编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录

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编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录

(1)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录新华公司于2012年1月1日以银行存款6600万元取得大海公司80%的股权,从而能够对大海公司实施控制。新华公司和大海公司在合并前不存在任何关联方关系,均按净利润的10%提取法定盈余公积。假定新华公司的会计政策和会计期间与大海公司一致。有关资料如下:(1)2012年1月1日,大海公司账面股东权益总额为7700万元,其中股本为5000万元,资本公积为700万元,盈余公积为200万元,未分配利润为1800万元。可辨认净资产的公允价值为8000万元。2012年1月1日,大海公司除一项管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外,其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同。购买日该项固定资产的公允价值为500万元,账面价值为300万元,预计尚可使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零;该项无形资产购买日的公允价值为300万元,账面价值为200万元,预计尚可使用年限为5年,采用直线法摊销,无残值。(2)2012年,大海公司向新华公司销售A产品100台,每台不含税售价为7.5万元,价款已收存银行。每台成本为4.5万元,未计提存货跌价准备。当年新华公司从大海公司购入的A产品对外售出40台,其余部分形成新华公司期末存货,期末新华公司未对剩余A产品计提存货跌价准备。(3)2012年大海公司实现净利润620万元,宣告并分派2011年现金股利100万元;大海公司因持有可供出售金融资产使得其他综合收益增加200万元。(4)2013年,新华公司对外售出A产品30台,其余部分形成期末存货,期末未发生减值。(5)2013年大海公司实现净利润450万元,宣告并分派2012年现金股利200万元;大海公司对外出售上期持有的可供出售金融资产使得其他综合收益减少200万元。(6)其他相关资料:①新华公司、大海公司均系增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。②不考虑与合并现金流量表相关的抵销调整分录。③不考虑除增值税外的其他相关税费。要求:(1)编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录。(2)编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。(答案中的金额单位以万元表示)

【◆参考答案◆】:①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录 借:固定资产——原价            200  贷:资本公积——年初                 200 借:管理费用                 20  贷:固定资产——累计折旧               20 借:无形资产——原价            100  贷:资本公积——年初                 100 借:管理费用                  20  贷:无形资产——累计摊销               20 ②编制2012年内部交易的抵销分录 借:营业收入                750  贷:营业成本                     750 借:营业成本         180  贷:存货                       180 ③按权益法调整长期股权投资 对2012年大海公司分配现金股利事项进行调整 借:投资收益                80  贷:长期股权投资                   80 经调整后大海公司2012年度的净利润=620-(20+20)-180=400(万元)。 2012年按权益法核算长期股权投资应确认的投资收益=400×80%=320(万元)。 借:长期股权投资                   320  贷:投资收益                     320 对大海公司产生其他综合收益进行调整 借:长期股权投资              160  贷:其他综合收益                   160 调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000(万元) ④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益 借:股本——年初                  5000     ——本年                    0   资本公积——年初          1000   其他综合收益                   200   盈余公积——年初                 200       ——本年            62   未分配利润——年末       2038   商誉                       200  贷:长期股权投资                  7000    少数股东权益                  1700            [(5000+1000+200+200+62+2038)×20%] 注:商誉=6600-8000×80%=200(万元) ⑤对新华公司投资收益项目的抵销 借:投资收益                     320   少数股东损益              80   未分配利润——年初               1800  贷:提取盈余公积                   62    对所有者(或股东)的分配             100    未分配利润——年末               2038

【◆答案解析◆】:①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录借:固定资产——原价            200(500-300) 贷:资本公积——年初                 200借:管理费用                 20(200/10) 贷:固定资产——累计折旧               20借:无形资产——原价            100(300-200) 贷:资本公积——年初                 100借:管理费用                 20(100/5) 贷:无形资产——累计摊销               20 ②编制2012年内部交易的抵销分录借:营业收入               750(100×7.5) 贷:营业成本                     750借:营业成本        180[(100-40)×(7.5-4.5)] 贷:存货                       180③按权益法调整长期股权投资对2012年大海公司分配现金股利事项进行调整借:投资收益                80(100×80%) 贷:长期股权投资                   80经调整后大海公司2012年度的净利润=620-(20+20)-180=400(万元)。2012年按权益法核算长期股权投资应确认的投资收益=400×80%=320(万元)。借:长期股权投资                   320 贷:投资收益                     320对大海公司产生其他综合收益进行调整借:长期股权投资             160(200×80%) 贷:其他综合收益                   160调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000(万元)④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益借:股本——年初                  5000    ——本年                    0  资本公积——年初         1000(700+200+100)  其他综合收益                   200  盈余公积——年初                 200      ——本年            62(620×10%)  未分配利润——年末      2038(1800+400-62-100)  商誉                       200 贷:长期股权投资                  7000   少数股东权益                  1700           [(5000+1000+200+200+62+2038)×20%]注:商誉=6600-8000×80%=200(万元)⑤对新华公司投资收益项目的抵销借:投资收益                     320  少数股东损益              80(400×20%)  未分配利润——年初               1800 贷:提取盈余公积                   62   对所有者(或股东)的分配             100   未分配利润——年末               2038

