(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 假设2012年末的时候改固定资产对外销售，取得处置收益1.5万元，编制合并报表中的相关抵销分录。甲公司系乙公司的母公司，均是增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%，2010年12月甲公司出售一项存货给乙公司，账面价值为3 50万元，不含税售价为5 00万元，乙公司取得该批存货之后作为管理用固定资产使用，又发生了安装费36万元，该项固定资产预计使用寿命为3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：固定资产价值中包含的未实现内部销售利润和多提折旧的抵销： 借：未分配利润－年初 1 50 　　贷：营业外收入 1 50 借：营业外收入 50 　　贷：未分配利润－年初 50 借：营业外收入 50 　　贷：管理费用 50 对递延所得税资产的调整： 借：递延所得税资产 25 　　贷：未分配利润－年初 25 借：所得税费用 25 　　贷：递延所得税资产 25

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列费用应当在发生时计入存货成本的有（　）。
A．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
B．已验收入库后原材料发生的仓储费用
C．验收入库前原材料发生的仓储费用
D．为生产产品发生直接人工费用和制造费用

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：选项AB，应计入当期损益，不得计入存货成本。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] H公司2016年度归属于普通股股东的净利润为1800万元，发行在外的普通股加权平均数为8 000万股，H公司股票当年平均市场价格为每股10元。2016年1月1日发行在外的认股权证为2 000万份，行权日为2017年4月1日，按规定每份认股权证可按8元的价格认购H公司1股股票。H公司2016年度稀释每股收益为（　　）元/股。
A．0.23
B．0.21
C．0.19
D．0.18

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：H公司2015年度调整增加的普通股股数=2 000-2 000×8/10=400（万股），稀释每股收益=1800/（8 000+400）=0.21（元/股）。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 下列项目中，应确认为无形资产的是（　　）。
A．企业合并中产生的巨额商誉
B．企业内部产生的品牌
C．企业内部研究开发项目研究阶段的支出
D．企业为建造厂房以支付土地出让金方式获得的土地使用权

