(1)【◆题库问题◆】：[多选] 关于企业与政府发生交易所取得的收益，下列会计处理中不正确的有（　　）。
A．政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价获得软件产权，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理
B．政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为递延收益，自该无形资产可供使用时起，逐期计入以后各期的收益
C．政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为递延收益，自该无形资产可供使用时起，逐期计入以后各期的收益
D．政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收入

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，软件开发公司应根据《收入》准则确认收入和成本，选项A正确，选项B错误；如果政府行文单方面资助该企业或该类企业用于开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据《政府补助》准则在收到款项时确认为递延收益，自该软件可供使用时起，逐期计入以后各期的收益，选项C正确，选项D错误。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 关于资产负债表的填列，下列说法正确的是（）。
A．具有融资性质的长期应收款应根据“长期应收款”科目的期末余额减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列
B．建造承包商从事的工程项目尚未完工的，工程施工大于工程结算的差额列示为流动负债，工程施工小于工程结算的差额列示为流动资产
C．应收账款应根据应收账款总账余额减去坏账准备后的净额来列示
D．固定资产应当按照期末余额填列

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：具有融资性质的长期应收款应根据“长期应收款”科目的期末余额减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列，选项A正确；如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，则企业应该用“工程施工”科目余额减去“工程结算”科目余额的差额反映施工企业建造合同己完工部分但尚未办理结算的价款总额。它应该作为一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目中增设的“已完工尚未结算款”项目列示。如果“工程结算”科目余额大于“工程施工”科目余额，则企业应该用“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额反映施工企业建造合同未完工部分但已办理了结算的价款总额。它应该作为一项流动负债，通过在资产负债表的“预收账款”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。该项目反映的信息能促使施工企业采取有力措施，加快建设进度，以降低企业负债，选项B错误；应收账款项目应根据应收账款明细科目的借方余额合计数+预收账款明细科目借方余额合计数-计提的相应的坏账准备计算填列，选项C错误；固定资产应当按照期末余额扣减相关的累计折旧和已计提的减值准备的余额填列。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列职工薪酬中，可以计入产品成本的有（　）。
A．职工工资、奖金
B．非货币性福利
C．辞退福利
D．医疗保险费、工伤保险费、生育保险费

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：在职工为企业提供服务期间的职工薪酬，应根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，并全部计入资产成本或当期费用，故选项ABD正确。辞退福利则应全部计入管理费用，故选项C不计入产品成本。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于预计负债的表述中，正确的有（　）。
A．待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债
B．企业应当就未来经营亏损确认预计负债
C．企业承担的重组义务满足或有事项相关义务确认预计负债规定的，应当确认为预计负债
D．企业应当按照与重组义务有关的直接支出确定预计负债金额

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：选项A，待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，这种情况下，不需要确认预计负债；选项B，企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 判断2015年12月31日，企业合并的类型，计算长期股权投资的初始投资成本，并作出相应的会计处理。A公司于2014年1月1日以一组资产从B公司的原股东处取得B公司20%的股权，能够对B公司的生产经营决策产生重大影响。A公司的该组资产的公允价值和账面价值的相关资料如下： 项目公允价值（万元）账面价值（万元）交易性金融资产300200（取得时成本300，公允价值变动100）库存商品400200固定资产（厂房）1 2001 000（原价1 800，累计折旧800）可供出售金融资产300200（取得时成本150，公允价值变动50）合计2 2001 600 （1）2014年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为12 000万元，账面价值为11 000万元。B公司除一批存货账面价值与公允价值不同外，其他资产的账面价值与公允价值均相同，该批存货的账面价值为1 000万元，公允价值为2 000万元，到2014年12月31日，该批商品对外销售30%。（2）2014年4月1日，A公司将其生产的一批产品销售给B公司。该批产品的售价为600万元（不含增值税），成本为400万元，未计提存货跌价准备。至2014年年末B公司对外销售该批产品的50%。（3）2014年度，B公司实现净利润2 000万元；B公司将其一栋办公楼转换为公允价值模式的投资性房地产，转换当日计入其他综合收益的金额为200万元；B公司持有M公司的一项可供出售金融资产，公允价值下降300万元；除此之外无其他引起所有者权益变动的事项。（4）2015年4月1日，B公司宣告发放现金股利800万元。A公司于2015年4月15日收到该现金股利。（5）2015年度，B公司发生亏损600万元。上年度内部交易有关的A产品在本期全部实现了对外出售，公允价值与账面价值不同的存货全部出售。期末经减值测试，对B公司投资未发生减值。（6）2015年12月31日，A公司以银行存款6000万元从B公司的其他股东处，再次取得了B公司40%的股权，从而能够对B公司的生产经营决策实施控制。其他相关资料：（1）相关资产转让手续均于交易发生当日办理完毕。（2）A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，除增值税外，不考虑其他相关税费的影响。（3）A公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。（4）A公司与B公司的股东在交易之前均不存在关联方关系。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（2）该项企业合并属于多次交易实现非同一控制下企业合并。购买日个别财务报表中长期股权投资的初始投资成本=2300+6000=8300（万元）。会计处理：借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　2300长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　　　20 ——损益调整 80【320-160--240】贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　2400【2268+132】

