(1)【◆题库问题◆】：[单选] 下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是（　）。
A．可供出售权益工具公允价值的增加
B．购买可供出售金融资产时发生的交易费用
C．可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回
D．以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A，计入其他综合收益；选项B，计入可供出售金融资产初始入账金额；选项C，冲减资产减值损失，影响当期损益；选项D，可供出售金融资产汇兑差额变动应当计入其他综合收益。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 要求：计算2014年末分配总部资产后各资产组的账面价值(包含总部资产)，2014年末分别对X、Y和Z三个资产组进行减值测试，如果减值，计算资产组减值损失。计算各个单项资产减值损失。编制2014年末计提资产减值损失的会计分录。A公司2014年末有关资产组、总部资产和商誉资料如下：<1>、A公司在X、Y、Z三地拥有三家分公司，其中，Z分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作；同时，由于X、Y、Z三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2014年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为3000万元，能够按照各资产组账面价值比例进行合理分摊。①X资产组的账面价值为1000万元。②Y资产组的账面价值为2000万元，其中包括无形资产Y1为1500万元、固定资产Y2为500万元。③Z资产组包含商誉的账面价值为2000万元，其中固定资产Z1为1 000万元、固定资产Z2为400万元、固定资产Z3为400万元和合并商誉为200万元。X、Y、Z资产组的预计使用寿命为10年、5年、15年，总部资产的使用寿命均为20年。要求：计算2014年末将总部资产分配至各资产组的价值。<2>、A公司预计2014年末X资产组的可收回金额为1800万元；Y资产组的可收回金额为2470万元，其中无形资产Y1、固定资产Y2无法确定公允价值减去处置费用的净额及其未来现金流量的现值；Z资产组的可收回金额为3500万元，其中固定资产Z1、Z2无法确定公允价值减去处置费用的净额及其未来现金流量的现值。Z3无法确定未来现金流量现值，但是可确定公允价值减去处置费用的净额为390万元。要求：计算2014年末分配总部资产后各资产组的账面价值(包含总部资产)，2014年末分别对X、Y和Z三个资产组进行减值测试，如果减值，计算资产组减值损失。计算各个单项资产减值损失。编制2014年末计提资产减值损失的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：<1>【正确答案】①由于各资产组的使用寿命不同，因此应考虑时间的权重。②分配总部资产时的账面价值=2×1000+1×2 000+3×2 000=10000(万元)③将总部资产分摊至各个资产组X资产组应分摊的总部资产=3000×2000／10000=600(万元)Y资产组应分摊的总部资产=3000×2000／10000=600(万元)Z资产组应分摊的总部资产= 3000×6000／10000=1800 (万元)考点：资产组、总部资产、商誉减值的综合处理<2>【正确答案】①X资产组账面价值=1 000+600=1600(万元)；可收回金额为1800万元，没有发生减值；②Y资产组账面价值=2000+600=2 600(万元)；可收回金额为2470万元，发生减值130万元。减值额分配给总部资产的金额=130×600／(2000+600)=30(万元)减值额分配给Y资产组本身的金额=130×2000／(2000+600)=100(万元)其中：无形资产Y1分配的减值损失＝100×(1 500/2 000)=75(万元)固定资产Y2分配的减值损失＝100×(500/2 000)=25(万元)③Z资产组不包含商誉的账面价值=(2 000-200)+1800=3600(万元)；可收回金额=3500万元，发生减值100万元。包含商誉的账面价值=2 000+1 800=3 800(万元)，可收回金额为3 500万元，减值额为300万元。首先抵减Z资产组中商誉价值200万元，即：300-100=200（万元）；剩余的减值损失100万元再在各项可辨认资产和总部资产之间分摊：分配给总部资产的减值金额=100×1800／(1800+1800)=50(万元)分配给Z资产组中其他单项资产的减值金额=100×1800／(1800+1800)=50 (万元)其中：固定资产Z1、Z2和Z3分配的减值损失Z3应分摊的减值=50×400/1800=11.1（万元）Z3分摊的减值后的账面价值=400-11.1=388.9（万元）而分摊的减值后的账面价值不得低于公允价值减去处置费用后的净额390万元故Z3实际分摊的减值=400-390=10（万元）Z1应分摊的减值=（50-10）×1 000/（1000+400）=28.58(万元)Z2应分摊的减值=（50-10）×400/（1000+400）=11.42(万元) ④2014年末总部资产应分摊的减值损失总额＝30+50＝80(万元)⑤2014年末计提资产减值损失的会计分录借：资产减值损失 (130+300)430　　贷：商誉减值准备 200 　　　　无形资产减值准备——无形资产Y1 75　　　　固定资产减值准备——固定资产Y2 25　　　　　　　　　　　　——固定资产Z1 28.58 　　　　　　　　　　　　——固定资产Z2 11.42　　　　　　　　　　　　——固定资产Z3 10 　　　　　　　　　　　　——总部资产 80

