(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算甲公司应该确认的商誉减值损失甲公司与相关公司的所得税率均为25%，假定各方盈余公积计提的比例均为10%。甲公司2014年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下： （1）2014年3月10日，甲公司与乙公司控股股东M公司签订协议，协议约定：甲公司向M公司定向发行20 000万股本公司股票，以换取M公司持有乙公司80%的股权。甲公司定向发行的股票按规定为每股2元，双方确定的评估基准日为2014年4月30日。乙公司经评估确定2014年4月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为6 500万元。 甲公司该并购事项于2014年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2014年6月30日发行，当日收盘价为每股2.5元。甲公司于6月30日起主导乙公司财务和经营政策。以2014年4月30日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于2014年6月30日的账面价值为32 000万元（其中股本16 000万元、资本公积8 000万元、盈余公积4 000万元、未分配利润4 000万元），公允价值为62 000万元（不含递延所得税资产和负债），甲公司与M公司在此项交易前不存在关联方关系。甲公司向M公司发行股票后，M公司持有甲公司发行在外的普通股的8%，不具有重大影响。 乙公司在2014年6月30日有关资产、负债评估增值情况如下表所示：乙公司上述存货至年末已全部对外销售；管理用固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；管理用无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销；上述预计负债为乙公司一项未决诉讼形成，由于乙公司预计败诉的可能性为50%而未确认预计负债，至年末已经判决赔偿损失1 500万元。上述资产负债计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。 （2）乙公司2014年7月至12月实现净利润12 000万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益1 000万元（已扣除所得税影响）。 （3）2015年12月31日，乙公司个别财务报表中净资产的账面价值为80 000万元，其中2015年实现净利润35 000万元，上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益2 000万元（已扣除所得税影响）。 （4）2015年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为95 000万元。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：①整体商誉＝6 400/80%=8 000（万元） ② 乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值＝54 500+（12 000-12 000*75%-15 000/10/2*75%-4500/10/2*75%+1 500*75%）+1000+(35 000-15 000/10*75%-4 500/10*75%)+2000=94 431.25（万元） ③ 乙公司资产组的可收回金额为95 000万元 ④ 甲公司确认不包含商誉的资产组减值损失＝0【乙公司资产组（不包括商誉）的账面价值94 431.25万元，与可收回金额95 000万元比较，说明可辨认资产未发生减值。】 ⑤ 甲公司确认包含商誉的资产组减值损失＝（94 431.25＋8 000）－95 000＝7 431.25（万元） ⑥ 甲公司应该确认的商誉减值损失＝（7 431.25－0）×80%＝5 945（万元）

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年12月，经董事会批准，甲公司自2016年1月1日起撤销某地区的营销部门，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款800万元；因撤销办公用房支付违约金50万元；预计设备将发生减值21万元；因将门店内库存存货或相应设备运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司2015年度利润总额的影响金额为（　）。
A．－871万元
B．－850万元
C．－855万元
D．－876万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：该业务重组计划对甲公司2015年度利润总额的影响金额＝－800－50－21＝－871（万元）。将营销部门内内库存存货运回公司本部将发生的运输费5万元，该支出不属于与重组义务有关的直接支出，它是与存货继续进行的活动相关，不应予以确认，在实际发生时计入当期损益。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 企业资产发生下列现象中不属于资产减值迹象的是（　）。
A．资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
B．企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响
C．市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低
D．企业因需要某项原材料，用某无形资产与对方进行资产置换

