(1)【◆题库问题◆】：[单选] 企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是(　　)。
A．增值税出口退税
B．免征的企业所得税
C．减征的企业所得税
D．先征后返的企业所得税

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：企业会计准则规定的政府补助是企业直接从政府得到资产，选项B和C免征和减征企业所得税不是直接得到资产;选项A增值税出口退税是企业原支付增值税的退回，也不属于政府补助。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于税金会计处理的表述中不正确的有（　）。
A．自产的产品用于不动产，不视同销售不交纳增值税销项税
B．房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时，计入当期的营业外收入
C．兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税，计入营业税金及附加
D．委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税款冲减当期应交税费

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：选项A，自产产品用于非增值税应税项目视同销售并交纳增值税，选项A错误。分录为：借：在建工程　　贷：库存商品　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）选项D，消费税是价内税，委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税款计入委托加工物资的成本。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于不具有商业实质的非货币性资产交换中，说法不正确的有（　）。
A．不确认相关资产的处置损益
B．换入资产的入账价值以换出资产的公允价值为基础确定
C．为换出资产发生的相关税费计入到换入资产的成本中
D．换出资产的公允价值与账面价值之间的差额确认为处置损益

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项AC,不具有商业实质的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。选项B，换入资产应以换出资产的账面价值为基础确定；选项D，换出资产不确认处置损益，按照账面价值进行结转。所以选 BD答案