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年有关销售商品业务资料如下：（1）1月1日，向A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为200万元，增值税额为34万元。商品已发出，款项已收到。销售合同规定，该批商品销售价格的20%属于商品售出后5年内提供后续服务的服务费。该商品的实际成本为100万元。至当年年末共发生后续服务成本4万元，假定均为提供服务人员的工资。（2）2016年1月1日，向B公司销售商品一台，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为6000万元，增值税额为1020万元，该商品的公允价值为5800万元，实际成本为5800万元，未计提存货跌价准备。当日，甲公司又将该商品以经营租赁的方式租回作为管理用固定资产，租期为4年。合同规定每年年末支付租金120万元。（3）为响应我国政府部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。　　2016年3月，甲公司向E公司销售电视机100台，每台不含税价款0.4万元，每台成本0.18万元；同时回收E公司100台旧电视机作为原材料核算，回收价款总额为4.68万元（包括增值税进项税额）；款项均已经收付。则下列关于甲公司2016年有关销售业务的处理，正确的有（　）。
A．确认营业收入6008万元
B．确认营业成本5922万元
C．确认管理费用70万元
D．期末递延收益余额为32万元

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：确认营业收入＝（1）200×（1－20%）＋200×20%/5＋（2）5800＋（3）100×0.4＝6008（万元）　　确认营业成本＝（1）100＋4＋（2）5800＋（3）100×0.18＝5922（万元）　　确认管理费用＝（2）120－（6000－5800）/4＝70（万元）　　年末“递延收益”科目的余额＝（1）40－40/5＋（2）200－200/4＝182（万元）

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年10月1日，A公司按面值公开发行50万张人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为6％，每张面值为100元，交易费用为8万元，每季度末分次付息、到期一次还本。A公司将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。2014年末，该短期融资券的市场价格为每张120元(不含利息)。则下列处理中不正确的是（　）。
A．2014年10月1日发行短期融资券，应贷记“交易性金融负债—成本”科目5000万元
B．2014年末公允价值变动，应借记“其他综合收益”科目1 000万元，贷记“交易性金融负债—公允价值变动”科目1 000万元
C．2014年年末计息，应借记“投资收益”科目75万元，贷记“应付利息”科目75万元
D．发行债券的交易费用计入投资收益。

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项B交易性金融资产公允价值变动计入当期损益，通过“公允价值变动损益”科目体现。相关会计分录：借：银行存款4992　　投资收益8　　贷：交易性金融负债--成本5 000公允价值变动时的分录：借：公允价值变动损益 1000　　贷：交易性金融负债--公允价值变动1000计息分录借：投资收益75　　贷：应付利息75

