。若该企业专门购置了国债作为计划资产,这笔国债2015年的公允价值为2000万元,假设该国债仅能用于偿付企业的福利计划负债,且除福利计划负债以外,该企业的其他债权人不能要求用以偿付其他负债,公司没有最低缴存额的现值,假设没有福利支付和提存金缴存。如果该笔国债2016年的公允价值为8000万元,假设该企业可从设定受益计划退款或减少未来对该计划缴存资金而获得的经济利益的现值(即资产上限)为3000万元,则设定受益计划净负债或净资产的利息净额会计处理表述不正确的是( )。
A.2015年设定受益计划净负债4000万元
B.2015年利息费用净额为400万元并记入“财务费用”科目借方
C.2016年设定受益计划净资产2000万元
D.2016年利息费用净额为200万元并记入“财务费用”科目借方

【◆参考答案◆】:D

【◆答案解析◆】:选项AB,2015年设定受益计划净负债=设定受益计划的总负债为6000-国债2015年的公允价值为2000=4 000(万元);2015年利息费用净额=4 000×10%=400(万元)。选项CD,2016年项设定受益计划存在盈余为2000万元(设定受益计划的总负债为6000万元-国债2015年的公允价值为8000万元),则该项设定受益计划净资产为2000万元。(设定受益计划存在盈余的,企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产)2016年设定受益计划净资产2000万元,假设2016年初折现率为10%。2016年利息收入净额=2000×10%=200(万元),并记入“财务费用”科目贷方。两年会计处理分别是:  借:财务费用      400    贷:应付职工薪酬    400  借:应付职工薪酬    200    贷 :财务费用     200

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