(1)【◆题库问题◆】：[多选] 在认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时，下列处理方法中正确的有（　）。
A．如果管理层按照生产线来监控企业，可将生产线视同资产组
B．如果管理层按照业务种类来监控企业，可将各业务种类中所使用的资产视同资产组
C．如果管理层按照地区来监控企业，可将地区中所使用的资产视同资产组
D．如果管理层按照区域来监控企业，可将区域中所使用的资产视同资产组

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。比如企业各生产线都是独立生产、管理和监控的，那么各生产线很可能应当认定为单独的资产组；如果某些机器设备是相互关联、互相依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么，这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。因此，选项ABCD均正确。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算2013年度企业持有的一般借款利息的资本化金额和费用化金额，并编制相关的会计分录。2013年1月1日，A公司为建造某项工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万美元，年利率为5%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付上一年利息，到期一次偿还本金。 2013年1月1日借入一般借款的金额为1 000万元人民币，期限为3年，年利率为4%，每年年初支付上一年的利息。 工程于2013年1月1日开始实体建造，2014年年底完工，并达到预定可使用状态。期间发生的支出金额如下： 2013年1月1日，支出300万美元； 2013年7月1日，支出500万美元； 2014年1月1日，支出200万美元，同时支出600万元人民币。 公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生当日的市场汇率作为即期汇率进行折算。相关汇率如下： 2013年1月1日，市场汇率为1美元＝6.70元人民币； 2013年12月31日，市场汇率为1美元＝6.60元人民币； 2014年1月1日，市场汇率为1美元＝6.58元人民币； 2014年12月31日，市场汇率为1美元＝6.40元人民币 不考虑其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：第一年工程支出总额为300万美元，小于专门借款的金额，因此未占用一般借款。一般借款利息的资本化金额为0。一般借款利息的费用化金额＝1 000×4%＝40（万元） 借：财务费用 40 　　贷：应付利息 40

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据上述资料，不考虑其他因素，编制甲公司、A公司以及合并报表中关于股份支付的会计处理。经股东大会批准，甲公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司A公司50名管理人员每人授予3万份现金股票增值权。行权条件为A公司2014年度实现的净利润较前1年增长5%，截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为6%，截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为7%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。 （1）2014年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为20元。A公司2014年度实现的净利润较前1年增长4%，本年度有4名管理人员离职。该年末，甲公司预计A公司截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到6%，未来1年将有5名管理人员离职。2014年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为25元。 （2）2015年度，A公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长6%，该年末甲公司预计A公司截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到9%，未来1年将有2名管理人员离职。2015年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为27元。 （3）2016年9月11日，甲公司经董事会批准取消原授予A公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的A公司管理人员4000万元。2016年初至取消股权激励计划前，A公司有1名管理人员离职。 2016年9月11日每份现金股票增值权公允价值为30元。要求：

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）2014年相关会计处理如下：甲公司甲公司对该股权激励计划应按照现金结算的股份支付进行会计处理。 借：长期股权投资1537.5 　　贷：应付职工薪酬1537.5 [（50-4-5）×3×25×1/2]A公司A公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。 借：管理费用1230 　　贷：资本公积—其他资本公积1230 [（50-4-5）×3×20×1/2]　编制合并财务报表的抵消分录： 借：资本公积—其他资本公积1230 　　管理费用 307.5 　　贷：长期股权投资 1537.5　（2）2015年相关会计处理如下：甲公司借：长期股权投资676.5 　　贷：应付职工薪酬676.5 [（50-4-3-2）×3×27×2/3-1537.5]A公司借：管理费用410 贷：资本公积—其他资本公积410 [（50-4-3-2）×3×20×2/3-1230]　合并财务报表 借：资本公积—其他资本公积（1230+410）1640 　　未分配利润307.5 　　管理费用266.5 　　贷：长期股权投资（1537.5+676.5）2214（3）2016年9月11日相关会计处理如下：甲公司借：长期股权投资1566 　　贷：应付职工薪酬1566 [（50-7-1）×3×30-（1537.5+676.5）] 借：应付职工薪酬（1537.5+676.5+1566）3780 　　管理费用 220 　　贷：银行存款 4000A公司借：管理费用2070 　　贷：资本公积—其他资本公积2070[（50-7-1）×3×20-1230-410]合并财务报表 借：资本公积—其他资本公积（1230+410+2070）3710未分配利润 （307.5+266.5）574 贷：长期股权投资 （1566+1537.5+676.5） 3780管理费用 504