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项D仅仅是处置无形资产，并不能说明该无形资产本身的状况，不属于减值迹象。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 20×4年3月1日，甲公司向乙公司销售商品5 000件，每件售价为20元(不含增值税)，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司向乙公司销售商品给予10%的商业折扣，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费1 000元。乙公司于20×4年3月15日付款。不考虑其他因素，甲公司在该项交易中应确认的收入是(　　)。
A．90 000元
B．99 000元
C．100 000元
D．101 000元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：甲公司在该项交易中应确认的收入=5 000×20×(1-10%)=90 000(元)，现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)，不影响收入金额。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] M公司持有N公司80%的股权，M公司和N公司固定资产、无形资产的折旧方法（摊销方法）、折旧年限（摊销年限）、净残值，税法与会计处理相同。不考虑其他因素影响。内部交易资料：要求编制有关内部交易抵销分录。（1）2015年2月，N公司将生产的一批A产品出售给M公司。该批产品在N公司的账面价值为1 30万元，出售给M公司的销售价格为1 60万元（不含增值税额，下同）。M公司将该商品作为存货，至2015年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。N公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账。至2016年12月31日全部对集团外独立第三方销售，货款尚未收到。（2）2015年12月31日，M公司存货中包括一批原材料，系于2015年自其N公司购入，购入时M公司支付1 50万元，在N公司的账面价值为1 00万元。2016年用该原材料生产的产品市场萎缩，M公司停止了相关产品生产。至12月31日，M公司估计其可变现净值为70万元，计提了80万元存货跌价准备。（3）M公司2015年5月15日从N公司购进需安装设备一台（此设备为N公司产品），用于公司行政管理，设备含税价款87.75万元（增值税税率17%），以银行存款支付，另付第三方运费和安装费合计7.5万元，6月18日该设备投入管理部门使用。该设备系N公司生产，成本为60万元，未计提跌价准备。M公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。（4）2015年10月2日，M公司以一项专利权交换N公司生产的产品。交换日，M公司专利权的成本为720万元，累计摊销180万元，未计提减值准备，公允价值为585万元；N公司将换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。N公司用于交换的产品成本为522万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为540万元，N公司另支付了45万元给M公司；M公司将换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产年末均未发生减值。假定该项交换具有商业实质。2016年M公司换入存货全部对外销售。 （5）2015年1月1日，N公司按照96.1万元的价格发行公司债券，面值为110万元，年末按票面利率3%计提利息，下年年初支付。该债券在第五年兑付（不得提前兑付）本金及最后一期利息。M公司于发行当日全额购买了N公司所发行的该项债券，划分为持有至到期投资，实际支付价款为96.1万元，不考虑交易费用，实际利率为6%。（6）2016年末M公司应收账款余额为85万元，已计提坏账准备25万元，M公司将其出售给N公司，出售价款为70万元，并由N公司享有或承担该应收账款的收益或风险。该应收账款2015年末未来现金流量的现值为50万元。（7）2016年6月30日M公司与N公司签订租赁协议，将M公司一栋办公楼出租给N公司，租赁期开始日为协议签订日，半年租金为40万元，租赁期为10年。N公司将租赁的资产作为其自用办公楼。M公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为830万元，2016年12月31日的公允价值为875万元。该办公楼于2015年12月31日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为750万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。M公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。M公司2016年12月31日收到半年租金40万元。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）2015年库存商品的抵销分录： 借：营业收入　　　　　　　　　 1 60　　 贷：营业成本　　　　　　　　　 1 30　　　　 存货 　　　　　　　　　　　30 借：递延所得税资产　（30×25%）7.5　 　贷：所得税费用　　　　　　　　 7.5 借：少数股东权益 （30×20%×75%）4.5　　 贷：少数股东损益　　　　　　　 　 4.5同时：借：应付账款 　　　　　　 1 60　　 贷：应收账款 　　　　　 1 60 借：应收账款　　（1 60×5%）8　　 贷：资产减值损失 　　　　　 8 借：所得税费用　　　　　　 　2　　 贷：递延所得税资产 　　　　 22016年库存商品的抵销分录：借：未分配利润——年初　　　　 30　　 贷：营业成本　　　　　　　　　　30 借：递延所得税资产　 （30×25%）7.5　　 贷：未分配利润——年初　　　　　 7.5 借：所得税费用　　　　　　　　　7.5　　 贷：递延所得税资产　　　　　　　 7.5 借：少数股东权益（30×20%×75%）4.5　　 贷：未分配利润——年初　　　　　 4.5 借：少数股东损益　　　　　　　　 4.5　　 贷：少数股东权益　　　　　　　　 4.5 借：应付账款 　　　　　 1 60 　 　贷：应收账款 　　　　　1 60 借：应收账款　（1 600×5%）8 　　 