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 3.M股份有限公司（本题下称"M公司”）为上市公司。（1）M公司于2015年3月1日与N公司的控股股东W公司签订股权转让协议，主要内容如下。 　　①以N公司2015年3月1日经评估确认的净资产为基础，M公司定向增发本公司普通股股票100万股（每股面值1元）给W公司取得N公司80%的股权，确定每股价格为6.1元。 　　②M公司该并购事项于2015年4月1日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2015年6月30日发行，当日收盘价为每股6.52元，并于当日办理了股权登记手续。 　　③M公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费2万元；对N公司资产进行评估发生评估费用1万元。相关款项已通过银行存款支付。 　　④M公司于2015年6月30日向W公司定向发行普通股股票后，即对N公司董事会进行改组。改组后N公司的董事会由9名董事组成，其中M公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。N公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。（2）2015年6月30日，以2015年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，N公司可辨认净资产的账面价值（不含递延所得税资产和负债）为640万元，其中股本200万元、资本公积90万元、其他综合收益10万元（可供出售金融资产公允价值变动的利得）、盈余公积51万元、未分配利润289万元。可辨认净资产的公允价值为840万元（不含递延所得税资产和负债）。（3）2015年6月30日，N公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有四项资产存在差异，即：单位：万元上述资产均未计提减值，且资产和负债的计税基础等于其原账面价值。购买日，N公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑M公司、N公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，除非有特别说明，N公司的资产和负债的账面价值与计税基础相同。 　　①截至2015年末，N公司应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。 　　②购买日发生的评估增值的存货，2015年末已全部对外销售。 　　③N公司固定资产原预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用10年，未来仍可使用20年，折旧方法及预计净残值不变。 　　④N公司无形资产原预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。 　　假定N公司的固定资产、无形资产均为管理部门使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。　　（4）2015年11月30日，N公司向M公司销售10台W产品，每台售价2万元（不含税，下同），增值税税率为17%，每台成本为1万元，未计提存货跌价准备。当年M公司从N公司购入的W产品对外售出7台，其余部分形成期末存货。2016年12月31日，W产品全部对外售出。 　　（5）其他有关资料如下：①M公司与W公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前M公司与N公司未发生任何交易。②各个公司所得税税率均为25%。预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。③M公司拟长期持有N公司的股权，没有计划出售。④N公司2015年1～6月和7～12月实现的净利润均为67.75万元，2015年末下半年计提盈余公积13.55万元，分配现金股利500万元，因可供出售金融资产公允价值变动确认其他综合收益税后净额30万元。2016年N公司实现净利润为202.25万元，当年计提盈余公积20.225万元，年末分配现金股利20万元，可供出售金融资产发生公允价值变动损失10万元（已扣除所得税影响），其他所有者权益变动增加15万元。（1）根据资料（1）、（2）、（3），确定M公司合并N公司的类型，并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。（2）判断N公司是否应纳入M公司合并范围，并说明理由。（3）根据资料（1）、（2）、（3），编制2015年6月30日在M公司个别财务报表中对N公司长期股权投资的相关会计分录、合并报表中合并日或购买日的调整抵销分录。（4）编制2015年12月31日资产负债表日有关调整抵销会计分录；说明至2015年12月31日N公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。（5）编制2016年12月31日资产负债表日有关调整抵销会计分录。说明至2016年12月31日N公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）属于非同一控制下的企业合并。理由：M公司与W公司在交易前不存在任何关联方关系。　　购买日为2015年6月30日　　企业合并成本＝100×6.52＝652（万元）　　合并中取得可辨认净资产的公允价值＝640＋200×75%＝790（万元）；或＝840－200×25%＝790（万元）　　合并商誉＝652－790×80%＝20（万元）（2）N公司应纳入M公司合并范围，理由：M公司持有N公司80%表决权股份，能够主导N公司的经营、财务等相关活动，表明M公司对N公司拥有权力，且M公司可通过参与N公司的经营、财务等相关活动而影响并享有可变回报（如，M公司可以决定N公司股利分配决策并取得N公司分配的股利等），因此M公司对N公司的财务决策和经营决策等均具有实质性权利，即M公司有能力运用对N公司的权力影响其回报金额。综上所述，M公司对N公司能够实施控制，因此M公司编制合并财务报表时，应当将N公司纳入合并范围。