(1)【◆题库问题◆】：[单选] A公司于2014年7月1日转让一项专利权给其子公司B公司，转让时该专利权的账面价值为600万元，转让价款为450万元，尚可使用年限为10年，预计净残值为0。该专利权属于管理用专利技术，则A公司编制2015年合并报表的时候对该事项的调整对合并损益的影响为（　）。
A．-15万元
B．15万元
C．22.5万元
D．－22.5万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：子公司个别报表中按照450万元计算累计摊销，而合并报表认可按照600万元计算累计摊销，所以合并报表中要补认累计摊销15万元（150÷10），对损益的影响是－15，选项A正确。相关会计分录为：2014年的抵销分录：借：无形资产 150贷：营业外支出 150借：管理费用 （150/10/12×6）7.5贷：无形资产—累计摊销 7.5 2015年的抵销分录：借：无形资产 150贷：未分配利润 150借：未分配利润 7.5贷：无形资产—累计摊销 7.5借：管理费用 （150/10）15贷：无形资产—累计摊销 15

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是(　　)。
A．自创的商誉
B．企业合并产生的商誉
C．内部研究开发项目研究阶段发生的支出
D．以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 2016年1月1日，A公司与B公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得B公司持有的C公司80%股权。购买日，A公司所发行权益性证券的公允价值为2400万元，C公司可辨认净资产账面价值为2600万元，公允价值为32 00万元。购买日，C公司有一项正在开发并符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为112万元，公允价值为130万元。A公司取得C公司80%股权后，C公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出2 00万元。该项目年末仍在开发中。购买日前，A公司、B公司不存在关联方关系。下列各项关于A公司对取得C公司股权会计处理的表述中，正确的是（　　）。
A．取得C公司股权作为同一控制下企业合并处理
B．在购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按112万元计量
C．对C公司长期股权投资的初始投资成本按2400万元计量
D．合并成本大于购买日C公司可辨认净资产账面价值份额的差额确认为商誉

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A，A公司和B公司合并前不具有关联方关系，所以属于非同一控制下的企业合并；选项B，因开发未结束，已资本化的金额应在“开发支出”项目反映，不确认无形资产，且该项专有技术应以购买日公允价值130万元作为合并财务报表初始确认金额；选项C，非同一控制下的企业合并，应该按照付出资产公允价值为基础作为长期股权投资的初始入账价值；选项D，合并成本大于购买日C公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项关于分部报告信息披露的表述中，正确的有（　　）。
A．对外提供合并财务报表的企业应当以合并财务报表为基础披露分部信息
B．企业应当在附注中披露报告分部产品和劳务的类型
C．企业披露分部信息时应披露每一报告分部的资产总额及其组成项目的信息
D．报告分部信息总额应当与企业信息总额相衔接，但当报告分部亏损时除外。