贷：未分配利润——年初　　8 借：未分配利润——年初　　 2 　　 贷：递延所得税资产 　　　 2（2）2015年原材料的抵消分录： 借：营业收入　　　　　　　　　 1 50　　 贷：营业成本　　　　　　　　 1 00　　　　 存货　　　　　　　　　　　 50 借：递延所得税资产　（50×25%）12.5　　贷：所得税费用　　　　　　　　12.5 借：少数股东权益 （50×20%×75%）7.5　　贷：少数股东损益　　　　　　　7.52016年原材料的抵消分录： 借：年初未分配利润 （1 50－1 00） 50 　　 贷：存货　　　　　　　　　　　　　 50 借：递延所得税资产　　 （50×25%）12.5 　　 贷：年初未分配利润　　　　　　　　 12.5 借：少数股东权益　 （50×20%×75%）7.5 　　 贷：年初未分配利润　　　　　　　　　7.5 借：存货跌价准备　　　　　　　　　 50 　　 贷：资产减值损失　　　　　　　　　 50 借：所得税费用　　　　　　　　　　 12.5 　　 贷：递延所得税资产 　　（50×25%）12.5 借：少数股东损益　 （50×20%×75%）7.5 　　 贷：少数股东权益　　　　　　　　　　7.5（3） 2015年固定资产的抵销分录： 借：营业收入　　　　　　　　　　　　　 （87.75÷1.17）75　　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60　　　　 固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15 借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　（15×20%）3　　 贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　1.5　 　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　（15÷5×6/12）1.5 借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.3　　 贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　( 1.5×20%）0.3 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 3.38　　 贷：所得税费用　　　　　　　　　　 [（15－1.5）×25%]3.38 借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.68　 　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　 （3.38×20%） 0.68 借：购建固定资产、无形资产和 其他长期资产支付的现金 87.75　　 贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　　　　　　 87.75 2016年固定资产的抵销分录: 借：年初未分配利润　　　　　 15　　 贷：固定资产　　　　　　　　 　15 借：少数股东权益 （15×20%） 3　　 贷：未分配利润——年初　　　　 3 借：固定资产——累计折旧　　 4.5　　 贷：年初未分配利润　　　　　 　 1.5　　　 　管理费用　　　 （15÷5）3 借：年初未分配利润　　　　　 0.3　　 贷：少数股东权益 （3×20%）0.3 借：少数股东损益　　　　　 0.6　　 贷：少数股东权益　　 （3×20%）0.6 借：递延所得税资产　　　 　2.63[（15－4.5）×25%]　 　所得税费用 　　　　　　 0.75　　 贷：年初未分配利润　　　　　 3.38 借：年初未分配利润　　　　 0.68　 　贷：少数股东权益　　　　　　 0.68 借：少数股东权益　　　　　 　0.15　 　贷：少数股东损益　 （0.75×20%）0.15（4）2015年内部非货币性资产交换的抵销分录:借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 45　 营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 540　　 贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 45　　　 营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 522　　　 存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　18借：无形资产　　　　　　　　　　　　 （45÷5×3/12）2.25　　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.25借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3.6　　 贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　 （18×20%）3.6(注：N公司为逆流交易，M公司为顺流交易。)借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 15.19　　贷：所得税费用　　　　　　 [（45＋18－2.25）×25%] 15.19借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.9　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　 （18×25%×20%） 0.9借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金　 45　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　　　　　　 　 452016年内部非货币性资产交换的抵销分录: 借：年初未分配利润　 （45＋540－522）63　　 贷：无形资产　　　　　　　　　　　 　　 45　　　　 