(1)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有（　　）。
A．资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致
B．主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据
C．资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关
D．资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉（如果有的话）的账面价值

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：根据资产减值准则的有关规定，四个选项均正确。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算该资产在2015年12月31日的公允价值。2015年1月1日A购买B公司发行在外的股票300万股，划分为交易性金融资产，购买价款为6.5元/股，另外支付交易费用20万元。2015年12月31日，A公司需要确认该资产的公允价值，决定采用收益法估计其公允价值，A公司做出以下假设：（1）预测期为2015年12月31日～2020年12月31日；（2）A公司根据以前年度B公司盈利能力及发放股利的数据，并结合预估的B公司未来增长率，估计B公司每年发放的股利流入如下表所示（均为年末流入）；（3）根据市场上同类投资产品的收益率估计折现率为12%；（4）收益期：估计2020年以后期间以永续增长率计算的现金流为3000（折现到2020年末的现值）

【◆参考答案◆】：详见解析

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司70％的股份，能够对乙公司实施控制。2015年乙公司从甲公司购进A商品300件，购买价格为每件2.8万元。甲公司A商品每件成本为2.5万元。2015年乙公司对外销售A商品250件，每件销售价格为3万元；年末结存A商品50件。2015年12月31日，A商品每件可变现净值为2.7万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备5万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则下列关于甲公司2015年合并抵销处理的表述中，正确的是（　）。
A．对“存货”项目的影响金额是－15万元
B．应确认递延所得税资产3.75万元
C．对“所得税费用”项目的影响金额是1.25万元
D．对“资产减值损失”项目的影响金额是－5万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，从集团角度考虑，期末结存A商品的账面价值应该是2.5*50万元，此时子公司期末A商品的账面价值为（2.8*50-5）万元，因此对“存货”项目的影响是－10（125-135）万元；选项B，需要考虑存货跌价准备对递延所得税资产的影响，应确认2.5万元（3.75-1.25）;选项C，“所得税费用”项目的影响应为－2.5万元（1.25-3.75）选项D，从集团角度考虑,该批商品的可变现净值大于成本，应冲减已计提的减值准备，因此对“资产减值损失”项目的影响金额是－5万元。相关抵销分录：①抵销未实现的收入、成本和利润借：营业收入　840（300×2.8）贷：营业成本　825存货　　　15[50×（2.8－2.5）]②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产 借：递延所得税资产　3.75贷：所得税费用　3.75 ③抵销计提的存货跌价准备 借：存货跌价准备　5贷：资产减值损失　　　 5④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产 借：所得税费用　1.25贷：递延所得税资产　1.25

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列不能将取得资产或承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值的有（　）。
A．被迫进行的交易，或者资产出售方（或负债转移方）在交易中被迫接受价格的交易
B．交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的相关资产或负债的计量单元
C．进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场
D．有证据证明交易是按照市场条款达成关联方之间的交易

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项D，有证据证明，关联方之间的交易是按照市场条款进行的，该交易价格可作为确定其公允价值的基础。选项ABC为不能将取得资产或承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值的情况