(2)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下:   资料一:2013年1月1日,甲公司定向发行每股面值为1元,公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。交易前,甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份;交易后,甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日,乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元,除行政管理用W固定资产外,其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元,原预计使用上限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,已计提折旧100万元;当日,该固定资产的公允价值为480万元,预计尚可使用4年,与原预计剩余年限相一致,预计净残值为零,继续采用原方法计提折旧。   资料二:2013年8月20日,乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。至2013年12月31日,甲公司向非关联方累计售出该商品50%,剩余50%作为存货,未发生减值。   资料三:2013年度,乙公司实现的净利润为6000万元,因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元,未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。   资料四:2014年1月1日,甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方,取得价款5600万元,相关手续于当日完成,剩余股份当日公允价值为1400万元。出售部分股份后,甲公司对乙公司不再具有重大影响,将剩余股权投资转为可供出售金融资产。   资料五:2014年6月30日,甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元,预计乙公司股价下跌是暂时性的。   资料六:2014年7月起,乙公司股票价格持续下跌,至2014年12月31日,甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元,甲公司判断该股权投资已发生减值,并计提减值准备。   资料七:2015年1月8日,甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。   资料八:甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同,假定不考虑增值税、所得税等其他因素。

【◆参考答案◆】:详见解析。

【◆答案解析◆】: 6月30日   借:其他综合收益 100    贷:可供出售金融资产--公允价值变动 100 12月31日   借:资产减值损失 600    贷:其他综合收益 100      可供出售金融资产--减值准备 500

(3)【◆题库问题◆】:[单选] 下列有关财务报表概述表述正确的有()。
A.专门为了内部管理需要的报告属于财务报告的范畴
B.年度财务报表应该包括资产负债表、利润表、现金流量表以及附注
C.中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注
D.中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表,包括季报和半年报。

【◆参考答案◆】:C

【◆答案解析◆】: 选项A表述错误,财务报告应当是对外报告,其服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者专门为了内部管理需要的报告不属于财务报告的范畴; 选项B表述错误,年度财务报表应该包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注; 选项C表述正确; 选项D表述错误,中期财务报表包括月报、季报、半年报等。 综上,本题应选C

(4)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由;如果应当确认预计负债,编制相关会计分录。甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。有关资料如下:   资料一:2014年8月1日,甲公司从乙公司购入1台不需安装的A生产设备并投入使用,已收到增值税专用发票,价款1000万元,增值税税额为170万元,付款期为3个月。   资料二:2014年11月1日,应付乙公司款项到期,甲公司虽有付款能力,但因该设备在使用过程中出现过故障,与乙公司协商未果,未按时支付。2014年12月1日,乙公司向人民法院提起诉讼,至当年12月31日,人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%,预计支付诉讼费5万元,逾期利息在20万元至30万元之间,且这个区间内每个金额发生的可能性相同。   资料三:2015年5月8日,人民法院判决甲公司败诉,承担诉讼费5万元,并在10日内向乙公司支付欠款1170万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决,甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述所有款项。   资料四:甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出,不考虑其他因素。

【◆参考答案◆】:详见解析。

【◆答案解析◆】:应该确认预计负债。理由:甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%,履行该义务很可能导致经济利益流出企业,预计支付诉讼费5万元,逾期利息在20万元至30万元之间,且这个区间内每个金额发生的可能性相同,且金额能够可靠计量,应当确认该预计负债,确认金额=5+(20+30)/2=30(万元)。会计分录为:借:营业外支出 25 管理费用 5  贷:预计负债 30

