(1)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于或有资产说法正确的有（　　）。
A．相关义务已确认为负债
B．从第三方或其他方得到的补偿能够基本确定收到
C．企业通常及时应当披露或有资产
D．赔偿的金额能够可靠计量

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：或有事项确认为资产必须同时满足以下三个条件：(1)相关义务已确认为负债；(2)从第三方或其他方得到的补偿能够基本确定收到；（3）赔偿的金额能够可靠计量。选项ABD正确。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等，选项C错误。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，属于会计政策变更的是(　　)。
A．将一项固定资产的净残值由20万变更为5万
B．将产品保修费用的计提比例由销售收入的2%变更为1.5%
C．将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法
D．将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A．B和D均属于会计估计变更，选项C属于会计政策变更。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年3月16日，甲公司以2000万元自市场回购本公司普通股股票，拟用于对高管人员进行股权激励。因甲公司的母公司乙公司于2014年7月1日与甲公司签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据乙公司与甲公司高管人员签订的股权激励协议，乙公司对甲公司的40名高管每人授予100万份乙公司的股票期权。授予日每份股票期权的公允价值为6元。行权条件为自授予日起高管人员在甲公司服务满3年，即可免费获得乙公司100万份普通股股票。至2014年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来三年也不会有高管人员离开。下列关于甲公司的会计处理表述正确的是（　）。
A．回购本公司股票时应按实际支付的金额冲减资本公积4000万元
B．2014年末应确认资本公积8000万元
C．2014年末应确认管理费用8000万元
D．乙公司授予甲公司高管的股票期权，甲公司没有结算义务，作为权益结算的股份支付处理

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，回购本公司股票时应按实际支付的金额计入库存股；选项B．C，2014年末甲公司的会计处理如下：　　借：管理费用（40×100×6×1/3×6/12）4000　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　 4000

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 在会计核算中产生权责发生制和收付实现制两种记账基础的会计基本假设是（　）。
A．持续经营假设
B．货币计量假设
C．会计分期假设
D．会计主体假设