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算甲公司2014年应确认的递延所得税和所得税费用。甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15%。2014年1月1日递延所得税资产余额（全部为存货项目计提的跌价准备）为30万元；递延所得税负债余额（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动）为15万元。根据税法规定自2015年1月1日起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司2014年利润总额为5000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下。（1）2014年1月1日，以1043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息的国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为13%，年实际利率为10%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）2014年1月1日，以2500万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为2500万元，票面年利率为10%，年实际利率为10%。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交纳所得税。（3）2013年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计3000万元。12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定采用年限平均法计提折旧。假定甲公司该设备折旧年限、预计净残值，符合税法规定。（4）2014年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以20万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（5）2014年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款400万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为300万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（6）2014年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为200万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。（7）2014年计提产品质量保证320万元，实际发生保修费用160万元。（8）2014年没有发生存货跌价准备的变动。（9）2014年没有发生交易性金融资产项目的公允价值变动。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

【◆参考答案◆】：甲公司2014年末“递延所得税资产”余额＝[30/15%＋（3000×5/15－3000/5）（事项3）＋100（事项5）＋200（事项6）＋（320－160）（事项7）]×25%＝265（万元）“递延所得税资产”的本期发生额＝265－30＝235（万元）其中，事项（5）形成的递延所得税资产本期发生额100×25%＝25（万元），计入其他综合收益。“递延所得税负债”的期末余额＝15÷15%×25%＝25（万元）“递延所得税负债”的本期发生额＝25－15＝10（万元） 　应确认的递延所得税费用＝－（235－25）＋10＝－200（万元） 　所得税费用＝851.35－200＝651.35（万元）

【◆答案解析◆】：略。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] A公司和B公司都是M公司的子公司。A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年3月1日，A公司以一座厂房为对价自M公司手中取得B公司20%的股权，对B公司具有重大影响。该厂房的账面原价为1 200万元，已计提累计折旧200万元，已计提减值准备200万元，公允价值为1 000万元。交易日，B公司可辨认净资产的账面价值为5 500万元，等于其公允价值。B公司2014年3月至12月实现净利润400万元，分配现金股利50万元，实现其他综合收益30万元。A公司和B公司之间没有发生其他内部交易。2015年7月1日，A公司又以银行存款2 200万元取得A公司持有的B公司另外的40%的股权，自此取得B公司的控制权。合并日，B公司可辨认净资产的公允价值为5 700万元，相对于集团公司而言的所有者权益的账面价值为5 300万元。原股权在合并日的公允价值为1 500万元。假定上述交易不属于一揽子交易。则合并日，A公司个别报表中长期股权投资的初始投资成本为（　）。
A．3 180万元
B．3 360万元
C．3 315万元
D．3 310万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：合并日，A公司个别报表中长期股权投资的初始投资成本为＝5 300×60%＝3 180（万元） 2014年3月1日，取得20%股权时， 借：固定资产清理 800 　　累计折旧 200 　　固定资产减值准备 200 　　贷：固定资产 1 200 借：长期股权投资——投资成本 1 000 　　贷：固定资产清理 800 　　　　营业外收入 200 长期股权投资的初始投资成本1 000万元小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额1 100万元（5500×20%），因此调整长期股权投资的账面价值，即 借：长期股权投资——投资成本100 　　贷：营业外收入（5 500×20%－1 000）100 2014年12月31日， 借：长期股权投资——损益调整 80 　　　　　　　　——其他综合收益 6 　　贷：投资收益 80 　　　　其他综合收益 6 借：应收股利 10 　　贷：长期股权投资——损益调整 10 　2015年7月1日， 借：长期股权投资——投资成本 3 180 　　资本公积——股本溢价 196　　贷：银行存款 2 200 　　　　长期股权投资——投资成本 1 100 　　　　　　　　　　——损益调整 70 　　　　　　　　　　——其他综合收益 6

(10)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为股份有限公司，于2014年12月31日以2 200万元取得对B公司80％的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日B公司可辨认净资产公允价值总额为2 000万元。2015年12月25日A公司又出资280万元自B公司的其他股东处取得B公司10％的股权，交易日B公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为2 500万元。A公司、B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。A公司在编制2015年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积——股本溢价金额为（　）。
A．20万元
B．10万元
C．30万元
D．40万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：A公司在编制2015年合并财务报表时，应调减的资本公积——股本溢价金额＝280－2 500×10％＝30（万元）。