(1)【◆题库问题◆】：[单选] 股份支付通常涉及可行权条件，下列项目中，属于市场条件的是（　）。
A．最低利润增长率
B．股价
C．可行权比率
D．销售指标的实现情况

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：【答案解析】市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少股份的规定，选项B正确。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。销售指标的实现情况、最低利润增长率属于非市场条件，选项AD是非市场条件。可行权比率不属于可行权条件，选项C错误。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有（　　）。
A．对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表“其他综合收益”项目列示
B．合并财务报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应全部由控股股东享有或分担
C．对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算
D．处置境外子公司时应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额计入当期损益

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：合并财务报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额中，少数股东应分担的部分，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A．B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，按照10%计提盈余公积金。（1）A公司和B公司为了整合资源，于2014年1月31日签订合同，进行资产置换。预计2014年4月30日，A公司和B公司办理完毕相关法律手续。（2）2014年1月31日，A公司换出资产有关资料如下：①作为无形资产的一宗土地使用权，原价为6800万元，累计摊销为800万元，公允价值为9000万元。②该宗土地上的厂房原价为4000万元，累计折旧为200万元，公允价值为4200万元。③该厂房内的生产经营用设备，账面原值为520万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备100万元，公允价值为400万元。　　不含税公允价值合计为13600万元，含税公允价值合计为13668万元。（3）2014年1月31日，B公司换出资产有关资料如下：①换出对甲公司长期股权投资40%的股权，置换前B公司对甲公司的持股比例为80%，账面价值为20800万元，40%的股权公允价值为12000万元。该投资为B公司2013年自非关联方购入甲公司的80%的股权，初始投资成本为20800万元，当日合并报表确认了商誉，购买日至置换日甲公司累计实现净利润2500万元（其中包括本年实现的净利润500万元），其他综合收益增加500万元；置换后置换后B公司持有甲公司40%的股权，由成本法改为权益方法。②库存商品——乙商品：账面余额为140万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为200万元。③对乙公司的股票投资，划分为可供出售金融资产，账面价值800万元（其中成本为1000万元，公允价值变动减少200万元），公允价值为1200万元。　　不含税公允价值合计为13400万元，含税公允价值合计为13434万元。（4）2014年4月30日，A．B公司办理完毕相关法律手续，B公司向A公司支付银行存款234万元。假定截至2014年4月30日，A公司和B公司用于交换的资产公允价值和账面价值不变。（5）A公司取得对甲公司40%的长期股权投资后，采用权益法核算，当日甲公司可辨认净资产的公允价值为30150万元。取得的乙商品仍然作为库存商品。取得的对乙公司的股票投资准备近期出售。此外，A公司办理对甲公司的长期股权投资划转手续支付交易费用20万元，为取得乙公司的股票投资支付交易费用4万元。（6）B公司取得的土地使用权及其地上厂房、厂房内的机器设备准备全部对外出租，且董事会已作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。此外，B公司办理土地使用权划转手续时支付交易费用40万元。　　2014年4月30日，B公司取得地上厂房、厂房内的机器设备后立即投入改良工程。（7）2014年4月30日，A公司取得对甲公司的长期股权投资时，甲公司仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为320万元，预计使用年限为10年，已使用5年，净残值为零，按照直线法摊销；A公司预计该无形资产公允价值为400万元，预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。　 2014年8月，甲公司将其成本为1800万元的商品以2000万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货核算，至2014年末，A公司仍未对外出售该存货，甲公司2014年实现的净利润为2400万元（假设净利润在各月均匀实现）。（8）2014年12月末，乙公司的股票公允价值为1400万元。（9）2014年6月末B公司投入改良工程的厂房、机器设备完工达到预定可使用状态，实际发生支出2200万元（其中，厂房支出2000万元，设备支出200万元），并于当日将地上厂房、厂房内的机器设备全部出租给丙公司。土地使用权尚可使用年限为30年；厂房预计尚可使用年限为20年；机器设备预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧，假定这3项资产的预计净残值均为0。B公司投资性房地产后续计量采用公允价值模式。2014年12月末土地使用权、地上厂房、厂房内的机器设备公允价值分别为12000万元、8000万元、1000万元。（10）整个交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求：（1）判断A公司2014年1月31日是否应计提相关资产减值准备，如果需要计提，计算其金额。（2）计算A公司换入各项资产的成本、换出资产的损益，并编制会计分录。（3）计算B公司换入各项资产的成本、换出资产的损益，并编制会计分录。（4）编制A公司2014年末有关长期股权投资的会计分录。（5）编制A公司2014年末有关对乙公司的股票投资的会计分录。（6）编制B公司2014年6月末改良工程完工并对外出租的会计分录。（7）编制B公司2014年12月末有关土地使用权、地上厂房、机器设备的会计分录（不考虑租金收入）