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项C中的会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、间隔相同的期间。由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才会有权责发生制和收付实现制。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 20×2年1月1日，甲公司签订了一项总金额为280万元的固定造价合同，预计总成本为240万元，完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于20×2年2月1日开工，预计于20×4年6月1日完工。20×2年实际发生成本120万元，预计还将发生成本120万元。20×3年实际发生成本90万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至300万元。不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有(　　)。
A．20×3年确认合同毛利-34万元
B．20×3年确认建造合同收入56万元
C．20×2年确认建造合同收入140万元
D．20×3年年末计提存货跌价准备6万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：20×2年完工进度=120/(120+120)×100%=50%，20×2年确认建造合同收入=280×50%=140(万元)，选项C正确;20×3年完工进度=(90+120)/300×100%=70%，20×3年确认建造合同收入=280×70%-140=56(万元)，选项B正确;20×3年确认建造合同成本=300×70%-120=90(万元)，20×3年确认合同毛利=56-90=-34(万元)，选项A正确;20×3年年末计提存货跌价准备=(300-280)×(1-70%)=6(万元)。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A．B公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17％。2015年5月6日，A公司以一批S产品和一项无形资产换入B公司一项固定资产(生产经营用设备)。A公司换出的S产品成本为60万元，公允价值(等于其计税价格)为100万元；无形资产的原价为200万元，累计摊销为50万元，公允价值为200万元。B公司换出的固定资产，已使用3年，原价为300万元，已计提折旧60万元，当日的公允价值为260万元。B公司另向A公司支付银行存款12.8万元。A公司为换入该设备支付运杂费10万元，换出无形资产应交营业税10万元。B公司为换入A产品支付运杂费等5万元，为换入无形资产发生手续费等5万元。A公司将换入设备用于办公，B公司将换入的产品作为原材料入账。要求：<1>、假定该项资产交换具有商业实质，分别计算A．B公司换入资产的入账价值，并分别编制相关会计分录。<2>、假定该项资产交换不具有商业实质，分别计算A．B公司换入资产的入账价值，并分别编制相关会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1) 该项资产交换具有商业实质的情况:分析：资产交换具有商业实质且各项换出资产和各项换入资产的公允价值均能够可靠计量的情况下，换出资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定。各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。题目中A公司收到的补价12.8，是考虑了增值税的差异后的金额的， A公司的换出资产含税公允价值（无形资产不考虑增值税）=存货100×1.17+200=317，换入B公司资产的含税公允价值=动产设备260×1.17=304.2，所以B公司支付的补价为317-304.2=12.8但是在判断该项交易是否满足非货币性资产交换的条件时，计算涉及到的补价，应仅仅是双方交换资产价值的公允价值的差额，应剔除因增值税涉及的补价金额，即判断该项交易是否满足非货币性资产交换的条件，应使用的补价是下列计算方法：补价=100+200-260=40，补价的比例计算分别为：A公司：40/（100+200）×100%=13.33%<25%；B公司：40/（260+40）×100%=13.33%<25% 两公司补价比例均低于25％，应按非货币性资产交换核算提示：在真正核算换入资产的价值时因为本身对换入资产是考虑含税价的，所以在计算换入资产价值时使用的补价应该是考虑增值税时的补价，要注意与判断是否满足非货币性资产交易条件时在适用补价上的差异。A公司换入设备的入账价值＝100×1.17＋200－收到的补价12.8-收到的进项税额44.2+10＝270(万元)B公司换入S产品和无形资产总的的入账价值之和＝(260×1.17-收到的进项税额17＋支付的补价12.8)=300万元B公司换入S产品的公允价值=[S产品的公允价值/ （S产品的公允价值+无形资产公允价值）]×换入S产品和无形资产总的的入账价值之和=[100/(100＋200)] ×300+5＝105(万元)，即交换具有商业实质情况下，换入资产入账价值就是各自资产的公允价值+单独归属各自资产的直接相关税费B公司换入无形资产的入账价值＝[无形资产的公允价值/ （S产品的公允价值+无形资产公允价值）]×换入S产品和无形资产总的的入账价值之和=[200/(100＋200)] ×300 ＋5＝205(万元)，即交换具有商业实质情况下，换入资产入账价值就是各自资产的公允价值+单独归属各自资产的直接相关税费A公司的有关会计分录：借：固定资产　　　　　　　　　　　 270　　应交税费—应交增值税(进项税额) 44.2(260×17%)　　累计摊销　　　　　　　　　　　 50　　银行存款　　　　　　　 2.8(12.8-10)　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 100　　　　应交税费—应交增值税(销项税额)　 17(100×17%)　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　 200　　　　应交税费—应交营业税 　　　　　　 10(200×5%)　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　 40(200-(200-50)-10)借：主营业务成本 60　　贷：库存商品　　　　 60B公司的有关会计分录：借：固定资产清理 240　　累计折旧 　　 60　　贷：固定资产　　　 300借：原材料　　　　　　　　　　　　 105(100+5)　　应交税费—应交增值税(进项税额) 17(100×17%)　　无形资产　　　　　　　　　　　 205(200+5)　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　　240　　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 44.2(260×17％)　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　 20(260-240)　　　　银行存款　　　　　　　　　　 22.8(12.8+5＋5)（2） 假定该项资产交换不具有商业实质:分析：资产交换不具有商业实质情况下，换入资产总成本应当按照换出资产的账面价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产的账面价值总额的比例，对按照换出资产账面价值总额为基础确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。本题对AB公司而言，补价比例均低于25％，应按非货币性资产交换核算。A公司换入设备的入账价值＝60＋(200－50)－收到的补价12.8＋100×17%+10(营业税)－260×17%+10（为换入设备支付的运杂费）＝190(万元)B公司换入S产品的入账价值＝(300－60＋支付的补价12.8+260×17%－100×17%)×[60/(60＋150)] ＋5＝85(万元)B公司换入无形资产的入账价值＝(300－60＋支付的补价12.8+260×17%－100×17%)×[150/(60＋150)] ＋5＝205(万元)A公司的有关会计分录：借：固定资产　　　　　　　　　　　 190　　应交税费—应交增值税(进项税额) 44.2（260×17%）　　累计摊销 　　　　　　　　　　　 50　　银行存款 　　　　　　　 2.8(12.8-10)　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　 60　　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 17（100×17%）　　　　无形资产 　　　　　　　　　　　 200　　　　应交税费—应交营业税 　　　　　　10（200×5%）B公司的有关会计分录：借：固定资产清理 240　　累计折旧　　　 60　　贷：固定资产 　　　　　　300借：原材料　　　　　　　　　　　 85　　应交税费—应交增值税(进项税额) 17　　无形资产　　　　　　　　　　 205　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　240　　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 44.2(210×17％)　　　　银行存款 22.8(12.8＋5＋5)