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据资料（1）至（3），请代审计人员逐项判断A股份会计处理是否正确，并简要说明理由。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。A股份有限公司（以下简称A股份）为一家通讯设备制造企业。2015年2月，某事务所对A股份2014年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2014年以下交易或事项的会计处理：　　（1）12月1日，A股份与甲公司达成协议，由甲公司向A股份投入3 000万元，获得A股份25%的股权，A股份于当日收到该款项。同时协议约定A股份每年向甲公司支付8%的固定收益，并在10年后向甲公司归还其所投入的3 000万元资本。A股份的注册资本为10 000万元。A股份会计处理：2014年12月1日收到该款项时，确认股本2500万元，资本公积500万元。　　（2）12月10日，A股份对现有生产线进行整合，决定从2015年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付8万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月31日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，20人接受该辞退计划的概率为10％，10人接受的概率为30％，15人接受的为60％。　　甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为112万元，2014年对该事项的处理是：　　借：制造费用 112　　　　贷：预计负债 112　　期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。　　（3）12月31日，A股份与P银行签订债务重组协议。协议约定，如果A股份于2015年6月30日前偿还全部长期借款本金10 000万元，A银行将豁免A股份2014年度利息200万元以及逾期罚息20万元。根据内部资金筹措及还款计划，A股份预计在2015年5月还清上述长期借款。A股份会计处理：2014年，确认债务重组收益100万元，未计提20万元逾期罚息。　　假定A股份2014年度财务报表于2015年3月31日对外公布。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）会计处理不正确。　　理由：A股份应当将甲公司投入的资本确认为负债。因为甲公司对长河股份投入的资金虽然从形式上表现为股权投资，实质上主要承担的是利率风险和信用风险，并没有承担被投资单位的经营风险，因此A股份对于该投入资金应当分类为长期应付款等负债类项目。　　调整分录如下：　　借：股本2 500　　　　资本公积500　　　　贷：长期应付款等3 000　　（2）会计处理不正确。　　理由：辞退福利应该通过应付职工薪酬科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”核算。　　调整分录如下：　　借：以前年度损益调整—调整管理费用 112　　　　预计负债 112　　　　贷：库存商品 112 （制造费用已结转到库存商品）应付职工薪酬—辞退福利 112　　（3）会计处理不正确。　　理由：（1）重组协议签订日与债务重组日不是同一天，因而不能确认债务重组收益；（2）A股份未计提逾期罚息，2014年末应补提该罚息。　　调整分录如下：　　借：以前年度损益调整—调整营业外收入100　　　　贷：长期借款（或应付利息）　　100　　借：以前年度损益调整—调整营业外支出20　　　　贷：预计负债20

(6)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易：A公司2014年1月1日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其100名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2014年1月1日起在该公司连续服务5年，即可以4元/股的价格购买10万股A公司股票，从而获益。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2014年1月1日的公允价值为每份32元。该项期权在2014年12月31日的公允价值为38元。第一年有30名职员离开A公司，A公司估计五年中离开职员的比例将达到30%；第二年又有25名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为20%。2015年12月31日，A公司经股东大会批准将授予日每份股票期权的公允价值修改为40元。2015年年末，A公司应确认的管理费用为（　）。
A．4480 万元
B．7480万元
C．8320万元
D．3840万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2014年12月31日，A公司应确认的费用＝100×（1－30%）×10×32×1/5＝4480（万元）；2015年12月31日，A公司应确认的费用＝100×（1－20%）×10×40×2/5－4480=8320（万元）

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，不影响“长期股权投资——损益调整”科目余额的因素是（　）。
A．被投资单位实现净利润
B．被投资单位宣告分配现金股利
C．被投资单位因投资性房地产转换导致其他综合收益增加
D．投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项C，属于其他综合收益的增减变动，投资方应调整长期股权投资账面价值，并记入“其他综合收益”科目。 选项A．B．D，影响的是“长期股权投资－－损益调整”科目金额。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] G公司2016年度实现净利润为40 00万元，发行在外普通股加权平均数为40 00万股。2016年1月1日，G公司按票面金额发行2 00万股优先股，优先股每股票面金额为10元。该批优先股股息不可累积，即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分，不可累积到下一计息年度。2016年12月31日，G公司宣告并以现金全额发放当年优先股股息，股息率为5%。根据该优先股合同条款规定，G公司将该批优先股分类为权益工具，优先股股息不在所得税前列支。G公司2016年基本每股收益是（　　）元/股

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：归属于普通股股东的净利润=40 00-2 00×10×5%=3900（万元），基本每股收益=3900/40 00=0.98（元/股）。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是（　）。
A．是指企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易
B．是指企业为获取服务交付的现金的交易
C．是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易
D．是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金、不包括其他资产的交易

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：现金结算的股份支付最终结算的时候可以交付现金，也可以交付其他的资产，选项C正确，D错误。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据资料（1），编制相关的会计分录；题干如图所示：

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：9月2日甲公司公司销售商品时： 借：应收账款——美元 （200×6.21）1242 　　银行存款——人民币 211.48 　　贷：主营业务收入 1242 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）211.48 借：主营业务成本 1100 　　贷：库存商品 1100