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：报告分部信息总额应当与企业信息总额相衔接，包括利润（或亏损） 、资产负债总额。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 3.M股份有限公司（本题下称"M公司”）为上市公司。（1）M公司于2015年3月1日与N公司的控股股东W公司签订股权转让协议，主要内容如下。 　　①以N公司2015年3月1日经评估确认的净资产为基础，M公司定向增发本公司普通股股票100万股（每股面值1元）给W公司取得N公司80%的股权，确定每股价格为6.1元。 　　②M公司该并购事项于2015年4月1日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2015年6月30日发行，当日收盘价为每股6.52元，并于当日办理了股权登记手续。 　　③M公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费2万元；对N公司资产进行评估发生评估费用1万元。相关款项已通过银行存款支付。 　　④M公司于2015年6月30日向W公司定向发行普通股股票后，即对N公司董事会进行改组。改组后N公司的董事会由9名董事组成，其中M公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。N公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。（2）2015年6月30日，以2015年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，N公司可辨认净资产的账面价值（不含递延所得税资产和负债）为640万元，其中股本200万元、资本公积90万元、其他综合收益10万元（可供出售金融资产公允价值变动的利得）、盈余公积51万元、未分配利润289万元。可辨认净资产的公允价值为840万元（不含递延所得税资产和负债）。（3）2015年6月30日，N公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有四项资产存在差异，即：单位：万元上述资产均未计提减值，且资产和负债的计税基础等于其原账面价值。购买日，N公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑M公司、N公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，除非有特别说明，N公司的资产和负债的账面价值与计税基础相同。 　　①截至2015年末，N公司应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。 　　②购买日发生的评估增值的存货，2015年末已全部对外销售。 　　③N公司固定资产原预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用10年，未来仍可使用20年，折旧方法及预计净残值不变。 　　④N公司无形资产原预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。 　　假定N公司的固定资产、无形资产均为管理部门使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。　　（4）2015年11月30日，N公司向M公司销售10台W产品，每台售价2万元（不含税，下同），增值税税率为17%，每台成本为1万元，未计提存货跌价准备。当年M公司从N公司购入的W产品对外售出7台，其余部分形成期末存货。2016年12月31日，W产品全部对外售出。 　　（5）其他有关资料如下：①M公司与W公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前M公司与N公司未发生任何交易。②各个公司所得税税率均为25%。预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。③M公司拟长期持有N公司的股权，没有计划出售。④N公司2015年1～6月和7～12月实现的净利润均为67.75万元，2015年末下半年计提盈余公积13.55万元，分配现金股利500万元，因可供出售金融资产公允价值变动确认其他综合收益税后净额30万元。2016年N公司实现净利润为202.25万元，当年计提盈余公积20.225万元，年末分配现金股利20万元，可供出售金融资产发生公允价值变动损失10万元（已扣除所得税影响），其他所有者权益变动增加15万元。（1）根据资料（1）、（2）、（3），确定M公司合并N公司的类型，并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。（2）判断N公司是否应纳入M公司合并范围，并说明理由。（3）根据资料（1）、（2）、（3），编制2015年6月30日在M公司个别财务报表中对N公司长期股权投资的相关会计分录、合并报表中合并日或购买日的调整抵销分录。（4）编制2015年12月31日资产负债表日有关调整抵销会计分录；说明至2015年12月31日N公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。（5）编制2016年12月31日资产负债表日有关调整抵销会计分录。说明至2016年12月31日N公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）属于非同一控制下的企业合并。理由：M公司与W公司在交易前不存在任何关联方关系。　　购买日为2015年6月30日　　企业合并成本＝100×6.52＝652（万元）　　合并中取得可辨认净资产的公允价值＝640＋200×75%＝790（万元）；或＝840－200×25%＝790（万元）　　合并商誉＝652－790×80%＝20（万元）（2）N公司应纳入M公司合并范围，理由：M公司持有N公司80%表决权股份，能够主导N公司的经营、财务等相关活动，表明M公司对N公司拥有权力，且M公司可通过参与N公司的经营、财务等相关活动而影响并享有可变回报（如，M公司可以决定N公司股利分配决策并取得N公司分配的股利等），因此M公司对N公司的财务决策和经营决策等均具有实质性权利，即M公司有能力运用对N公司的权力影响其回报金额。综上所述，M公司对N公司能够实施控制，因此M公司编制合并财务报表时，应当将N公司纳入合并范围。