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据（2）所述，编制更正的会计分录1、A股份有限公司为境内上市公司(以下简称“A公司”)，2014年度财务会计报告于2015年3月31日批准对外报出。A公司2014年度的所得税汇算清缴日为2015年3月31日，适用的所得税税率为25％(假定公司长期股权投资长期持有，其他发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费）。假定相关调整分录涉及损益的只需调整至“以前年度损益调整”即可，不需调整留存收益。在2014年度的财务会计报告批准报出之前，发现A公司有如下事项的会计处理不正确：（1） 、A公司2014年1月1日用银行存款1500万元购入B公司股份的25％，并对B公司具有重大影响，但A公司对B公司的投资采用成本法核算。B公司2014年1月1日的所有者权益账面价值为4000万元，可辨认净资产的公允价值为4500万元，其差额500万元为存货评估增值；A公司2014年12月1日向B公司销售产品，价款500万元，成本为300万元，B公司购入后作为固定资产核算，当月未计提折旧，此外投资时B公司评估增值的存货已经对外销售50％。2014年度实现净利润为2000万元。 A公司2014年1月1日的会计处理如下： 借：长期股权投资—B公司 1 500 　 贷：银行存款 1 500 2014年A公司对B公司的投资未进行其他会计处理。假定按权益法调整净利润时不考虑所得税影响。 【要求】编制更正的会计分录（2） 、A公司于2014年1月1日取得C公司20％的股份作为长期投资。2014年12月31日对C公司长期股权投资的成本为25 000万元，公允价值减处置费用的净额为20 000万元，未来现金流量现值为23 000万元。2014年12月31日，A公司将长期股权投资的可收回金额预计为20 000万元。其会计处理如下： 借：资产减值损失 5 000 　　贷：长期股权投资减值准备—C公司 5 000 【要求】编制更正的会计分录（3） 、B公司为A公司的第二大股东，持有A公司20％的股份，计1 800万股。因B公司欠A公司3 000万元，逾期未偿还，A公司于2011年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的A公司法人股。同年8月29日，人民法院向A公司送达民事裁定书同意上述申请。 A公司于8月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2014年12月31日，此案尚在审理中。A公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持A公司股份的处置收入中收回全部欠款，A公司调整了应交所得税费用。 A公司于2014年12月31日进行会计处理如下： 借：其他应收款 3 000 　　贷：营业外收入 3 000 【要求】编制更正的会计分录（4）、 2015年2月4日，A公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2015年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付A公司所订购货物，且无法退还A公司预付的购货款400万元。A公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。A公司将预付账款转入其他应收款处理，并按400万元全额计提坏账准备。A公司的会计处理如下： 借：其他应收款 400 　　贷：预付账款 400 借：以前年度损益调整—资产减值损失400 　　贷：坏账准备 400 借：递延所得税资产 100 　　贷：以前年度损益调整—所得税费用　100 与此同时对2014年度会计报表有关项目进行了调整。 【要求】编制更正的会计分录