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2014年以前按销售额的5%预提产品质量保证费用。董事会决定该公司自2014年度开始改按销售额的15%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额的5%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符，则甲公司在2015年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是（　）。
A．作为前期差错更正采用追溯重述法进行调整，并在会计报表附注中披露
B．作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露
C．作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露
D．不作为会计政策变更、会计估计变更或前期差错更正予以调整，不在会计报表附注中披露

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：该事项属于滥用会计估计变更，应作为前期差错更正处理，采用追溯重述法予以调整，并在会计报表附注中披露。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 沿用第3题的条件。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批商品的退货率；商品发出时纳税义务已经发生，发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票，不考虑其他因素。　　根据上述资料，编制甲公司2016年与该销售业务相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）3月1日发出商品时　　借：发出商品　　　　　　　　（100×4）400　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　400　　借：银行存款　　　　（100×5×1.17）585　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　85　　　　　　预收账款 　　　　　　　　　　　　　500　　（2）4月30日前发生销售退回5件　　借：预收账款　　　　　　　　　（5×5）25　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）4.25　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　29.25　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 20　　　　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　（5×4）20　　（3）2016年6月30日前发生销售退回　　假定①：再发生销售退回为1件[合计退货6件（5＋1），未退货94件]　　借：预收账款　　　　　　（500－25）475　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　　　（1×5×17%）0.85　　　　贷：主营业务收入　　　　　　（94×5）470　　　　　　银行存款　　　　　（1×5×1.17）5.85　　　借：库存商品 　　　　　　　　（1×4）4　　　　主营业务成本　　　　　（94×4）376　　　　　贷：发出商品　　　　　　　（400－20）380　　假定②：再发生销售退回为6件[合计退货11件（5＋6），未退货89件]　　　借：预收账款　　　　　　（500－25）475　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　　　（6×5×17%）5.1　　　　贷：主营业务收入　　　　　（89×5）445　　　　　　银行存款　　　　（6×5×1.17）35.1　　　借：库存商品　　　　　　　　（6×4）24　　　　主营业务成本　　　　　（89×4）356　　　　　贷：发出商品　　　　　　（400－20）380　　假定③：如果没有再发生销售退回[合计退货5件（5＋0），未退货95件]　　借：预收账款　　　　　（500－25）475　　　　贷：主营业务收入　　　　（95×5）475　　借：主营业务成本　　　　（95×4）380　　　　贷：发出商品　　　　　 （400－20）380

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列应当予以资本化的借款费用有（　）。
A．符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用
B．购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因占用专门借款发生的辅助费用
C．因安排周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款发生的利息费用
D．购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续而继续占用的专门借款发生的利息