【◆参考答案◆】：（1）企业对于持有待售的资产，不计提折旧或摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。　　A公司土地使用权账面价值为6000万元，公允价值减去处置费用后的净额为9000万元，不需要计提减值准备；厂房账面价值为3800万元，公允价值减去处置费用后的净额为4200万元，不需要计提减值准备；生产经营用设备账面价值为400万元，公允价值减去处置费用后的净额为400万元，故不应计提减值准备。（2）换入长期股权投资（甲公司）＝12000＋20＝12020（万元）　　换入库存商品（乙商品）成本＝200（万元）　　换入交易性金融资产成本＝1200（万元）　　换出资产的损益＝（9000－6000）＋（4200－3800）＋0＝3400（万元）　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　4200　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　（200＋20）220　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　100　　　　贷：固定资产　　　　　　　　 （4000＋520）4520　　借：长期股权投资——甲公司（投资成本）　　　　　　　12020　　　　库存商品——乙商品 　　　　　　　　　　　　　　　200　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　34　　　　交易性金融资产——成本 　　　　　　　　　　　　　1200　　　　累计摊销 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　（234－20）214　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　6800　　　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　4200　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（400×17%）68　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　3400　　借：长期股权投资——甲公司（投资成本）　　　　　40　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　（30150×40%－12020）40　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4（3）换入土地使用权成本＝9000＋40＝9040（万元）　　换入厂房成本＝4200（万元）　　换入设备成本＝400（万元）　　换出资产的损益＝（12000－20800×40%/80%）＋500×40%＋（200－140＋20）＋（1200－1000）＝2080（万元）　　借：投资性房地产——土地使用权（在建）　　　9040　　　　投资性房地产——厂房（在建）　　　　　　4200　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　68　　　　可供出售金融资产——公允价值变动　　　　 200　　　　贷：长期股权投资——甲公司　（20800×40%/80%）10400　　　　　　投资收益　　　　　 （12000－10400＋1200－1000）1800　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　34　　　　　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　 1000　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　（234＋40）274　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　120　　　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：库存商品——乙商品　　　　　　　　　　　　　140　　借：长期股权投资——甲公司（损益调整）　　　 1000　　　　　　　　　　——甲公司（其他综合收益）　 200　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　（2000×40%×10%）80　　　　　　利润分配——未分配利润　 （2000×40%×90%）720　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　 （500×40%）200　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　 （500×40%）200（4）甲公司调整后的净利润＝2400×8/12－（400/5－320/10）×8/12－（2000－1800）＝1368（万元）　　借：长期股权投资——甲公司（损益调整）547.2　　　　贷：投资收益　　　　　　　　（1368×40%）547.2（5）A公司2014年末有关对乙公司的股票投资的会计分录　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　200　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　（1400－1200）200（6）B公司2014年6月末改良工程完工并对外出租的会计分录　　借：投资性房地产——土地使用权（成本） 9040　　　　投资性房地产——厂房（成本） （4200＋2000）6200　　　　固定资产　　　　　　　　　　　 （400＋200）600　　　　贷：投资性房地产——土地使用权（在建）　　9040　　　　　　投资性房地产——厂房（在建） 6200　　　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 600（7）B公司2014年12月末有关土地使用权、地上厂房、机器设备相关的会计分录　　借：投资性房地产——土地使用权（公允价值变动）（12000－9040）2960　　　　投资性房地产——厂房（公允价值变动）　　　 （8000－6200）1800　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　4760　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 （600/10÷2）30　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

【◆答案解析◆】：略。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算合并日长期股权投资的初始入账金额；题干详情

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：持有乙公司的股权比例＝1 400/2 000×100％＝70％，2015年12月31日长期股权投资的初始入账金额＝2 600×70％＝1820（万元）

(5)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2015年8月发生下列业务：（1）8月1日，购买一栋办公楼，合同注明价款2000万元，支付相关税费50万元，款项已用银行存款支付，（2）8月15日，购买一台需要安装的大型设备，合同注明价款500万元，款项已用银行存款支付，安装设备时，领用原材料20万元，支付安装费5万元，款项尚未支付，假设不考虑增值税，上述业务对资产负债表非流动资产项目的影响金额是（）万元。
A．2000.0
B．2500.0
C．2550.0
D．2575.0

【◆参考答案◆】：D

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列费用应当在发生时计入存货成本的有（　）。
A．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
B．已验收入库后原材料发生的仓储费用
C．验收入库前原材料发生的仓储费用
D．为生产产品发生直接人工费用和制造费用

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：选项AB，应计入当期损益，不得计入存货成本。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司于2012年4月1日从二级市场上购入乙公司发行在外的股票1000万股作为可供出售金融资产，每股支付价款6元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用15万元，甲公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（　）。
A．5 120万元
B．4 650万元
C．5 515万元
D．4 000万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：可供出售金融资产相关交易费用计入成本，支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利单独确认为应收款项，因此可供出售金融资产的入账价值＝1000×（6－0.5）＋15＝5515（万元）。答案ABD计算错误