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：应计提长期股权投资减值准备＝(25 000-23000)＝2 000(万元)，多计提3 000万元。 借：长期股权投资减值准备—C公司 3 000 　　贷：以前年度损益调整—资产减值损失 3 000 【提示1】：如果长期股权投资长期持有，包括减值等形成的暂时性差异，因以后期间该暂时性差异不能转回，所以是不确认相关的递延所得税的。但如果是属于近期出售的长期股权投资，其形成的暂时性差异是需要确认递延所得税的。所以本题不调整递延所得税。 【提示2】：税法对减值是不认可的，无论计提计提减值多少均不影响应交税费的计算，虽然本题分录调增了会计利润，但纳税调整需要对减值做纳税调减，所以前后相抵对应纳税所得额的影响为0，即使调整减值，也不影响应交税费的计算。 所以本题不调整应交税费——应交所得税。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关离职后福利和其他长期职工福利的会计处理正确的有（　）。
A．结算是未在计划条款中规定的福利的支付，未纳入精算假设中，因此结算利得或损失应当计入其他综合收益
B．在计划条款中规定的福利的支付不属于结算，已纳入精算假设中，在支付此类福利时产生利得或损失，则属于精算利得或损失，应作为重新计量的一部分计入其他综合收益
C．设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息
D．重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：选项A，结算是未在计划条款中规定的福利的支付，未纳入精算假设中，因此结算利得或损失应当计入当期损益；选项D，为了简化相关会计处理，重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动,应计入当期损益或相关资产成本。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年12月31日，A公司以一项固定资产与B公司持有的甲公司20%股份的长期股权投资进行资产置换，交换前后的用途不变。资料如下：（1）A公司换出：固定资产，原值为600万元，为2013年6月30日购入的设备，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。公允价值为540万元；（2）B公司换出：长期股权投资，账面余额为570万元（其中成本为400万元、损益调整为20万元、其他权益变动为150万元），已计提减值准备120万元，公允价值为600万元；（3）B公司为换出股权而支付税费10万元，此外B公司为换入固定资产支付直接相关税费40万元。（4）A公司换入对甲公司的股权，作为长期股权投资采用权益法核算，占甲公司股权的20%，当日甲公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。（5）假定该项交换具有商业实质且换入、换出资产的公允价值能够可靠地计量，不考虑增值税等其他因素。（6）A公司另向B公司支付银行存款60万元。下列有关非货币性资产交换的会计处理，正确的是（　）。
A．B公司固定资产的入账价值为540万元
B．B公司确认投资收益290万元
C．A公司长期股权投资的初始投资成本为800万元
D．A公司因资产置换而确认营业外收入30万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：A公司因资产置换而确认营业外收入＝30＋200＝230（万元）　　B公司的会计分录如下：　　借：固定资产 　　　　　（600－60＋40）580　　　　银行存款 　　　　　　　（60－10－40）10　　　　长期股权投资减值准备 　　　　　　　120　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　570　　　　　　投资收益　　［600－（570－120）－10］140　　借：资本公积　　150　　　　贷：投资收益　　150　　A公司的会计分录如下：　　借：固定资产清理　　　　　　　510　　　　累计折旧　　（600/10×1.5）90　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　600　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　（540＋60）600　　　　贷：固定资产清理 　　　　　510　　　　　　营业外收入　（540－510）30　　　　　　银行存款　　　　　　　　60　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　（4000×20%－600）200　　　　贷：营业外收入　　　　　　　200

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2013年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共100000万元。预计使用寿命20年，预计弃置费用为1000万元。假定折现率（即为实际利率）为10%。［（P/F，10%，20）＝0.14864］。下列正确的会计处理有（　）。
A．2013年1月1日弃置费用的现值为148.64万元
B．2013年1月1日固定资产入账价值为100148.64万元
C．2014年应负担的利息费用和冲销的预计负债都为16.35万元
D．2014年12月31日预计负债的余额为179.85万元