(5)【◆题库问题◆】:[单选] 某设备的账面原价为1 000 000元,预计使用年限为5年,预计净残值为4 000元,采用双倍余额递减法计提折旧,该设备在第4年应计提的折旧额为(  )元。
A.86400
B.108 000
C.106 000
D.106 400

【◆参考答案◆】:C

【◆答案解析◆】:年折旧率=2÷5×100%=40%第1年应计提折旧额=1000000×40%=400000(元)第2年应计提折旧额=(1000000-400000)×40%=240000(元)第3年应计提折旧额=(1000000-400000-240000)×40%=144000(元)注意:采用双倍余额递减法计提固定资产折旧,一般应在固定资产使用寿命到期的前两年内,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。所以,第4年、第5年的折旧额=【(1000000-400000-240000-144000)-4000】÷2=106000(元)

(6)【◆题库问题◆】:[单选] 与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间发生的费用或损失的,在取得时应做的会计处理是( )。
A.冲减营业外支出 
B.冲减营业外收入
C.计入递延收益 
D.计入营业外收入

【◆参考答案◆】:C

【◆答案解析◆】:按会计准则规定,与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间费用或损失的,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已发生费用或损失的,取得时直接计入当期营业外收入。 故选C。

(7)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 根据资料(1)判断DUIA公司取得的债券投资应作为何种金融资产核算,并说明理由。DUIA上市公司(以下简称DUIA公司),其2013年~2015年的相关投资业务如下:(1)2013年1月1日,购入HAPPY公司当日发行的分期付息、到期一次还本的债券50万份,每份面值100元,票面年利率为8%,实际年利率为10%,每年12月31日支付利息。DUIA公司共支付价款4 470万元,另支付交易费用30万元,DUIA公司计划将该债券持有至到期,并且有足够的资金支持。(2)2013年12月31日,HAPPY公司支付当年度利息,但由于HAPPY公司发生了严重的经济困难,DUIA公司预计该债券未来现金流量的现值为4 300万元。(3)2014年12月31日,HAPPY公司支付当年度利息。(4)2015年3月1日,DUIA公司因急需资金将持有的HAPPY公司债券的50%出售,取得价款2 500万元(即该部分债券的公允价值),存入银行。(答案中的金额单位用万元表示)

【◆参考答案◆】:DUIA公司应将取得的债券投资作为持有至到期投资核算;理由:DUIA公司预计将该债券持有至到期,并且有足够的资金支持,所以DUIA公司应将此项投资作为持有至到期投资核算。

【◆答案解析◆】: 持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

(8)【◆题库问题◆】:[判断题] 如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的,不应区分有合同部分和无合同部分分别确定其可变现净值,直接确定存货跌价准备的计提或转回的金额。()
A.正确
B.错误

【◆参考答案◆】:正确

【◆答案解析◆】:如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的,应区分有合同部分和无合同部分分别确定其可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额

(9)【◆题库问题◆】:[判断题] 需要缴纳消费税的委托加工物资,收回后用于对外投资,应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。()
A.正确
B.错误

【◆参考答案◆】:正确

【◆答案解析◆】: 需要缴纳消费税的委托加工物资,收回后用于对外投资,受托方代收代缴的消费税,应计入委托加工物资成本。 因此,本题表述错误。

(10)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 逐项计算甲公司2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。甲公司2012年度实现利润总额10000万元,适用的所得税税率为25%;预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化,假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2012年度发生的有关交易和事项中,会计处理与税法规定存在差异的有:(1)某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元,相关递延所得税资产年初余额为235万元,该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元,当年转回存货跌价准备60万元,税法规定,该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。(2)某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元,未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用,原价为6000万元,预计使用年限为5年,预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧,税法规定,类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除,企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2000万元。(3)12月31日,甲公司根据收到的税务部门罚款通知,将应缴罚款300万元确认为营业外支出,款项尚未支付。税法规定,企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。(4)当年实际发生的广告费用为25740万元,款项尚未支付。税法规定,企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除,超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000万元。(5)通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元,已计入营业外支出。税法规定,企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。

【◆参考答案◆】:详见解析

【◆答案解析◆】:事项一:递延所得税资产的期末余额220万元,期初余额235万元,本期应转回递延所得税资产=235-220=15(万元)。事项二:递延所得税负债的期末余额为200万元,期初余额为0,所以本期应确认递延所得税负债200万元。事项四:递延所得税资产期末余额为60万元,期初余额为0万元,所以本期应确认递延所得税资产60万元。

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