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，销售价格均不含增值税。会计师事务所对甲公司2×16年度财务报表进行预审时，现场审计人员关注到其2×16年下列交易或事项的会计处理： （1）经董事会批准，甲公司2×16年9月30日与A公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给A公司。合同约定，办公用房转让价格为4030万元，A公司应于2×15年1月30日前支付上述款项；甲公司应协助A公司于2×15年2月1日前完成办公用房所有权的转让手续。 甲公司办公用房系2×11年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为6370万元，预计使用年限为20年，预计净残值为130万元，采用年限平均法计提折旧，至2×16年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。 2×16年度，甲公司对该办公用房共计提了312万元折旧，相关会计处理如下： 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 312 　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 312 （2）2×16年12月1日，甲公司与B公司签订销售合同，向B公司销售一批产品，销售价格为3600万元，增值税税额为612万元；同时签订补充合同，约定甲公司于2×15年6月30日以4440万元的价格将该批产品购回。当日产品已经发出，款项已收存银行。该批产品成本为3000万元。甲公司2×16年12月份的会计处理如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4212 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　3600 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 612 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　3000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000 （3）2×16年2月1日，甲公司与其子公司（C公司）发生关联方交易。甲、C公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一栋办公楼与C公司持有的D公司股票投资进行交换。甲公司对该办公楼采用成本模式进行后续计量，在交换日，该办公楼的账面原价为27000万元，已提折旧4500万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量。C公司持有的D公司股票投资，对D公司不具有控制、共同控制或重大影响，C公司在取得D公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售D公司股票的计划。在交换日，C公司持有的D公司股票投资的账面价值为18000万元（成本16500万元，累计公允价值变动收益1500万元），公允价值为21600万元，C公司另支付了2400万元给甲公司。C公司换入办公楼后仍然继续用于经营出租，并拟采用成本模式进行后续计量；甲公司换入D公司股票投资后拟随时处置以获取差价。甲公司转让办公楼应缴纳营业税1200万元，尚未支付。假定除甲公司应缴纳的营业税外，甲公司与C公司该项关联方交易不涉及其他相关税费，该项非货币性资产交换具有商业实质。 要求： （1）根据资料（1）至（2），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，如不正确请说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录（有关调整分录按当期差错进行更正）。 （2）根据资料（3）， ①判断甲公司与C公司该项关联方交易是否属于非货币性资产交换，并简要说明理由。 ②计算该项关联方交易对甲公司2×16年度利润表“利润总额”项目的影响金额，并编制与甲公司有关的会计分录。 ③计算C公司该项关联方交易对当期损益的影响金额，并编制与C公司有关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）①事项（1）会计处理错误。理由：持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整，同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧。该固定资产至2×16年9月30日累计折旧＝（6370-130）/20/12×（9+4×12+9）=1716（万元），其中：2×16年1～9月份折旧＝（6370-130）/20×9/12=234（万元）；2×16年9月30日该固定资产的账面价值＝6370-1716＝4654（万元），高于调整后的预计净残值4030万元（即公允价值减去处置费用后的金额），应计提固定资产减值准备＝4654-4030＝624（万元）。调整分录如下：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　624　 贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　624借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　 78（312-234） 　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 78②事项（2）会计处理错误。理由：甲公司于2×16年12月1日向B公司销售商品，同时约定于2×15年6月30日以4440万元的价格将该批产品购回，属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。调整分录如下：借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　3600　 贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　3600借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000　 贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　3000借：财务费用　　　　　　　　　　 120［（4440-3600）/7］　 贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　120（2）①甲公司与C公司该项关联方交易属于非货币性资产交换。理由：收到的补价2400万元/（换入资产的公允价值21600万元＋收到的补价2400万元）×100%＝10％＜25％，属于非货币性资产交换。②甲公司该项关联方交易对其2×16年度利润表“利润总额”项目的影响金额＝24000-（27000-4500）-1200＝300（万元）。借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　 21600　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2400　 贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 24000借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 22500　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　4500　 贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　 27000借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　 1200　 贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　　 1200③该项关联方交易对C公司当期损益的影响金额＝21600-16500＝5100（万元）。借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　 24000　 贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　16500　　　　　　　　　　 　——公允价值变动　　　　　　 1500　　　 银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400　　　 投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 1500　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1500

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 如果租赁合同中没有规定有优惠购买选择权，则最低租赁付款额包括（　）。
A．各期支付的租金之和
B．承租方担保的资产余值
C．与承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
D．与承租人无关的第三方的担保余值