（3）个别报表： 　　借：长期股权投资——投资成本 652 　　　　管理费用　　　　　　　　　 1 　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　　　　　资本公积——股本溢价 （5.52×100－2）550 　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 3　　合并报表中购买日的调整抵销分录： 　　①调整子公司账面价值 　　借：存货　　　　　　　　　　 20 　　　　固定资产　　　　　　　　 100 　　　　无形资产　　　　　　　　 100 　　　　递延所得税资产（20×25%）5 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　 20 　　　　　　递延所得税负债（220×25%）55 　　　　　　资本公积 　　　　　　　　　150　　②抵销长期股权投资 　　借：股本　　　　　　　　 200 　　　　资本公积 （90＋150）240 　　　　其他综合收益 　　　 　10 　　　　盈余公积　　　　　　 51 　　　　未分配利润　　　　　 289 　　　　商誉　　　　　　　　 　20 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　 652 　　　　　　少数股东权益 （790×20%）158（4）①调整子公司账面价值借：存货　 　20　　固定资产100　　无形资产100　　递延所得税资产（20×25%）5　　贷：应收账款　　　　 20　　　　递延所得税负债 （220×25%）55　　　　资本公积　 　　150借：营业成本 20　　应收账款 20　　管理费用 7.5　　贷：存货　　　　　　20　　　　资产减值损失　　20　　　　固定资产（100/20×6/12）2.5　　　　无形资产（100/10×6/12）5借：递延所得税负债（27.5×25%）6.88　　贷：递延所得税资产 （20×25%）5 所得税费用 1.88②按照权益法调整长期股权投资调整后的净利润＝67.75－20－7.5＋20＋1.88＝62.13（万元）借：长期股权投资 （49.7＋24）73.7　　投资收益 40　　贷：投资收益 （62.13×80%）49.7　　　　长期股权投资 （50×80%）40　　　　其他综合收益 （30×80%）24　　　　调整后的长期股权投资账面价值＝652＋73.7－40＝685.7（万元）　调整后的净利润＝67.75－20－7.5＋20＋1.88＝62.13（万元）借：长期股权投资 （49.7＋24）73.7　　投资收益 40　　贷：投资收益 （62.13×80%）49.7　　　　长期股权投资 （50×80%）40　　　　其他综合收益 （30×80%）24调整后的长期股权投资账面价值＝652＋73.7－40＝685.7（万元）③抵销长期股权投资　借：股本　 　200 　　资本公积（90＋150）240 　　其他综合收益（10＋30）40 　　盈余公积 （51＋13.55）64.55　　未分配利润287.58（289＋62.13－13.55－50） 　　商誉 　　　　20 　 　贷：长期股权投资 685.7　　　　 少数股东权益（832.13×20%）166.43至N公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的金额为832.13万元。④抵销投资收益借：投资收益（62.13×80%）49.7 　　 少数股东损益 12.43　　 年初未分配利润　289　 　贷：提取盈余公积 　 13.55 　　　　　 对股东的分配 50 　　　　　 年末未分配利润 287.58⑤抵销 内部交易借：营业收入　　20 　　 贷：营业成本　　　17 　　　　 存货　（3×1）3 抵销因抵销逆流存货交易产生的未实现内部交易损益对少数股东权益的份额： 借：少数股东权益（3×20%）0.6　　 贷：少数股东损益　　　　0.6借：递延所得税资产（3×25%）0.75 　 　贷：所得税费用　0.75 抵销因确认逆流存货交易产生的递延所得税对少数股东权益的份额： 借：少数股东损益（0.75×20%）0.15　　 贷：少数股东权益 0.15（5）① 调整子公司账面价值借：固定资产 100 无形资产 100　　 递延所得税资产 （20×25%）5 　　 贷：递延所得税负债 （220×25%）55 　　　　 资本公积　 150 借：未分配利润——年初 7.5 　　 贷：固定资产 （100/20×6/12）2.5 　　　　 无形资产 （100/10×6/12）5 借：管理费用　　15 　　 贷：固定资产（100/20）5　　　 　无形资产（100/10）10借：递延所得税负债 6.88 　　 贷：递延所得税资产 5 　　　　 年初未分配利润1.88 　　 借：递延所得税负债 （15×25%）3.75 　 　贷：所得税费用 3.75　　② 按照权益法调整长期股权投资借：长期股权投资 （73.7－40）33.7 　　 贷：未分配利润——年初 （49.7－40）9.7 　　　　 其他综合收益 24 　　调整后的净利润＝202.25－15＋3.75＝191（万元） 借：长期股权投资（152.8＋12）164.8 　 　投资收益 （20×80%）16 　　 其他综合收益 （10×80%）8 　 　贷：投资收益 （191×80%）152.8　　　　 长期股权投资 （16＋8） 24 　　　　 资本公积 （15×80%）12 调整后的长期股权投资＝685.7＋164.8－24＝826.5（万元）③ 抵销长期股权投资借：股本 　　 200 　　资本公积（90＋150＋15）255 　　其他综合收益（10＋30－10）30 　　盈余公积（64.55＋20.23）84.78　　未分配利润 438.35（287.58＋191－20.23－20）　　　　商誉　　　　 　　20 　　贷：长期股权投资 826.5　　　　少数股东权益（1008.13×20%）201.63　至N公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1008.13万元④ 抵销投资收益借：投资收益（191×80%）152.8 　　少数股东损益 38.2　　年初未分配利润 287.58　　　贷：提取盈余公积 　20.23　　　　对股东的分配 20 　　　　年末未分配利润 438.35⑤ 抵销 内部交易借：年初未分配利润 3 　　贷：营业成本 3 借：少数股东权益 （3×20%）0.6　　贷：年初未分配利润0.6 借：少数股东损益 （3×20%）0.6　　贷：少数股东权益 0.6 借：递延所得税资产　 0.75 　　贷：年初未分配利润　0.75 借：所得税费用 0.75 　　贷：递延所得税资产 0.75 借：年初未分配利润 （0.75×20%）0.15　　贷：少数股东权益 0.15 借：少数股东权益 0.15　　贷：少数股东损益 0.15