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选项C应该是增加的预计负债①计算已完工的固定资产的成本：核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用，2013年1月1日弃置费用的现值＝1000×（P/F，10%，20）＝1000×0.14864＝148.64（万元）。固定资产入账价值＝100000＋148.64＝100148.64（万元）。　　借：固定资产　　100148.64　　　　贷：在建工程　　　　100000　　　　　　预计负债　　　　148.64　　②2013年12月31日　　借：财务费用 　　　　　　　14.86　　　　贷：预计负债　（148.64×10%）14.86　　③2014年12月31日应负担的利息＝（148.64＋14.86）×10%＝16.35（万元）　　借：财务费用　　16.35　　　　贷：预计负债　　16.35　　④2014年12月31日预计负债余额＝148.64＋14.86＋16.35＝179.85（万元）

(7)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2014年的财务报告于2015年4月10日对外公告，使用的所得税税率为25%，所得税汇算清缴于3月31日完成。1月20日，A公司发现2013年漏摊销管理用无形资产100万元，具有重大影响。下列A公司针对其无形资产所做的处理中，正确的是（　　）。
A．调增2014年当年净损益75万元
B．调减2014年当年净损益75万元
C．调增2014年期初留存收益75万元
D．调减2014年期初留存收益75万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度以前年度的重大会计差错，应当调整以前年度的相关项目，即调整报告年度利润表和利润分配表的上年数（如果涉及）、报告年度利润分配表本期数中的年初未分配利润和未分配利润。本题目对报告年度期初留存收益的影响是：调减100×（1－25%）＝75（万元）。相关会计处理：借：以前年度损益调整——调整管理费用 100贷：累计摊销 100借：应交税费——应交所得税 25贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 25借：利润分配——未分配利润 75贷：以前年度损益调整　　　75借：盈余公积 7.5贷：利润分配——未分配利润　7.5

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2016、2017及2018年度甲公司合并报表中与股份支付相关的抵消分录。A公司是甲公司的一家子公司，2015年11月11日，经股东大会批准，甲公司通过一项股权激励计划，其主要内容为：甲公司向A公司30名管理人员每人授予5万股股票期权，这些职员从2016年1月1日起在A公司连续服务3年，即可以2元每股的价格购买5万股A公司股票。第一年有1名职员离开A公司，甲公司估计三年中离开的职员的比例将达到10%。第二年又有1名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为20%；第三年有1名职员离开。公司估计该期权在2015年11月11日的公允价值为11元，在2016年1月1日的公允价值为12元，在2016年12月31日的公允价值为13元，在2017年12月31日的公允价值为16元，在2018年12月31日的公允价值为20元。要求：

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：2016年度A公司合并报表中需要将母公司的长期股权投资与子公司的资本公积相抵消： 借：资本公积——其他资本公积 495 　　贷：长期股权投资 495 2017年度A公司合并报表中需要将母公司的长期股权投资与子公司的资本公积相抵消： 借：资本公积——其他资本公积880　　贷：长期股权投资 880 2018年度A公司合并报表中需要将母公司的长期股权投资与子公司的资本公积相抵消： 借：资本公积——其他资本公积 1485　　贷：长期股权投资 　 1485

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 以下关于母公司在报告期内增减子公司处理的表述中，不正确的有（　）。
A．母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数
B．在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数
C．因非同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数
D．报告期内处置子公司，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项A错误， B正确：在同一控制下的企业合并中，应视同合并后形成的报告主体自合并日前就已经存在。报告期内增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数。选项C错误,因非同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数；选项D的说法正确。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 企业购入的采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本包括（　）。
A．为取得长期股权投资发生的相关手续费
B．支付的印花税
C．购入时实际支付的价款
D．支付的价款中包含的被投资方已宣告但尚未发放的现金股利

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项D，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利在“应收股利”账户反映。 选项A．B．C均应计入初始投资成本中。