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：如果租赁合同中没规定有优惠购买选择权，则最低租赁付款额=各期支付的租金之和+与承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 20×1年10月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于20×2年4月10日以40万元的价格向乙公司销售W产品一件。该产品主要由甲公司库存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W产品一件。20×1年12月31日，甲公司库存1件自制半成品S，成本为37万元，预计加工成W产品尚需发生加工费用10万元。当日，自制半成品S的市场销售价格为每件33万元，W产品的市场销售价格为每件36万元。不考虑其他因素，20×1年12月31日甲公司应就库存自制半成品S计提的存货跌价准备为(　　)。
A．1万元
B．4万元
C．7万元
D．11万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：因为甲公司与乙公司签订不可撤销合同，所以W产品的可变现净值为40万元，成本=37+10=47(万元)，由于W产品的可变现净值低于成本，用自制半成品S生产的W产品发生减值，表明自制半成品S按可变现净值计量。自制半成品S可变现净值=40－10=30(万元)，应计提的存货跌价准备=37－30=7(万元)。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制达胜公司上述业务的会计分录。2015年1月1日，达胜公司管理层根据业务需求决定建造一个火电厂，建造的火电厂包括冷却塔、建造发电车间以及安装发电设备这3个单项工程组成。当日，达胜公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建，根据双方签订的合同，建造冷却塔的价款为2000万元，建造发电车间的价款为3000万元，安装发电设备需支付安装费用120万元。建造期间发生的有关事项如下（假定不考虑相关税费）：（1）2015年1月5日，达胜公司按合同约定向乙公司预付30%材料采购款1650万元，其中冷却塔650万元，发电车间1000万元。（2）2015年5月31日，冷却塔和发电车间的工程进度达到50%，达胜公司与乙公司办理工程价款结算2500万元，其中冷却塔1000万元，发电车间1500万元,。达胜公司抵扣了预付材料采购款后，将余款用银行存款付讫。（3）2015年6月31日，达胜公司购入一台需要安装的发电设备，价款总计1500万元，已用银行存款付讫。（4）2015年9月3日，发电车间和冷却塔，达胜公司与乙公司办理工程价款结算2500万元，其中冷却塔1000万元，发电车间1500万元,用银行存款支付以上款项。（5）2015年7月6日，达胜公司将发电设备运抵现场，交付乙公司安装。（6）2015年7月31日，发电设备安装完成，达胜公司与乙公司办理设备安装价款结算120万元，款项以银行存款支付。（7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计230万元，已用银行存款付讫。（8）2015年10月，进行负荷联合试车领用本企业材料30万元，用银行存款支付其他试车费用10万元，试车期间取得发电收入40万元。（9）2015年11月1日，试车结束，各项指标达到设计要求。要求：编制达胜公司上述业务的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）2015年1月5日，预付材料采购款借：预付账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1650　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1650（2）2015年5月31日，办理建筑工程价款结算借：在建工程——建筑工程（发电车间）　　　　　　　　　　　　1500　　　　　　——建筑工程（冷却塔）　　　　　　　　　　　　　1000　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850　　　预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1650（3）2015年6月31日，购入发电设备借：工程物资——发电设备　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500（4）2015年9月3日，办理建筑工程价款结算借：在建工程——建筑工程（发电车间）　　　　　　　　　　　　1500　　　　　　——建筑工程（冷却塔）　　　　　　　　　　　　　1000　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500（5）2015年7月6日，将发电设备交付已公司安装借：在建工程——安装设备（发电设备）　　　　　　　　　　　1500　贷：工程物资——发电设备　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500（6）2015年5月10日，办理安装工程价款结算借：在建工程——安装工程（发电设备）　　　　　　　　　　　　 120　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费借：在建工程——待摊支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 230　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 230（8）进行负荷联合试车借：在建工程——待摊支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　贷：在建工程——待摊支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40（9）计算分配待摊支出，并结算在建工程待摊支出分配率=（230+40-40）/（2000+3000+120+1500）=3.5%冷却塔应分配的待摊支出=2000×3.5%=70（万元）发电车间应分配的待摊支出=3000×3.5%=105（万元）发电设备应分配的待摊支出=（1500+120）×3.5%=55（万元）结转“在建工程——待摊支出”：借：在建工程——建筑工程（冷却塔）　　　　　　　　　　　　　 70　　　　　　——建筑工程（发电设备）　　　　　　　　　　　　　105　　　　　　——在安装设备（发电设备）　　　　　　　　　　　　55　贷：在建工程——待摊支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　230计算已完工的固定资产的成本：冷却塔的成本=2000+70=2070（万元）发电车间的成本=3000+105=3105（万元）发电设备的成本=（1500+120）+55=1675（万元）借：固定资产——冷却塔　　　　　　　　　　　　　　　　　　2070　　　　　　——发电车间　　　　　　　　　　　　　　　　　3105　　　　　　——发电设备　　　　　　　　　　　　　　　　　1675　贷：在建工程——建筑工程（冷却塔）　　　　　　　　　　　　 2070　　　　　　　——建筑工程（发电车间）　　　　　　　　　　　　3105　　　　　　　——安装设备（发电设备）　　　　　　　　　　　 1675