（3）个别报表： 　　借：长期股权投资——投资成本 652 　　　　管理费用　　　　　　　　　 1 　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　　　　　资本公积——股本溢价 （5.52×100－2）550 　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 3　　合并报表中购买日的调整抵销分录： 　　①调整子公司账面价值 　　借：存货　　　　　　　　　　 20 　　　　固定资产　　　　　　　　 100 　　　　无形资产　　　　　　　　 100 　　　　递延所得税资产（20×25%）5 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　 20 　　　　　　递延所得税负债（220×25%）55 　　　　　　资本公积 　　　　　　　　　150　　②抵销长期股权投资 　　借：股本　　　　　　　　 200 　　　　资本公积 （90＋150）240 　　　　其他综合收益 　　　 　10 　　　　盈余公积　　　　　　 51 　　　　未分配利润　　　　　 289 　　　　商誉　　　　　　　　 　20 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　 652 　　　　　　少数股东权益 （790×20%）158（4）①调整子公司账面价值借：存货　 　20　　固定资产100　　无形资产100　　递延所得税资产（20×25%）5　　贷：应收账款　　　　 20　　　　递延所得税负债 （220×25%）55　　　　资本公积　 　　150借：营业成本 20　　应收账款 20　　管理费用 7.5　　贷：存货　　　　　　20　　　　资产减值损失　　20　　　　固定资产（100/20×6/12）2.5　　　　无形资产（100/10×6/12）5借：递延所得税负债（27.5×25%）6.88　　贷：递延所得税资产 （20×25%）5 所得税费用 1.88②按照权益法调整长期股权投资调整后的净利润＝67.75－20－7.5＋20＋1.88＝62.13（万元）借：长期股权投资 （49.7＋24）73.7　　投资收益 40　　贷：投资收益 （62.13×80%）49.7　　　　长期股权投资 （50×80%）40　　　　其他综合收益 （30×80%）24　　　　调整后的长期股权投资账面价值＝652＋73.7－40＝685.7（万元）　调整后的净利润＝67.75－20－7.5＋20＋1.88＝62.13（万元）借：长期股权投资 （49.7＋24）73.7　　投资收益 40　　贷：投资收益 （62.13×80%）49.7　　　　长期股权投资 （50×80%）40　　　　其他综合收益 （30×80%）24调整后的长期股权投资账面价值＝652＋73.7－40＝685.7（万元）③抵销长期股权投资　借：股本　 　200 　　资本公积（90＋150）240 　　其他综合收益（10＋30）40 　　盈余公积 （51＋13.55）64.55　　未分配利润287.58（289＋62.13－13.55－50） 　　商誉 　　　　20 　 　贷：长期股权投资 685.7　　　　 少数股东权益（832.13×20%）166.43至N公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的金额为832.13万元。④抵销投资收益借：投资收益（62.13×80%）49.7 　　 少数股东损益 12.43　　 年初未分配利润　289　 　贷：提取盈余公积 　 13.55 　　　　　 对股东的分配 50 　　　　　 年末未分配利润 287.58⑤抵销 内部交易借：营业收入　　20 　　 贷：营业成本　　　17 　　　　 存货　（3×1）3 抵销因抵销逆流存货交易产生的未实现内部交易损益对少数股东权益的份额： 借：少数股东权益（3×20%）0.6　　 贷：少数股东损益　　　　0.6借：递延所得税资产（3×25%）0.75 　 　贷：所得税费用　0.75 抵销因确认逆流存货交易产生的递延所得税对少数股东权益的份额： 借：少数股东损益（0.75×20%）0.15　　 贷：少数股东权益 0.15（5）① 调整子公司账面价值借：固定资产 100 无形资产 100　　 递延所得税资产 （20×25%）5 　　 贷：递延所得税负债 （220×25%）55 　　　　 资本公积　 150 借：未分配利润——年初 7.5 　　 贷：固定资产 （100/20×6/12）2.5 　　　　 无形资产 （100/10×6/12）5 借：管理费用　　15 　　 贷：固定资产（100/20）5　　　 　无形资产（100/10）10借：递延所得税负债 6.88 　　 贷：递延所得税资产 5 　　　　 年初未分配利润1.88 　　 借：递延所得税负债 （15×25%）3.75 　 　贷：所得税费用 3.75　　② 按照权益法调整长期股权投资借：长期股权投资 （73.7－40）33.7 　　 贷：未分配利润——年初 （49.7－40）9.7 　　　　 其他综合收益 24 　　调整后的净利润＝202.25－15＋3.75＝191（万元） 借：长期股权投资（152.8＋12）164.8 　 　投资收益 （20×80%）16 　　 其他综合收益 （10×80%）8 　 　贷：投资收益 （191×80%）152.8　　　　 长期股权投资 （16＋8） 24 　　　　 资本公积 （15×80%）12 调整后的长期股权投资＝685.7＋164.8－24＝826.5（万元）③ 抵销长期股权投资借：股本 　　 200 　　资本公积（90＋150＋15）255 　　其他综合收益（10＋30－10）30 　　盈余公积（64.55＋20.23）84.78　　未分配利润 438.35（287.58＋191－20.23－20）　　　　商誉　　　　 　　20 　　贷：长期股权投资 826.5　　　　少数股东权益（1008.13×20%）201.63　至N公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1008.13万元④ 抵销投资收益借：投资收益（191×80%）152.8 　　少数股东损益 38.2　　年初未分配利润 287.58　　　贷：提取盈余公积 　20.23　　　　对股东的分配 20 　　　　年末未分配利润 438.35⑤ 抵销 内部交易借：年初未分配利润 3 　　贷：营业成本 3 借：少数股东权益 （3×20%）0.6　　贷：年初未分配利润0.6 借：少数股东损益 （3×20%）0.6　　贷：少数股东权益 0.6 借：递延所得税资产　 0.75 　　贷：年初未分配利润　0.75 借：所得税费用 0.75 　　贷：递延所得税资产 0.75 借：年初未分配利润 （0.75×20%）0.15　　贷：少数股东权益 0.15 借：少数股东权益 0.15　　贷：少数股东损益 0.15