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A公司为B公司的母公司，2013年至2015年，A公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。（1）经股东大会批准，A公司2013年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司B公司100名管理人员每人授予10万份现金股票增值权，行权条件为B公司2013年度实现的净利润较前1年增长7%，截至2014年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为8%，截至2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为9%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从A公司获得相当于行权当日A公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。2013年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为9元。（2）B公司2013年度实现的净利润较前1年增长6%，本年度有2名管理人员离职。该年末，A公司预计B公司截至2014年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到8%，预计未来1年将有2名管理人员离职。2013年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为10元。（3）2014年度，B公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长8%，该年末A公司预计B公司截至2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，预计未来1年将有9名管理人员离职。2014年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。（4）2015年10月20日，A公司经董事会批准取消原授予B公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的B公司管理人员11000万元。2015年初至取消股权激励计划前，B公司有1名管理人员离职。2015年10月20日每份现金股票增值权公允价值为11元。（5）假定不考虑税费和其他因素。要求：（1）分别判断A公司和B公司对该股权激励计划的会计处理方法，同时编制2013年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，并编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。（2）编制2014年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。（3）编制2015年10月20日A公司和B公司有关取消股权激励计划的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。

【◆参考答案◆】：（1）A公司对该股权激励计划应按照现金结算的股份支付进行会计处理。B公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。2013年，A公司的会计分录为： 　　借：长期股权投资　　　　　　　 4800 　　　　贷：应付职工薪酬 　　　　　 [（100－2－2）×10×10×1/2]4800B公司的会计分录为： 　　借：管理费用　　　　　　　　　4320 　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　　　　　[（100－2－2）×10×9×1/2]4320合并财务报表抵销分录： 　　借：资本公积——其他资本公积 4320 　　　　管理费用　　　　　　　　　480 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　 4800在合并财务报表中的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬480万元。（2）A公司的会计分录为：借：长期股权投资　　　　　　 1920 　　　　贷：应付职工薪酬 　[（100－2－5－9）×10×12×2/3－4800]1920B公司的会计分录为： 　　借：管理费用　　　　　　　　　720 　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　[（100－2－5－9）×10×9×2/3－4320]720合并财务报表抵销分录： 　　借：资本公积——其他资本公积 　　　　　　　　　　　（4320＋720）5040 　　　　未分配利润　　　　　　　　480 　　　　管理费用　　　（1920－720）1200 　　　　贷：长期股权投资 （4800＋1920）6720合并财务报表中的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬1920万元。（3）A公司的会计分录为：　借：长期股权投资　　　　　　　　　 3400 　　　　贷：应付职工薪酬 　　[（100－2－5－1）×10×11－（4800＋1920）]3400 　　借：应付职工薪酬 （4800＋1920＋3400）10120 　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　880 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　11000B公司的会计分录为： 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　 3240 　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　　　　[（100－2－5－1）×10×9－4320－720]3240合并财务报表抵销分录： 　　借：资本公积——其他资本公积 　　　　　　　　　　　（4320＋720＋3240）8280 　　　　未分配利润　　　　 （480＋1200）1680 　　　　管理费用　　　　　　　　　　　 160 　　　　贷：长期股权投资（4800＋1920＋3400）10120合并财务报表中的会计处理：确认管理费用和应付职工薪酬3400万元，同时支付现金11000万元，冲减应付职工薪酬科目余额10120万元，将支付现金补偿金额与应付职工薪酬余额的差额确认为管理费用880万元。

【◆答案解析◆】：略。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制A公司2015年与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。A公司于2015年1月1日从B公司租入一台全新设备，用于办公管理。租赁合同的主要条款如下。 (1)租赁起租日：2015年1月1日。 (2)租赁期限：2015年1月1日至2016年12月31日。A公司应在租赁期满后将设备归还给B公司。 (3)租金总额：360万元。 (4)租金支付方式：在起租日预付租金150万元，2015年年末支付租金120万元，租赁期满时支付租金90万元。 起租日该设备在B公司的账面价值为1 200万元，公允价值为1 200万元。该设备预计使用年限为10年。A公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。 A公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。B公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款年利率为6.5％。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。

【◆参考答案◆】：详见解析

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年6月30日，A公司向同一集团内B公司的原股东甲公司定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为10元），取得B公司100%的股权，并能够对B公司实施控制。合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。B公司之前为甲公司于2013年以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。合并日，B公司财务报表中净资产的账面价值为2500万元，甲公司合并财务报表中的B公司净资产账面价值为3 500万元（不含商誉），合并报表中确认甲公司合并B公司商誉800万元。假定A公司和B公司都受甲公司同一控制，不考虑相关税费的影响。2015年6月30日A公司取得B公司股权时确认的“资本公积—股本溢价”为（　　）万元。
A．3 300
B．2 200
C．2 500
D．1 700

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：A公司取得B公司初始投资成本=3 500+800=4 300（万元），应确认“资本公积—股本溢价”金额=4 300-1 000=3 300（万元）。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 企业发生各类外币业务因汇率的变动而产生的影响，根据不同业务可能计入的科目有（　）。
A．财务费用
B．在建工程
C．制造费用
D．公允价值变动损益

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：期末各外币账户的余额按照期末市场汇率折合人民币金额与原账面人民币金额之间的差额形成的汇率变动影响额，包括：为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的外币借款费用产生的汇兑差额在“在建工程”、“制造费用”等科目核算；对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益，即公允价值变动损益；对于开办期间发生的借款费用产生的汇兑差额，应当计入管理费用。除上述情况外发生的汇兑损益均计入当期财务费用。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 以下属于非正常停工的情况有（　）。
A．与工程建设有关的劳动纠纷导致的停工
B．因可预见的不可抗力因素而停工
C．因资金周转困难而停工
D．继续下一阶段的建造工作前，必须的质量或者安全检查

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：事先可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。某些工程建造达到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以遇见的，而且是工程建造必须经过的过程，属于正常中断。