营业成本　　　　　　　　　　　　 　 18 借：少数股东权益　　　　　　　　　　　 　3.6　　 贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　 3.6 借：少数股东损益　　　　　　　　　　　 　3.6　　 贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　 　3.6 借：无形资产　　　　　　　　　　　　 11.25　　 贷：年初未分配利润　　　　　　　　　 　2.25　　　 　管理费用 　　　　　　　 　 （45÷5）9 借：递延所得税资产　　　　　　　 　　15.19　 　贷：年初未分配利润　　　　　　　 　　15.19 借：所得税费用　　　　　　　　　　 　　6.75　　 贷：递延所得税资产　 [（18＋9）×25%]6.75 借：年初未分配利润　　　　　　　　 　 0.9　　 贷：少数股东权益 　　　　　　　　　　 　0.9 借：少数股东权益　　　 （18×25%×20%） 0.9　　 贷：少数股东损益　　　　　　　　　　 　 0.9（5）2015年内部债券业务的抵销分录:借：应付债券　　　 98.57　　贷：持有至到期投资 (96.1＋96.1×6%－110×3%） 98.57借：投资收益 　 5.77　　贷：财务费用　 5.77借：应付利息　 　3.3　　贷：应收利息 　3.32016年内部债券业务的抵销分录借：应付债券　　　　 101.18　　 贷：持有至到期投资　 （98.57＋98.57×6%－110×3%）101.18借：投资收益　 5.91　　 贷：财务费用　 5.91借：应付利息 　3.3　　贷：应收利息　 3.3借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 3.3　　贷：取得投资收益收到的现金　　　 　　 3.3（6）【分析：M公司在其个别财务报表中应终止确认应收账款。理由：由于M公司不再享有或承担处置应收账款的收益或风险，处置应收账款的风险和报酬已转移，符合金融资产终止确认的条件。M公司和N公司的会计分录如下：M公司: 借：银行存款　 　 70　　 坏账准备　　 25　　 贷：应收账款　 　85　　　　 营业外收入　 10N公司: 借：应收账款 70 　 　贷：银行存款 700 借：资产减值损失（70－50）20 　　 贷：坏账准备 　　　　　　 202015年M公司在其合并财务报表中的相关抵销会计分录:M公司将应收账款出售给N公司，属于集团内部交易，从集团角度看，应收账款的风险与报酬并未转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。将N公司确认的营业外收入10万元与丙公司应收账款10万元抵销。　　借：营业外收入 10　　　　贷：应收账款 10　　将N公司在其个别财务报表中计提的坏账准备予以抵销，按照M公司处置的应收账款于处置当期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额10（60－50）万元确认坏账损失。　　借：应收账款——坏账准备　 　 10　　　　贷：资产减值损失 （20－10）10（7）M公司借：投资性房地产　　　　　　　830　　累计折旧　 　（750/20/2）18.75　　贷：固定资产　　　　　　　　 750　　　　其他综合收益　　　　　　 98.75借：投资性房地产 （875－830）45　　贷：公允价值变动损益　　　　 　45借：银行存款　　　　　　　　　 40　　贷：其他业务收入　　　　　　　40N公司借：管理费用　 40　　贷：银行存款 40　　M公司出租办公楼在合并报表中相关抵销分录。　　从合并报表看，该办公楼仍然作为自用办公楼，作为固定资产列报。在合并财务报表中，作如下处理：　　借：固定资产　　　　　　　　750　　　　其他综合收益　　　　　 98.75　　　　公允价值变动损益　　　　 45　　　　贷：投资性房地产　　　　　　875　　　　　　固定资产——累计折旧　 18.75　　借：管理费用　　　　　　　 18.75　　　　贷：固定资产——累计折旧　 18.75　　借：营业收入　　　　　　　　 40　　　　贷：管理费用　　　　　　　　 40

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制发出乙材料的会计分录。大通股份有限公司为增值税一般纳税人，根据公司的实际情况，公司原材料按照实际成本法核算，发出材料采用月末一次加权平均法计量，按照单个存货项目计提存货跌价准备。大通公司2014年12月初甲材料结存50公斤，实际成本20000元，结存乙材料100公斤，实际成本40000元。12月份发生有关甲、乙材料的业务如下：（1）12月3日，购入甲材料200公斤，共支付25155元（含税），运杂费200元，装卸费100元，入库前的挑选整理费200元，所有款项已用银行存款支付，材料已验收入库；（2）12月10日，接受A公司投资，收到乙材料100公斤，投资各方确认价值30000元（含税），投资方未提供增值税专用发票，按投资协议规定，A公司投资占大通公司注册资本100万元的2%；（3）12月15日，领用甲材料100公斤生产B产品，预计至完工将要发生成本2500元，B产品的估计售价为20000元，估计销售B产品将要发生的销售费用及相关税金2000元，甲材料的跌价准备月初余额1000元；（4）12月31日，汇总本月发出乙材料150公斤，其中生产领用100公斤，管理部门领用50公斤。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：本月发出乙材料的单位成本=（40000+30000）/（100+100）=350元生产领用乙材料成本=100*350=35000元管理部门领用乙材料成本=50*350=17500元会计分录如下：借：生产成本 35000 管理费用 17500 贷：原材料 52500

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司的记账本位币为人民币，按月计算汇兑损益,对外币交易采用交易日的即期汇率折算。假设下列业务不考虑相关税费。(1)2015年10月11日，向国外的A公司出口销售商品，价值500万美元，货款尚未收到。当日的即期汇率为1美元=6.68元人民币。(2)10月31日，甲公司仍未收到该笔货款。当日的即期汇率为1美元=6.66元人民币。(3)11月11日，收到上述货款存入银行。当日即期汇率为1美元=6.5元人民币，当日银行的美元买入价为1美元=6.46元人民币。 下列有关11月外币业务的会计处理，不正确的是（　）。