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：选项A，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化；选项D，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时就应停止借款费用资本化。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×15年度财务报表进行内审时，现场审计人员关注到其2×15年下列交易或事项的会计处理： （1）2×15年5月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司销售A产品一台，销售价格为8000万元（不含增值税），合同约定分4次于每年5月1日等额收取，第一次收款时间为2×15年5月1日。甲公司A产品的成本为6000万元。产品已于当日发出，并开具增值税专用发票，收取的2340万元价款（含增值税额340万元）已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为7346万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际年利率为6％。甲公司2×15年度的会计处理如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2340 　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 340 　　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000 （2）2×15年1月1日，甲公司向25名公司高级管理人员授予了3000万股限制性股票（每股面值1元），授予价格为8元/股，授予后锁定１年。经测算，授予日限制性股票的公允价值总额为24000万元。甲公司按月平均确认股权激励费用。甲公司2×15年1～9月已确认18000万元股权激励费用。2×15年10月31日，由于市场需求大幅度萎缩，严重影响了公司当年的经营业绩，甲公司预测股权激励计划解锁条件中关于经营业绩的指标无法实现，甲公司股东大会审议并决定终止实施原股权激励计划，将尚未确认股权激励费用6000万元按照加速可行权处理，激励对象已获授的限制性股票由公司按授予价格回购并注销。甲公司2×15年10月31日的会计处理如下： ① 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　6000（2000×3） 　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　6000 ② 借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 24000 ③ 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000 　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 21000 　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24000 （3）根据城市建设规划的要求，经董事会批准，甲公司2×15年10月1日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的一块自用土地使用权转让给乙公司。合同约定，土地使用权转让价格为12600万元，乙公司应于2×16年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2×16年2月1日前完成土地使用权的所有权转移手续。甲公司预计发生土地使用权处置费用200万元。 甲公司土地使用权系20×8年4月通过拍卖方式取得，成本为19600万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元，采用直线法摊销，至2×15年10月1日签订销售合同时未计提减值准备。2×15年度，甲公司对该土地使用权摊销了960万元，并将该项土地使用权的账面价值在2×15年12月31日资产负债表“无形资产”项目中列报。相关的会计处理如下： 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 960 　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　960 （4）为了鼓励企业进行节能技改，甲公司所在地市政府针对甲公司节能技改项目于2×15年12月1日向甲公司提供政府补助2400万元，其中：与2×15年节能技改项目产生的损失有关的政府补助资金600万元，与2×15年12月20日购置节能技改设备相关的政府补助资金1800万元。甲公司将该项政府补助资金2400万元全部确认为2×15年营业外收入，并在2×15年现金流量表中经营活动产生的现金流量“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中列示2400万元。相关的会计处理如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400 　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　2400 要求：分析、判断甲公司上述各事项中有关会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，编制2×15年差错更正的会计处理（有关差错按当期差错处理，不考虑损益科目的结转）。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）会计处理错误。理由：企业采取分期收款方式销售商品具有融资性质的，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。调整分录如下：借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　6000　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　7346　　 　未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　　 654借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　6000　 贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000借：未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　213.84　　　　　　　　　　　　　　[（6000-654）×6%×8/12]　 贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　213.84（2）① 错误，② ③正确。理由：由于非市场业绩条件没有得到满足，导致职工未能获得授予的权益工具，则最终授予的权益工具数量为零，应确认的股份支付费用总额也为零，原先已经确认的股权激励费用应予以冲回，不能作为加速可行权处理。调整分录如下：借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 24000　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 24000（3）会计处理错误。理由：持有待售的无形资产应当对其预计净残值进行调整，同时从划归为持有待售之日起不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。该项土地使用权应当在资产负债表“划分为持有待售的资产”项目中作为流动资产列报。2×15年9月30日累计摊销＝（19600-400）/20×（5×12+6）/12＝5280（万元），该土地使用权的账面价值＝19600-5280＝14320（万元），公允价值减去处置费用后的净额＝12600-200＝12400（万元），应计提减值＝14320-（12600-200）＝1920（万元）；1～9月份摊销额＝（19600-400）/20×9/12＝720（万元）。调整分录如下：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 1920　 贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 1920借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240（4）会计处理错误。理由：与2×15年12月20日购置节能技改设备相关的政府补助资金1800万元，属于与资产相关的政府补助，应当先确认为递延收益；并在2×15年现金流量表中作为投资活动产生的现金流量列示。调整分录如下：借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1800　 贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1800同时，将2×15年现金流量表经营活动“收到的其他与经营活动有关的现金”项目调减1800万元，将2×15年现金流量表投资活动“收到的其他与投资活动有关的现金”项目调增1800万元。