(1)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2015年末决定将自产的一批产品作为职工福利发放给职工，该批产品的成本为100万元，市场售价为120万元，A公司适用的增值税税率为17%。至2015年12月31日，该批职工福利已决定发放但尚未实际发放。假定不考虑其他因素，则A公司上述业务对应付职工薪酬的影响金额为（　）。
A．0.0
B．1000万元
C．140.4万元
D．117万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工需要视同销售计算销项税额，应计入成本费用的职工薪酬金额以产品公允价值计量，因此应确认应付职工薪酬的金额＝120×（1+17%）＝140.4（万元），由于尚未实际发放，因此对应付职工薪酬的影响金额为140.4万元。借：成本费用类科目 140.4 贷：应付职工薪酬 140.4 借：应付职工薪酬 140.4 贷：主营业务收入 120　　　　 应交税费——应交增值税（销）20.4

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2014年年初A公司取得B公司股权的会计分录，并计算该企业合并中形成的商誉的金额。2014年1月15日，A公司取得B公司80%的股权，付出对价为一项可供出售金融资产和一项投资性房地产。A公司该企业合并及合并后有关交易或事项如下： （1）付出对价的信息：可供出售金融资产的公允价值为6 00万元，账面价值为5 60万元，（包括成本5 00万元，公允价值变动60万元）；投资性房地产的公允价值为3 00万元，账面价值为2 50万元（包括成本2 00万元，公允价值变动50万元）。 当日办理完毕相关资产转让手续，A公司于当日取得对B公司的控制权。 B公司当日的可辨认净资产的公允价值为10 00万元，账面价值为9 50万元（其中股本为5 00万元，资本公积为3 00万元，盈余公积为50万元，未分配利润为1 00万元），公允价值与账面价值的差额是一批存货评估增值引起的：该批存货的账面价值为40万元，公允价值为90万元。至2014年年末，该批存货已对外出售30%。。 （2）2014年7月1日，A公司向B公司出售一项无形资产，售价为60万元，账面价值为40万元，采用直线法计提摊销，预计剩余使用年限为5年，预计净残值为0。 （3）2014年B公司实现净利润1 30万元，提取盈余公积13万元，因可供出售金融资产公允价值上升实现其他综合收益20万元（已扣除所得税影响），宣告发放现金股利15万元。 （4）2015年B公司实现净利润1 00万元，提取盈余公积10万元，除此之外，当年未发生所有者权益的其他变动。至2015年年末，剩余的评估增值的存货已全部对外出售。 （5）其他资料：假设该项合并中，B公司资产、负债的计税基础与其账面价值相同。A公司和B公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：借：长期股权投资 900 　　贷：可供出售金融资产——成本 500 　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 60 　　　　其他业务收入 300 　　　　投资收益 40 借：其他业务成本 200 　　公允价值变动损益 50 　　贷：投资性房地产——成本　　200 　　　　　　　　　　——公允价值变动 50 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　60 　　贷：投资收益 60 形成的商誉的金额＝900－（1000－50×25%）×80%＝110（万元）

