(1)【◆题库问题◆】：[多选] A公司为房地产开发企业，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：（1）2014年1月，A公司购入的一宗土地使用权及地上建筑物，价款为8000万元，其中土地使用权的公允价值为5000万元，地上建筑物的公允价值为3000万元，上述土地使用权及地上建筑物交付管理部门办公使用，预计使用50年。　　（2）2014年3月，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为12000万元，预计使用50年，当月A公司在上述地块上开始建造五星级饭店，建成后作为自营住宿、餐饮的场地；2014年12月31日，饭店尚未达到预定可使用状态，已经发生建造成本10000万元（包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销）。　　A公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于A公司2014年会计处理的表述中，正确的有（　）。
A．1月购入土地使用权确认为无形资产，并按5000万元初始计量，年末账面价值为4900万元
B．1月购入的地上建筑物确认为固定资产，并按3000万元初始计量，年末账面价值为2945万元
C．3月取得土地使用权用于建造饭店，其土地使用权取得时按照实际成本12000万元确认为无形资产，年末账面价值为11800万元
D．年末尚未达到预定可使用状态的饭店作为在建工程列示，并按照22000万元计量

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项A，1月购入的一宗土地使用权无形资产年末账面价值＝5000－5000/50＝4900（万元）；选项B，1月购入的地上建筑物固定资产年末账面价值＝3000－3000/50×11/12＝2945（万元）；选项CD，3月取得土地使用权用于建造自营项目，按照实际成本12000万元确认为无形资产，年末账面价值＝12000－12000/50×10/12＝11800（万元）；选项D，年末尚未达到预定可使用状态的饭店作为在建工程列示，并按照10000万元计量。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关与投资相关的会计处理方法，表述正确的有（　）。
A．企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产
B．投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司间接持有的，如果以上主体对这部分投资具有重大影响，投资方应将其确认为长期股权投资
C．如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益
D．投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，投资方应将其确认为长期股权投资

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项B，投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益。选项C，如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益；选项D，投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，按《企业会计准则第22号——金融资产的确认和计量》处理。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司将一闲置机器设备以经营租赁方式租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为20×3年7月1日，租赁期4年，年租金为120万元，租金每年7月1日支付。租赁期开始日起的前3个月免收租金。20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90万元。不考虑其他因素，甲公司20×3年应确认的租金收入是(　　)。
A．56.25万元
B．60.00万元
C．90.00万元
D．120.00万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：租赁期收取的租金总额=120×3+90=450(万元)，20×3年应确认的租金收入=450÷4×6/12=56.25(万元)。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 20×4年2月5日，甲公司以7元1股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日，乙公司股票价格为9元1股。20×5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；3月20日，甲公司以11.6元1股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是（　）。
A．260万元
B．268万元
C．466.6万元　
D．468万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：投资收益＝现金股利8 + 处置收益（11.6×100－7×100）＝468（万元）

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列公司中，应纳入M公司合并范围的有（　）。
A．M公司持有A公司半数以下的表决权，每年按照固定金额分享利润
B．M公司持有D公司49%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策
C．M公司持有C公司57%的普通股，C公司的相关活动通过股东会议上多数表决权主导，在股东会议上，每股普通股享有一票投票权。假设不存在其他因素，C公司的相关活动由持有C公司大多数投票权的一方主导
D．M公司持有B公司30%的表决权，根据M公司与乙公司签订的期权合同，M公司可以在目前及未来两年内以固定价格购买乙公司持有的B公司60%的表决权。根据该固定价格，上述期权在目前及预计未来两年内都是深度价内期权

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：选项A错误，投资方自被投资方享有的收益是固定的，表明M公司对A公司不具有控制，M公司对A公司的投资实质属于一项债权，故A公司不纳入M公司合并范围。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票1200万股，支付价款9600万元，另支付相关交易费用30万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2014年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2015年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。甲公司2015年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是（　）。
A．0
B．3600万元
C．3630万元
D．4800万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：【快速计算】应当确认的减值损失＝初始投资成本（1200×8＋30）－确认减值时点的公允价值1200×5＝3630（万元）

