(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制新华公司2016年合并财务报表的相关调整抵销分录新华公司于2012年1月1日以银行存款6600万元取得大海公司80%的股权，从而能够对大海公司实施控制。新华公司和大海公司在合并前不存在任何关联方关系，均按净利润的10%提取法定盈余公积。假定新华公司的会计政策和会计期间与大海公司一致。有关资料如下：（1）2012年1月1日，大海公司账面股东权益总额为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1800万元。可辨认净资产的公允价值为8000万元。2012年1月1日，大海公司除一项管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同。购买日该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；该项无形资产购买日的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。（2）2012年，大海公司向新华公司销售A产品100台，每台不含税售价为7.5万元，价款已收存银行。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年新华公司从大海公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成新华公司期末存货，期末新华公司未对剩余A产品计提存货跌价准备。（3）2012年大海公司实现净利润620万元，宣告并分派2011年现金股利100万元；大海公司因持有可供出售金融资产使得其他综合收益增加200万元。（4）2013年，新华公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货，期末未发生减值。（5）2013年大海公司实现净利润450万元，宣告并分派2012年现金股利200万元；大海公司对外出售上期持有的可供出售金融资产使得其他综合收益减少200万元。（6）其他相关资料：①新华公司、大海公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。②不考虑与合并现金流量表相关的抵销调整分录。③不考虑除增值税外的其他相关税费。要求：（1）编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录。（2）编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。（答案中的金额单位以万元表示）

【◆参考答案◆】：①对子公司（大海公司）个别财务报表进行调整的会计分录借：固定资产——原价　　　　　　200 　 贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　200借：管理费用　　　　　　　　　　 20 　　 未分配利润——年初　　　　　 20 　 贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　 40借：无形资产　　　　　　　　　　 100 　 贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　100借：管理费用　　　　　　　　　　 20 　　 未分配利润——年初　　　　　 20 　 贷：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　 40②编制内部交易的抵销分录借：未分配利润——年初　　　　　180 　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　180借：营业成本　　　　　　　　　　　90 　 贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　 90③按权益法调整长期股权投资 对2015年交易事项进行调整借：未分配利润——年初　　　　　　80 　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 80借：长期股权投资　　　　　　　　 320 　 贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　 320借：长期股权投资　　　　　　　　 160 　 贷：其他综合收益——年初　　　　　　　　 160对2016年进行调整借：投资收益　　　　　　　　　　 160 　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 1602016年大海公司调整后的净利润=450-（20+20）+90=500（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　 400 　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 400借：其他综合收益　　　　　　　　 160 　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 160调整后的长期股权投资账面余额= 7 000-160+400-160=7 080（万元）。④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益借：股本　　　　　　　　　　　 5 000 　　　　　　 资本公积 　　　　1 000 　　 其他综合收益——年初　　　　200 　　　　　　　　 ——本年　　　 -200 　　 盈余公积——年初　　　　　　262 　　　　　　 ——本年　　　　　　 45 　　 未分配利润——年末　　　　 2293 商誉　　　　　　　　　　　　 200 　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　7 080 　　　 少数股东权益　　　　　　　　　　　　 1 720⑤对新华公司投资收益项目的抵销借：投资收益　　　　　　　　　　400 　　 少数股东损益　　　　　　　　100 　　 未分配利润——年初　　　　2 038 　 贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　 45 　　　 对所有者（或股东）的分配　　　　　　　200 　　　 未分配利润——年末　　　　　　　　　2 293

【◆答案解析◆】：①对子公司（大海公司）个别财务报表进行调整的会计分录△调整固定资产价值借：固定资产——原价　　　　　　200【500-300】　 贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　200△按公允价值补提折旧借：管理费用　　　　　　　　　　 20 【补提本年折旧200/10】　　 未分配利润——年初　　　　　 20 【年初累计补提】　 贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　 40△调整无形资产价值借：无形资产　　　　　　　　　　 100【300-200】 　 贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　100借：管理费用　　　　　　　　　　 20 【补提本年摊销100/5】　　 未分配利润——年初　　　　　 20 【年初累计补提】　 贷：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　 40②编制内部交易的抵销分录借：未分配利润——年初　　　　　180 【抵消期初存货价值中的未实现内部销售损益】　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　180借：营业成本　　　　　　　　　　　90 　 贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　 90【期末存货价值中的未实现内部销售损益】③按权益法调整长期股权投资 对2015年交易事项进行调整△对2015年交易事项进行调整借：未分配利润——年初　　　　　　80 　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 80借：长期股权投资　　　　　　　　 320 　 贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　 320借：长期股权投资　　　　　　　　 160 　 贷：其他综合收益——年初　　　　　　　　 160△对2016年进行调整借：投资收益　　　　　　　　　　 160 【分派现金股利200×80%】　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 1602016年大海公司调整后的净利润=450-（20+20）+90=500（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　 400 【500×80%】　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 400借：其他综合收益　　　　　　　　 160 【200×80%】　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 160调整后的长期股权投资账面余额= 7 000-160+400-160=7 080（万元）。④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益借：股本　　　　　　　　　　　 5 000 　　　　　　 资本公积 　　　　1 000 　　 其他综合收益——年初　　　　200 　　　　　　　　 ——本年　　　 -200 　　 盈余公积——年初　　　　　　262 　　　　　　 ——本年　　　　　　 45 【450×10%】　　 未分配利润——年末　　　　 2293【子公司年初未分配利润2038+子公司调整后净利润500-子公司本年计提盈余公积45-子公司分派现金股利200】 商誉　　　　　　　　　　　　 200 【不变】　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　7 080 　　　 少数股东权益　　　　　　　　　　　　1 720 【（5000+1200-200+262+45+2293）×20%】⑤对新华公司投资收益项目的抵销借：投资收益　　　　　　　　　　400 　　 少数股东损益　　　　　　　　100【500×20%】 　　 未分配利润——年初　　　　2 038 　 贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　 45 　　　 对所有者（或股东）的分配　　　　　　　200 　　　 未分配利润——年末　　　　　　　　　2 293