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制万石公司上述经济业务的会计分录。万石房地产公司(以下简称万石公司)于2011年12月31日将一建筑物对外出租并采用成本模式计量，租期为3年，自次年开始每年12月31日收取租金100万元，出租时该建筑物的账面原价为3000万元，已提折旧400万元，已提减值准备200万元，尚可使用年限为20年，万石公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值。2012年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为2400万元，预计未来现金流量现值为2450万元。2013年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1900万元，预计未来现金流量现值为1980万元。2014年12月31日租赁期满，将该投资性房地产转为自用房地产并于当日投入行政管理部门使用。假定转换后该建筑物的折旧方法、预计折旧年限和预计净残值未发生变化。2016年1月5日万石公司将该建筑物对外出售，收到1800万元存入银行。假定不考虑相关税费。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）2011年12月31日 借：投资性房地产 3000 　　累计折旧 400 　　固定资产减值准备 200 　　贷：固定资产 3000 　　　　投资性房地产累计折旧 400 　　　　投资性房地产减值准备 200 （2）2012年12月31日 借： 银行存款100 　　贷：其他业务收入 100 借：其他业务成本 120 [(3000-400-200)÷20] 　　贷：投资性房地产累计折旧 120 2012年12月31日，投资性房地产的账面价值=3000-400-200-120=2280(万元)，可收回金额为2450万元，按规定，计提的减值准备不能转回。 (3)2013年12月31日 借：银行存款100 　　贷：其他业务收入100 借：其他业务成本120 　　贷：投资性房地产累计折旧120 2013年12月31日，投资性房地产的账面价值=3000-400-200-120*2=2160(万元)，可收回金额为1980万元，应汁提减值准备180万元。 借：资产减值损失180 　　贷：投资性房地产减值准备180 (4)2014年12月31日 借：银行存款100 　　贷：其他业务收入100 借：其他业务成本 110(1980÷18) 　　贷：投资性房地产累计折旧110 2014年12月31日，投资性房地产的账面价值=1980-110=1870(万元)借：固定资产 3000 　　投资性房地累计折旧 750 　　投资性房地产减值准备380 　　贷：投资性房地产 3000 　　　　累计折旧 750 　　　　固定资产减值准备 380 (5)2015年12月31日 借：管理费用110(1870÷17) 　　贷：累计折旧110 2015年12月31日，固定资产的账面价值=1870-110=1760 (万元)(6)2016年1月5日 2016年1月计提折旧额=1760÷16×1/12=9.17(万元)。 借：管理费用9.17 　　贷：累计折旧9.17 借：固定资产清理1750.83 　　累计折旧 869.17固定资产减值准备380 　　贷：固定资产3000 借：银行存款1800 　　贷：固定资产清理1750.83　　营业外收入49.17

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2014年年初存货的账面余额中包含甲产品900件，其实际成本为270万元，已计提的存货跌价准备为22.5万元。2014年甲公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出300件。2014年12月31日，甲公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.13万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.0025万元。甲公司2014年年末对甲产品应计提的存货跌价准备为（　）。
A．9万元
B．15万元
C．88.5万元
D．103.5万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：①存货可变现净值＝（900－300）×（0.13－0.0025）＝76.5（万元）；②存货期末余额＝（900－300）×（270÷900）＝180（万元）；③期末“存货跌价准备”科目余额＝180－76.5＝103.5（万元）；④销售后存货跌价准备余额=[22.5－22.5×（300/900）］=15；⑤期末计提的存货跌价准备＝103.5－15＝88.5（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为B公司的母公司，2015年A公司出售一批存货给B公司，售价为1200万元，成本800万元，B公司期末出售了50%，剩余部分可变现净值为500万元，第二年出售了30%，剩余20%形成期末存货，可变现净值为220万元，则A公司2016年合并报表中的抵销分录影响合并损益的金额是（　）（不考虑所得税的影响）。A公司为B公司的母公司，2016年A公司出售一批存货给B公司，售价为1200万元，成本800万元，B公司期末出售了50%，剩余部分可变现净值为500万元，第二年出售了30%，剩余20%形成期末存货，可变现净值为220万元，则A公司2016年合并报表中的抵销分录影响合并损益的金额是（　）（不考虑所得税的影响）。
A．40万元
B．100万元
C．140万元
D．160万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：2015年的抵销分录为： 借：营业收入 1200 　　贷：营业成本 1200 借：营业成本 200 　　贷：存货 200 借：存货－存货跌价准备 100 　　贷：资产减值损失 100 2016年的抵销分录为： 借：未分配利润——年初 200 　　贷：营业成本 200 借：营业成本 80 　　贷：存货 80 借：存货——存货跌价准备 100 　　贷：未分配利润——年初 100 借：营业成本 60 　　贷：存货——存货跌价准备 60 借：资产减值损失 20 　　贷：存货——存货跌价准备 20 根据2016年相关抵销分录中的损益科目（营业成本、资产减值损失），计算得出影响合并损益金额＝200－80－60－20＝40（万元）注意：因为期末从个别报表看，账面价值为240，可变现净值为220，所以是发生了减值20，而之前存货跌价准备已有余额为100-60=40，所以本期需要转回20，而从合并报表的角度看，账面价值为160，可变现净值为220，没有减值，而之前也没有存货跌价准备，所以不需要做相关处理，但个别报表中已经转回了20，所以编制合并报表时要将个别报表中转回的20抵销，即最后一笔分录的处理。另外在个别报表中当年对外销售存货时是结转了上年计提的存货跌价准备60的，从合并报表的角度看不需要结转的，所以也要将这个处理抵销，即倒数第二笔分录的处理。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] A公司适用的所得税税率为25%，企业期初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。（1）2014年12月31日应收账款余额为8000万元，该公司期末对应收账款计提了800万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0。（2）A公司于2014年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为2000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用6年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为2500万元，账面价值为1400万元。转为投资性房地产核算后，A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。　　假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2014年12月31日的公允价值为3000万元。2014年度的会计利润为2000万元。下列有关A公司2014年所得税的会计处理，正确的有（　）。
A．递延所得税资产发生额为200万元
B．递延所得税负债的期末余额为425万元
C．递延所得税费用为225万元
D．应交所得税为550万元