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 【补充15年其他回忆真题——2】(1)2014年甲公司和其控股股东P公司以及无关联第三方丙公司签订协议，分别从P公司处购买其持有乙公司60%的股权，以发行1800万股股票作为对价，发行价4元每股;从丙公司处购买少数股权40%，以银行存款支付5000万元，7月1日办理完毕交接手续，改选董事会成员。当日乙公司所有者权益账面价值8000万元(其中：股本2000万元，资本公积3200万元，盈余公积1600万元，未分配利润1200元)。　　(2)2014年1月1日，甲公司账上有应收乙公司账款560万元，已计提坏账准备34万元;乙公司的存货中有300万元是自甲公司购入拟出售的，但尚未出售，甲公司出售时账面价值500万元，乙公司未计提跌价准备。　　(3)7月8日，甲公司将其自用的无形资产以500万元出售给乙公司，无形资产原价200万元，已计提摊销40万元，尚可使用年限5年，乙公司购入后作为管理用无形资产，款项未付。　　(4)2014年12月31日，甲公司应收乙公司的两次账款均未收回，甲公司再一次计提坏账准备59万元(累计共计提93万元)，乙公司年初账上的存货已全部对外出售。　　(5)乙公司下半年实现净利润800万元，其他综合收益增加120万元，所有者权益项目：股本2000万元，资本公积3200万元，其他综合收益120万元，盈余公积1680万元，未分配利润1920万元。　　问题一：甲公司合并乙公司属干什么类型的合并，并说明理由。　　问题二：甲公司应确认的长期股权投资的初始投资金额是多少。并编制相关的会计分录。　　问题三：编制甲公司2014年度合并报表中有关的调整抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：【答案一】甲公司合并子公司属于同一控制下企业合并。　　理由：甲公司购买乙公司股份之前，其控股股东P公司持有乙公司60%股权，能够对乙公司达到控制，因此甲公司购买乙公司属于同一控制下企业合并。【答案二】初始投资成本=8000×60%+5000=9800(万元)。　　借：长期股权投资9800　　　　贷：股本1800　　　　　　银行存款5000　　　　　　资本公积3000【答案三】　　(1)合并日子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销：　　借：资本公积1800　　　　贷：长期股权投资1800(5000-8000×40%)　　借：股本2000　　　　资本公积3200　　　　盈余公积1600　　　　未分配利润1200　　　　贷：长期股权投资8000　　借：资本公积　　1680　　　　贷：盈余公积960(1600×60%)　　　　　　未分配利润720(1200×60%)　　借：应付账款560　　　　贷：应收账款560　　借：应收账款——坏账准备34　　　　贷：未分配利润——年初　34　　借：存货 200　　　　贷：未分配利润——年初200　　(2)资产负债表日合并报表处理：　　借：资本公积 1800　　　　贷：长期股权投资1800　　按照权益法调整长期股权投资　　借：长期股权投资920　　　　贷：投资收益800　　　　　　其他综合收益120　　借：股本 2000　　　　资本公积 3200　　　　其他综合收益 120　　　　盈余公积 1680　　　　未分配利润——年末1920　　　　贷：长期股权投资8920　　借：投资收益800　　　　未分配利润——年初1200　　　　贷：提取盈余公积　　　80　　　　　　未分配利润——年末　　1920　　借：资本公积　　1680　　　　贷：盈余公积960(1600×60%)　　　　　　未分配利润720(1200×60%)　　内部交易：　　借：应付账款560　　　　贷：应收账款560　　借：应收账款——坏账准备34　　　　贷：未分配利润——年初　34　　借：营业成本 200　　　　贷：未分配利润——年初 200　　借：营业外收入340　　　　贷：无形资产340　　借：无形资产——累计摊销 34(340/5×6/12)　　　　贷：管理费用 34　　借：应付账款500　　　　贷：应收账款　500　　借：应收账款——坏账准备 59　　　　贷：资产减值损失 59