A．假定11月11日收到美元货款直接存入银行，则记入“银行存款—美元”科目的金额为3250万元
B．假定11月11日收到货款兑换为人民币后存入银行，则记入“银行存款—人民币”科目的金额为3230万元
C．假定11月11日收到美元货款直接存入银行，则确认财务费用的金额为80万元
D．假定11月11日收到货款兑换为人民币后存入银行，则确认财务费用的金额为80万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：假定11月11日收到美元货款直接存入银行，会计分录如下： 借：银行存款——美元 (500×6.5)3250 　　财务费用 80 　　贷：应收账款——美元(500×6.66)3330【账面余额】 假定11月11日收到货款兑换为人民币后存入银行，会计分录如下： 借：银行存款——人民币 (500×6.46)3230 　　财务费用 100 　　贷：应收账款美元 3330【账面余额】

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列对股份支付可行权日之后的会计处理方法，表述错误的有（　）。
A．对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
B．对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）
C．对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其资本公积（其他资本公积）冲减成本费用
D．对于现金结算的股份支付，在可行权日之后负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入成本费用

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：选项C，对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积（其他资本公积）转入资本公积（股本溢价），不冲减成本费用；选项D，对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应计入当期损益（公允价值变动损益）。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] A公司适用的所得税税率为25%，2014年财务报告批准报出日为2015年4月30日，2014年所得税汇算清缴于2015年4月30日完成。A公司在2015年1月1日至4月30日发生下列事项：（1）2015年2月10日支付2014年度财务报告审计费80万元；（2）2015年2月15日因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损300万元；（3）2015年3月15日，公司董事会提出2014年度利润分配方案为每10股派2元现金股利；（4）2015年4月15日，公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉，支付赔偿金500万元，公司在2014年末已确认预计负债520万元。税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除；（5）2015年4月20日，因产品质量原因，客户将2014年12月10日购入的一批大额商品全部退回，全部价款为1000万元，成本为800万元。下列有关A公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的是（　）。
A．因产品退回，冲减2015年度利润表营业收入1000万元、营业成本800万元
B．因产品退回，冲减2014年度利润表营业收入1000万元、营业成本800万元
C．法院判决违约损失，应在2014年资产负债表中调整增加递延所得税资产5万元
D．法院判决违约损失，应在2014年资产负债表中调整增加预计负债20万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 3.A公司2014年度归属于普通股股东的净利润为2750万元，发行在外普通股加权平均数为6250万股。年初已发行在外的潜在普通股有：（1）发行股份期权750万份，每份股份期权拥有在授权日起五年后的可行权日以8元的行权价格购买1股本公司新发行股票的权利。（2）按面值发行的5年期可转换公司债券39375万元，债券每张面值100元，票面年利率为3%，按债券面值转股，转股价格为每股12.5元。（3）按面值发行的3年期可转换公司债券68750万元，债券每张面值100元，票面年利率为1.4%，按债券面值转股，转股价格为每股10元。当期普通股平均市场价格为12元，年度内没有期权被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为25%。假设不考虑可转换公司债券负债成份和权益成份的分拆。要求：（计算结果保留三位小数）（1）计算A公司2014年基本每股收益。（2）计算A公司2014年稀释每股收益。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：3.（1）基本每股收益＝2750/6250＝0.44（元）（2）计算稀释每股收益①股份期权调整增加的普通股股数＝750－750×8÷12＝250（万股）②利率3%的可转换公司债券调整增加的净利润＝39375×3%×（1－25%）＝885.94（万元）③利率3%的可转换公司债券调整增加的普通股股数＝39375/12.5＝3150（万股）④利率1.4%的可转换公司债券调整增加的净利润＝68750×1.4%×（1－25%）＝721.88（万元）⑤利率1.4%的可转换公司债券调整增加的普通股股数＝68750/10＝6875（万股）随后，计算增量股的每股收益，我们有：由上表可知：股份期权的稀释性最大，利率3%的可转换公司债券的稀释性最小。因此，A公司2014年稀释每股收益为0.260元。