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选项A，应收账款可抵扣暂时性差异＝800（万元），年末递延所得税资产余额及发生额＝800×25%＝200（万元）。选项B，投资性房地产应纳税暂时性差异＝3000－（2000－2000/20×7）＝1700（万元）；年末递延所得税负债余额＝1700×25%＝425（万元）。选项C，公允价值模式下，投资性房地产转换日公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益，相关的递延所得税负债也应计入其他综合收益＝（2500-1400）×25%＝275（万元），递延所得税费用＝-200＋（425－275）＝-50（万元）。选项D，应交所得税＝（2000＋800－100—500）×25%＝550（万元）。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司于2012年4月1日从二级市场上购入乙公司发行在外的股票1000万股作为可供出售金融资产，每股支付价款6元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用15万元，甲公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（　）。
A．5 120万元
B．4 650万元
C．5 515万元
D．4 000万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：可供出售金融资产相关交易费用计入成本，支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利单独确认为应收款项，因此可供出售金融资产的入账价值＝1000×（6－0.5）＋15＝5515（万元）。答案ABD计算错误

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司是乙公司的母公司，假设2015年初甲公司将300万元的存货出售给乙公司，出售价格为400万元，至期末乙公司尚未对外售出。甲、乙公司的所得税税率均为25％。则期末合并财务报表中应确认的递延所得税资产为（　）
A．25万元
B．35万元
C．15万元
D．30万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：该批存货的计税基础为400万元，乙公司核算的账面价值为400万元，不产生暂时性差异。站在甲乙公司构成的企业集团的角度上账面价值为300万元。所以在合并报表中应确认的递延所得税资产=（400-300）×25%=25（万元）。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 关于带薪缺勤，下列说法中错误的有（　　）。
A．带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤
B．企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬
C．企业应当在职工提供服务的期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬
D．企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：【解析】企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，选项B,C错误。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于金融资产转移的交易或事项中，不应当终止确认相关金融资产的有（　　）。
A．企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购
B．企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权
C．企业（银行）将信贷资产整体转移，同时约定对该项金融资产可能发生的信用损失不会进行全额补偿
D．证券公司将自身持有的证券借给客户，同时要求客户在约定的期限内买入相同数量和品种的证券归还证券公司并支付相应的融券费用

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：选项BC都表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了买入方，应当终止确认相关金融资产。