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 题干见下图所示：题干详情

【◆参考答案◆】：详见解析

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列项目在计提资产减值时，适用于《企业会计准则第8号——资产减值》及相关指南和解释的有（　）。
A．资产的公允价值
B．资产的账面价值
C．资产的可变现净值
D．资产未来现金流量

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：《企业会计准则第8号——资产减值》及相关指南和解释中规定，资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。而资产预计未来现金流量的现值是根据预计未来各期的现金流量按照预计的折现率（资产所要求的必要报酬率）在预计的资产使用寿命里加以折现确定的，因此，上述ABD三个项目都属于《企业会计准则第8号——资产减值》及相关指南和解释规定。可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额，适用于《企业会计准则第1号——存货》。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] （2014年考题）20×3年年末，甲公司库存A原材料账面余额为200万元，数量为10吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的10件B产品。合同约定：甲公司应于20×4年5月1日前向乙公司发出10件B产品，每件售价为30万元（不含增值税）。将A原材料加工成B产品尚需发生加工成本110万元，预计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。20×3年年末，市场上A原材料每吨售价为18万元，预计销售每吨A原材料尚需发生相关税费0.2万元。20×3年年初，A原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司20×3年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是（　）。
A．5万元
B．10万元
C．15万元
D．20万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：B产品的成本＝200＋110＝310（万元），B产品的可变现净值＝30×10－0.5×10＝295（万元），成本＞可变现净值，B产品发生减值，所以用于生产B产品的A原材料发生了减值。A原材料对应的成本＝200（万元），A原材料的可变现净值＝30×10－110－0.5×10＝185（万元），故应当计提存货跌价准备＝200－185＝15（万元）。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2014年1月1日，甲公司支付价款2000万美元购入美国A公司发行的5年期公司债券，甲公司将其划分为可供出售金融资产，该债券面值2000万美元，票面利率8%，于年末支付本年利息，实际利率8%，当日汇率为1美元＝6.13元人民币。12月31日，公允价值为2200万美元，当日汇率为1美元＝6.14元人民币。就购买A公司债券业务，甲公司期末产生的汇兑差额为（　）。
A．0
B．20万元
C．1228万元
D．1248万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：就购买A公司债券，甲公司期末产生的汇兑差额＝2000×（6.14－6.13）＝20（万元）。相关的会计分录：　　1月1日购入债券：　　借：可供出售金融资产—成本　　12260　　　　贷：银行存款—美元（2000×6.13）12260　　12月31日计息：　　借：应收利息　　　　　　　982.4　　　　贷：投资收益（2000×8%×6.14）982.4　　12月31日公允价值变动＝（2200－2000）×6.14＝1228（万元）　　借：可供出售金融资产—公允价值变动 1228　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　1228　　12月31日汇兑差额＝2000×（6.14－6.13）＝20（万元）　　借：可供出售金融资产 20　　　　贷：财务费用　　　　20　　应收利息汇兑差额＝0

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年10月1日，A公司按面值公开发行50万张人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为6％，每张面值为100元，交易费用为8万元，每季度末分次付息、到期一次还本。A公司将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。2014年末，该短期融资券的市场价格为每张120元(不含利息)。则下列处理中不正确的是（　）。
A．2014年10月1日发行短期融资券，应贷记“交易性金融负债—成本”科目5000万元
B．2014年末公允价值变动，应借记“其他综合收益”科目1 000万元，贷记“交易性金融负债—公允价值变动”科目1 000万元
C．2014年年末计息，应借记“投资收益”科目75万元，贷记“应付利息”科目75万元
D．发行债券的交易费用计入投资收益。

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项B交易性金融资产公允价值变动计入当期损益，通过“公允价值变动损益”科目体现。相关会计分录：借：银行存款4992　　投资收益8　　贷：交易性金融负债--成本5 000公允价值变动时的分录：借：公允价值变动损益 1000　　贷：交易性金融负债--公允价值变动1000计息分录借：投资收益75　　贷：应付利息75