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（）。
A．重新预计净残值
B．重新确定折旧方法
C．重新确定入账价值
D．重新预计使用寿命

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】： 在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

(3)【◆题库问题◆】：[判断题] 区分收入和利得、费用和损失，区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债以及适度引入公允价值体现的是会计的可靠性。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：区分收入和利得、费用和损失，区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债以及适度引入公允价值等，都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。

(4)【◆题库问题◆】：[判断题] 投资者投入无形资产的成本，一定按照投资合同或协议约定的价值确定。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算A公司债务重组后剩余应收账款的公允价值A公司在2011年至2013年发生了如下与债务重组相关的事项：（1）2011年1月10日，A公司销售给B公司一批库存商品，价款2 200万元（包含应收取的增值税额），合同约定8个月后结清款项。8个月后，由于B公司发生财务困难，无法支付该价款。A公司已于2011年6月30日，对该笔应收账款计提了坏账准备20万元。（2）2012年1月1日，经双方协商，A公司同意豁免B公司200万元债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。B公司的无形资产的账面原值为1 500万元，已计提摊销200万元，公允价值为1 200万元；投资性房地产的账面价值为600万元（其中成本为500万元，公允价值变动为100万元），公允价值为200万元。剩余债务自2012年1月1日起延期2年，并按照4%（与实际利率相同）的利率计算利息，同时约定，如果2012年B公司实现利润，则次年利率上升至6%，如果不能实现利润则维持4%的利率，利息按年支付。（3）B公司在债务重组时预计2012年很可能实现盈利。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算A公司债务重组后剩余应收账款的公允价值；（2）计算B公司债务重组利得的金额；（3）分别编制A公司和B公司在债务重组日的分录；（4）假如2012年B公司实现盈利，分别编制A公司和B公司债务重组后的会计处理；（5）假如2012年B公司没有实现盈利，编制B公司偿还债务的会计处理。

【◆参考答案◆】：A公司2012年1月1日重组后应收账款的公允价值＝2 200－豁免200－1 200－200＝600（万元）

【◆答案解析◆】：略

(6)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,甲公司年度财务报告批准报出日为2015年4月30日。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。甲公司2015年2月15日完成了2014年度所得税汇算清缴工作。则甲公司2015年1月1日至4月30日发生的下列事项中，属于2014年度资产负债表日后调整事项的是（　　）。
A．2015年1月30日发现2013年年末在建工程余额200万元，于2014年6月已达到预定可使用状态，但尚未转入固定资产
B．2015年3月持有的美国国债因外汇汇率发生变动，价格下降300万元
C．2015年4月10日发生严重火灾，损失仓库一栋,价值500万元
D．2015年4月18日，与丁公司2015年1月签订的债务重组协议执行完毕

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B和C属于资产负债表日后非调整事项；选项D不属于资产负债表日后事项，其系2015年度的正常事项。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（　　）。
A．预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认
B．融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益
C．特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本
D．未投入使用的固定资产不应计提折旧

【◆参考答案◆】： A B C

【◆答案解析◆】：未投入使用的固定资产也是应该计提折旧的，选项D错误。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，能同时引起资产和负债发生变化的有（）。
A．处置投资性房地产
B．支付应付职工薪酬
C．从银行借款购买自用的设备
D．债务重组中，用金融资产偿还应付账款

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】： 选项A不符合题意，企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，不会引起负债的变化。 选项B符合题意，该事项引起资产和负债同时减少； 选项C符合题意，该事项引起资产和负债同时增加； 选项D符合题意，该事项引起资产和负债同时减少。 综上，本题应选BCD。

(10)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量；不确定的或者在非日常活动能力中取得的政府补助，应按其应收的金额计量。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收的金额计量；不确定的或者在非日常活动能力中取得的政府补助，应按实际收到的金额计量。 因此，本题表述错误。