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 某商贸公司采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，是增值税一般纳税人。2015年发生如下业务：（1）5月12日进口A机械20台，价款共计20000万美元，每台1000万美元。交易发生日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币，另用人民币支付进口关税为2000万元人民币，支付进口增值税22440万元人民币，货款尚未支付。（2）国内市场仍无A产品供应，12月31日A产品在国际市场的价格已降至900万美元／台。至年末累计售出A产品8件，12月31日的即期汇率是1美元=6.31元人民币。A产品的入账价值为（　）。
A．156440万元
B．154440万元
C．132000万元
D．134000万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：该项存货的入账价值＝20000×6.6＋2000＝134000（万元）

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列职工薪酬中，可以计入产品成本的有（　）。
A．职工工资、奖金
B．非货币性福利
C．辞退福利
D．医疗保险费、工伤保险费、生育保险费

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：在职工为企业提供服务期间的职工薪酬，应根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，并全部计入资产成本或当期费用，故选项ABD正确。辞退福利则应全部计入管理费用，故选项C不计入产品成本。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）的注册会计师在对其20×3年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：　　其他资料：假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。　　甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。（1）20×3年12月，甲公司收到财政部门拨款1000万元，系对甲公司20×3年执行国家计划内政策价差的补偿。　　甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为4万元/台，国家财政给予1万元/台的补贴。20×3年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。甲公司对该事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：借：应收账款　　　　4000　　　　贷：主营业务收入　　000　　借：主营业务成本　　2500　　　　贷：库存商品　　　　2500　　借：银行存款　　　1000　　　　贷：营业外收入　　1000（2）20×3年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商签订的合同分为两类。第一类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价3500元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元/件；该类合同下，甲公司20×3年共发货10000件，中间商实际售出8000件。　　第二类合同约定：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为3200元/件，中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品由中间商自行处理；该类合同下，甲公司20×3年共向中间商发货20000件。甲公司向中间商所发送B商品数量、质量均符合合同约定，成本为2900元/件。甲公司对上述事项的会计处理如下：　　借：应收账款　　　　9900　　　　贷：主营业务收入　　9900　　借：主营业务成本　　8700　　　　贷：库存商品　　　　8700　　借：销售费用　　200　　　　贷：应付账款　　200（3）20×3年6月，董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分员工。该批C商品的成本为6000元/件，市场售价为8000元/件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员200人、企业正在进行的某研发项目相关人员50人，甲公司向上述员工每人发放1件C商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至20×3年12月31日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下：　　借：管理费用　　150　　　　贷：库存商品　　150（4）20×3年7月，甲公司一未决诉讼结案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任300万元。该诉讼事项源于20×2年9月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，编制20×2年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿100万元，甲公司据此在20×2年确认预计负债100万元。20×3年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。　　因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于20×3年进行了以下会计处理：　　借：以前年度损益调整　　200　　　　贷：预计负债　　　　　　200　　借：盈余公积　　　　　　　　　200　　　　利润分配——未分配利润　　180　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　200（5）甲公司于20×2年8月取得200万股乙公司股票，成本为12元/股，作为可供出售金融资产核算。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为10元/股。20×3年因股票市场整体行情低迷，乙公司股价在当年度持续下跌，至20×3年12月31日已跌至5元/股。20×4年1月，乙公司股价有所上涨。甲公司会计政策规定：作为可供出售金融资产的股票投资，股价连续下跌1年或市价跌至成本的50%（含50%）以下时，应当计提减值准备。考虑到20×4年1月乙公司股价有所上涨，甲公司在其20×3年财务报表中对该事项进行了以下会计处理：　　借：其他综合收益　　　　1000　　　　贷：可供出售金融资产　　1000要求：判断甲公司对事项（1）至事项（5）的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正20×3年度财务报表相关项目的会计分录。