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列正确的会计处理方法有（　）。
A．采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，对于数量繁多，单价较低的存货，可按存货类别计提存货跌价准备而不是单个存货计提。
B．企业购入原材料验收入库并收到发票账单后，只要尚未支付货款，均应通过“应付账款”科目的贷方核算，但是采用商业汇票支付方式除外
C．如果对已销售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备，这种结转是通过调整“主营业务成本”等科目实现的
D．资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额冲减资产减值损失

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：ABCD四项均为准确表述。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] A上市公司2014年1月1日发行在外的普通股为15 000万股，2014年6月1日按市价新发行普通股4 000万股，2015年7月1日分派股票股利，以2014年12月31日总股本为基数，向全体股东每10股送2股，2015年度和2014年度净利润分别为300 00万元和28000万元，假设不存在影响股数变动的其他因素，该上市公司2015年利润表中本年度和上年度基本每股收益分别为（　）。
A．1.35元/股、1.32元/股
B．1.32元/股、1.35元/股
C．1.44元/股、1.35元/股
D．1.44元/股、1.32元/股

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2015年7月1日分配的股票数＝（15 000＋4 000）×2/10＝3 800（万股）2015年发行在外的普通股股数＝15 000＋4 000＋3 800＝22 800（万股）2015年本年度的基本每股收益＝30 000/22 800＝1.32（元/股）2014年的基本每股收益应重新计算：重新计算后，2014年发行在外的普通股股数＝15 000×1.2×12/12＋4000×1.2×7/12＝20800（万股），重新计算后的基本每股收益＝28000/20800＝1.35元/股）本题涉及比较报表，2015年利润表中上年度基本每股收益应重新计算

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 注册会计师在对甲公司20×9年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：　　(1)20×9年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款6 000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该6 000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司20×9年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的20%无法收回。　　(2)20×9年5月10日，甲公司以1 200万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司20名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。至20×9年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。　　甲公司的会计处理如下：　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 200　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 200　　对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。　　(3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为20万元。20×9年2月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自20×9年2月1日起3年，年租金840万元，　　丙公司同意免除前两个月租金;丙公司尚未支付的物业费200万元由甲公司支付;如甲公司提前解约，违约金为60万元;甲公司于租赁开始日支付了当年租金770万元、物业费200万元，以及中介费用20万元。　　甲公司的会计处理如下：　　借：销售费用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　990　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　990　　(4)甲公司持有的作为交易性金融资产的股票1 000万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于20×9年12月31日作出决定，将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8 000万元，20×9年12月31日市场价格为9 500万元。　　甲公司的会计处理如下：　　借：可供出售金融资产　　　　　　　　　　 　　　　　9 500　　　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　 　　8 000　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 500　　(5)甲公司编制的20×9年利润表中，其他综合收益总额为1 100万元。其中包括：①持有可供出售金融资产当期公允价值上升600万元;②因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资，冲减资本公积1 000万元;③因权益法核算确认的在被投资单位其他资本公积增加额中享有的份额800万元;④因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入其他权益工具700万元。　　(6)其他有关资料：　　①甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。　　②不考虑所得税及其他相关税费。　　要求：　　(1)根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。　　(2)根据资料(5)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　①甲公司对事项(1)会计处理不正确。　　理由：应收关联方账款与其他应收款项一并，根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备，甲公司的会计政策不符合准则规定。　　调整分录：　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200　　②甲公司对事项(2)的会计处理不正确。　　理由：回购股票不应冲减资本公积，应确认库存股。　　调整分录：　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200　　甲公司对母公司授予本公司高管股票期权处理不正确。　　理由：集团内股份支付中，接受服务企业应当作为股份支付，确认相关费用。　　调整分录：　　借：管理费用　　　（20×100×6×1/3×6/12）　2 000　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000　　③　　甲公司针对事项(3)的会计处理不正确　　理由：支付给中介机构的费用20万元应直接计入管理费用;　　出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认租金费用。　　调整分录：　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　20×9年租金=(840×3－840/12×2+200)/36×11=788.33(万元)。借：长期待摊费用　　　　　　　　(990－20－788.33)　181.67　　　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　181.67　　　　④　　甲公司对事项(4)的会计处理不正确。　　理由：划分为交易性金融资产的金融工具不能进行重分类。　　调整分录　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 500　　　　交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　 　　9 500　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　 　　9 500　　　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 　　1 500　　(2)　　①甲公司将同一控制下企业合并产生的合并差额确认为其他综合收益不正确。　　理由：该差额为权益性交易的结果，不属于其他综合收益。　　②甲公司将可转债拆分计入其他权益工具的部分确认为其他综合收益不正确。　　理由：可转债在负债和权益间进行分拆产生其他权益工具的部分应作为其他权益工具核算，不属于其他综合收益。