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2016年1月1日赊销商品给乙公司，按价目表的价格计算，不含税价款金额为200万元，给乙公司的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10，1/20，n/30。代垫运杂费4万元，产品成本为140万元，已计提跌价准备20万元。至2016年12月31日由于乙公司发生财务困难，销售给乙公司的货款仍未收回，预计未来现金流量的现值为200万元。　　与乙公司的销售业务，下列会计处理不正确的是（　）。
A．应收账款科目的入账金额为226.3万元
B．影响2016年利润表营业收入的金额为190万元
C．影响2016年利润表营业成本的金额为120万元
D．2016年末资产负债表应收账款列示金额为226.3万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，应收账款科目的入账金额＝200×（1－5%）×（1＋17%）＋4＝226.3（万元）；选项B，影响2016年利润表营业收入的金额＝200×（1－5%）＝190（万元）；选项C，影响2016年利润表营业成本的金额＝140－20＝120（万元）；选项D，2016年末资产负债表应收账款列示的金额为200万元。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年7月A公司有关其他职工薪酬的业务如下：为生产工人免费提供住宿，每月计提折旧1万元；为总部部门经理提供汽车免费使用，每月计提折旧3万元；为总经理租赁一套公寓免费使用，月租金为5万元。下列关于职工薪酬的会计处理，不正确的是（　）。
A．为生产工人提供免费住宿，应借记“生产成本”，贷记“应付职工薪酬”1万元，同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”1万元
B．为总部部门经理提供汽车免费使用，应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”3万元，同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”3万元
C．为总经理租赁公寓免费使用，应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”5万元，同时借记“应付职工薪酬”，贷记“其他应付款”5万元
D．为总部部门经理提供汽车免费使用和为总经理租赁一套公寓免费使用，应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”8万元；同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”8万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项D，同时借记“应付职工薪酬”8万元，贷记“累计折旧”3万元，其他应付款5万元。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司拥有一条生产线，生产的产品主要销往国外。甲公司以人民币为记账本位币，销往国外的产品采用美元结算。甲公司2014年年末对该生产线进行减值测试。相关资料如下：（1）该生产线原值为500万元，已计提累计折旧100万元，预计尚可使用2年。假定该生产线存在活跃市场，其公允价值340万元，直接归属于该生产线的处置费用为15万元。该公司在计算其未来现金流量的现值时，考虑了与该生产线有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的美元最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。　　（2）甲公司批准的财务预算中2015年、2016年该生产线预计现金流量的有关资料如下：销售甲产品的现金收入50万美元、30万美元，购买生产产品甲的材料支付现金10万美元、15万美元，设备维修支出现金0.5万美元、2万美元，2016年处置该生产线所收到净现金流量0.2万美元。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。复利现值系数如下：（P/F，6%，1）＝0.9434；（P/F，6%，2）＝0.8900。　　（3）2014年12月31日的汇率为1美元＝6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元＝6.80元人民币；第2年末为1美元＝6.75元人民币。2014年年末生产线应计提的减值准备为（　）。
A．39.01万元
B．42.3万元
C．64.27万元
D．67.3万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：预计2015年未来现金流量＝50－10－0.5＝39.5（万美元）；预计2016年未来现金流量＝30－15－2＋0.2＝13.2（万美元）；预计未来现金流量现值＝（39.5×0.9434＋13.2×0.8900）×6.85＝335.73（万元）。　　该生产线预计未来现金流量的现值335.73万元大于其公允价值减去处置费用后的净额325（340－15）万元，所以，生产线的可收回金额为335.73万元，与账面价值400（500－100）万元比较，应计提的减值准备＝400－335.73＝64.27（万元）。