【◆参考答案◆】：（1）甲公司对事项（1）的会计处理不正确。　　理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。　　更正分录如下：　　借：营业外收入　　　　　　　　　1000　　　　贷：营业收入（主营业务收入）　　1000（2）分析：收取手续费；发出10000件，售价0.35，成本0.29　　对外销售8000件，提成0.02　　分析：视同买断：发出2000件，售价0.32，成本0.29　　（不能退货）　　应确认收入=8000×0.35+20000×0.32=9200；多确认700　　应结转成本=8000×0.29+20000×0.29=8120；多确认580　　应确认手续费=8000×0.02=160；多确认40甲公司对事项（2）的会计处理不完全正确。　　理由：第一类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，在中间商未对外实际销售前，与所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际转移，不能确认收入，也不能确认与未销售商品相关的手续费。　　更正分录如下：　　借：存货（发出商品）　　　　　　580　　　　贷：营业成本（主营业务成本）　　580　　借：营业收入（主营业务收入）　　700　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　700　　借：应付账款　　40　　　　贷：销售费用　　40（3）C商品的成本为0.6万元/件，市场售价为0.8万元/件。管理人员200人；研发项目相关人员50人　　正确分录：　　借：管理费用 200× 0.8=160　　　　研发支出 50× 0.8=40　　　　贷：应付职工薪酬 200　　借：应付职工薪酬 200　　　　贷：主营业务收入 200　　借：主营业务成本 250 × 0.6=150　　　　贷：库存商品 150甲公司对事项（3）的会计处理不正确。 理由：以自产产品用于职工福利，应按照产品的售价确认收入，同时确认应付职工薪酬。同时，应按照员工服务的受益对象进行分配，服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本。　　更正分录如下：　　借：开发支出（研发支出——资本化支出）　　40　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　160　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　200　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　200　　　　贷：营业收入（主营业务收入）　　200　　借：营业成本（主营业务成本）　　150　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　150（4）甲公司对事项（4）的会计处理不正确。 理由：甲公司在编制20×2年财务报表时，按照当时初步和解意向确认100万元预计负债不存在会计差错。后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况，所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计入发生当期损益，不应追溯调整以前期间。　　更正分录如下：　　借：营业外支出　　　　　　　　200　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　20　　　　　　利润分配——未分配利润　　180（5）甲公司于20×2年8月取得200万股乙公司股票，成本为12元/股，作为可供出售金融资产核算。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为10元/股。20×3年因股票市场整体行情低迷，乙公司股价在当年度持续下跌，至20×3年12月31日已跌至5元/股；　　正确处理：借：资产减值损失（12-5）×200=1400　　　　　　　　　贷：可供出售金融资产（10-5）×200=1000　　　　　　　　　　　其他综合收益　　（12-10）×200=400　　错误处理：借：其他综合收益　　　　1000　　　　　　　　　贷：可供出售金融资产　　1000 甲公司对事项（5）的会计处理不正确。 理由：按照甲公司对可供出售金融资产的减值计提政策，至20×3年12月31日，无论从乙公司股价下跌持续的时间还是下跌的严重程度，均需要计提减值准备。　　更正分录如下：　　借：资产减值损失　　1400　　　　贷：其他综合收益　　1400　　应确认的减值损失金额＝（12－5）×200＝1400（万元）

【◆答案解析◆】：略。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制甲公司2014年度的相关处理；甲公司于2014年3月取得乙公司20％的股份，成本为4 000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策(采用权益法核算)。2014年确认投资收益1 000万元，被投资方可供出售金融资产公允价值增加800万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。2015年1月1日，甲公司以14 000万元的价格进一步购入乙公司40％的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为30 000万元，甲公司之前取得的20%股权于购买日的公允价值为6 000万元。此时，持股比例为60％，实现企业合并，采用成本法核算。假定盈余公积提取比例为10％。

【◆参考答案◆】：详见解析