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：企业合并中产生的商誉应在报表中单独列示；企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，成本不能可靠计量，而且企业自有品牌等无法与企业自身分离，不具有辨认性，不应确认为无形资产；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应计入发生当期的损益。选项A．B和C不应确认为无形资产。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 2012年1月1日，A公司以现金1 000万元自非关联方处取得B公司20%的股权，能够对B公司施加重大影响。当日B公司可辨认净资产账面价值为5 020万元（与公允价值相同）。由于A公司非常看好B公司，于2012年12月1日再次以现金800万元为对价从B公司其他股东处取得该公司10%的股权，至此持股比例达到30%，增资后仍然能对B公司产生重大影响。此时B公司可辨认净资产的公允价值为5 800万元。不考虑引起所有者权益变动相关事项，则增资后A公司的长期股权投资的账面价值为（　）。
A．1 200万元
B．2 000万元
C．1 804万元
D．1 810万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2012年1月1日取得B公司股权： 借：长期股权投资——投资成本1 000 　　贷：银行存款1 000 长期股权投资初始投资成本1 000万元小于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额为1 004万元（5 020×20%），因此调整长期股权投资的初始投资成本： 借：长期股权投资——投资成本4 　　贷：营业外收入4 2012年12月1日再次追加投资时： 借：长期股权投资——投资成本800 　　贷：银行存款 800 长期股权投资初始投资成本800万元大于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额为580万元（5 800×10%），因此形成正商誉220万元，不需要调整长期股权投资的账面价值。对于原来20%的股权投资产生的是负商誉4万元，综合考虑正商誉216万元。因此综合考虑也不需要调整长期股权投资的账面价值。则长期股权投资的账面价值＝1 000＋4＋800＝1804（万元）。考点：长期股权投资权益法初始计量。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自20×6年1月1日至20×8年12月31日。租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金60万元，于每年年末支付。除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到3000万元或以上，乙公司将获得10%的经营分享收入。20×6年度商铺实现的销售额为2000万元。甲公司20×6年应确认的租赁费用是（　）。
A．360万元
B．100万元
C．60万元
D．400万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：甲公司20×6年应确认的租赁费用＝（60×5）/3＝100（万元）。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2015年1月1日赊销商品给乙公司，按价目表的价格计算，不含税价款金额为200万元，给乙公司的商业折扣为10%，规定的付款条件为2/10，1/20，n/30。代垫运杂费5万元，产品成本为130万元，已计提跌价准备20万元。至2015年12月31日由于乙公司发生财务困难，销售给乙公司的货款仍未收回，预计未来现金流量的现值为200万元。与乙公司的销售业务，下列会计处理不正确的是（　）。
A．影响2015年利润表营业收入的金额为180万元
B．影响2015年利润表营业成本的金额为110万元
C．应收账款科目的入账金额为210.6万元
D．2015年末资产负债表应收账款列示金额为200万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A，影响2015年利润表营业收入的金额＝200×（1－10%）＝180（万元）；选项B，影响2015年利润表营业成本的金额＝130－20＝110（万元）；选项C错误，应收账款科目的入账金额＝200×（1－10%）×（1＋17%）＋5＝215.6（万元）；选项D，2015年末资产负债表应收账款列示的金额为200万元。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 大华公司有关业务如下。（1）2016年12月，大华公司与甲公司签订一份不可撤销合同，约定在2017年2月以每件4万元的价格向甲公司销售200件A产品；甲公司需要预付定金120万元，若大华公司违约，需双倍返还定金。2016年年末大华公司将收到的甲公司定金120万元存入银行。　　2016年12月31日，大华公司的库存中没有生产A产品及生产该产品所需原材料。因市场变化，该原材料价格大幅上涨，大华公司预计每件A产品的生产成本为5万元。2016年12月31日，A产品市场销售价格为每件4.5万元。（2）2016年12月，大华公司与乙公司签订一份B产品销售合同，约定在2017年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售300件B产品，违约金为合同总价款的20%。　　2016年12月31日，大华公司库存B产品300件，每件成本1.6万元，当前每件市场价格2.4万元。假定大华公司销售B产品不发生销售费用。（3）2016年12月，大华公司与丙公司签订一份C产品销售合同，约定在2017年3月底以每件4万元的价格向丙公司销售400件C产品，如大华公司违约，则违约金为200万元。2016年12月31日，大华公司库存C产品420件，每件成本5万元。当前市场每件价格4.8万元。假定大华公司销售C产品不发生销售费用。（4）2016年11月，大华公司与丁公司签订一份D产品销售合同，约定在2017年2月末以每件4万元的价格向丁公司销售600件D产品，违约金为每件1万元。　至2016年12月31日，大华公司只生产了D产品400件，每件成本4.8万元，其余200件产品因原材料短缺停产，由于生产D产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现动乱危机，所需200件原材料预计2017年3月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能于2017年4月以后。假定市场上不存在D产品的价格。（5）2016年12月1日，大华公司与戊公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：大华公司于4个月后交付戊公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为100万元，如大华公司违约，将支付违约金20万元。至2016年年末，大华公司为生产该产品已发生成本4万元，因原材料价格上涨，大华公司预计生产该产品的总成本为116万元。要求：根据下列资料编制相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：（1）①与甲公司合同约定每件售价4万元，每件成本5万元，待执行合同变为亏损合同；因其不存在标的资产，故应确认预计负债。执行合同损失＝（5－4）×200＝200（万元）；　　不执行合同的违约金损失＝120（万元）；亏损合同最低净成本＝120（万元）；因此企业应选择不执行合同。　　借：营业外支出　　120　　　　贷：预计负债　　　120　　②此外，没有标的资产的情况下不需要减值测试。　　（2）　　①与乙公司合同每件售价1.2万元，而每件成本1.6万元，待执行合同变为亏损合同；因其存在标的资产，应对标的资产进行减值测试。可变现净值＝300×1.2＝360（万元）成本＝300×1.6＝480（万元）；则执行合同损失＝480－360＝120（万元）；不执行合同的违约金损失＝300×1.2×20%＝72（万元）；按照市场价格销售产品的收益＝300×2.4－300×1.6＝240（万元），则不执行合同取得收益＝240－72＝168（万元），因此，应选择不执行合同。　　②针对违约金损失确认预计负债。　　借：营业外支出　　72　　　　贷：预计负债　　　72　　③按照市场价格再次进行减值测试　　由于市场价格每件2.4万元大于每件1.6万元成本，故不需要确认减值损失。　　（3）　　①与丙公司合同每件售价4万元，每件成本5万元，待执行合同变为亏损合同；因其存在标的资产，应按合同价格进行减值测试。可变现净值＝400×4＝1600（万元）；成本＝400×5＝2000（万元）；执行合同损失＝2000－1600＝400（万元）；不执行合同的违约金损失＝200（万元）；不执行合同，按照市价确认的销售损失＝5×400－4.8×400＝80（万元）；不执行合同净损失＝200＋80＝280（万元）；因此应选择不执行合同。　　借：营业外支出　　200　　　　贷：预计负债　　　200① 有合同部分按照市场价格再次进行减值测试：　　可变现净值＝400×4.8＝1920（万元）　　成本＝400×5＝2000（万元）　　确认减值损失＝2000－1920＝80（万元）② 未签订合同部分进行减值测试：　　可变现净值＝20×4.8＝96（万元）　　成本＝20×5＝100（万元）　　确认减值损失＝100－96＝4（万元）　　借：资产减值损失 　　　　84　　　　贷：存货跌价准备　（80＋4）84　　（4）　　　①存在标的资产的部分：　　可变现净值＝400×4＝1600（万元）；成本＝400×4.8＝1920（万元）；执行合同损失＝1920－1600＝320（万元）；不执行合同的违约金损失＝400×1＝400（万元），因此应选择执行合同。计提存货跌价准备320万元。　　借：资产减值损失　　320　　　　贷：存货跌价准备　320　　②不存在标的资产的部分：　　其余200件产品因原材料原因停产，恢复生产的日期很可能于2017年4月以后。故很可能违约，不执行合同的违约金损失＝200×1＝200（万元），应确认预计负债200万元。　　借：营业外支出　　200　　　　贷：预计负债　　　200　　（5）　　执行合同的损失＝116－100＝16（万元），不执行合同的损失＝20（万元），故选择执行合同。已经为该生产该产品发生了成本4万元，因此应该先对在产品计提存货跌价准备，预计总损失超出存货减值的部分确认预计负债。因该合同确认的预计负债＝16－4＝12（万元）。　　借：资产减值损失　　4　　　　贷：存货跌价准备　　4　　借：营业外支出　　12　　　　贷：预计负债　　　12

【◆答案解析◆】：略。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] A公司持有B公司70%股权，2016年B公司分配股利4000万元，A公司编制合并现金流量表时，就该业务进行的抵销分录为（　）。

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：从个别报表角度考虑，B公司分配现金股利时，对于B公司应该在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中列示；对于A公司而言，应该在“取得投资收益收到的现金”项目中列示，因此编制合并报表时应该抵销的是这两个项目，因为是编制母子公司之间的内部交易的抵销分录，母子公司之间内部交易金额为4000×70%＝2800（万元），因此应该选D。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）题干如图所示：

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应收账款3.36 财务费用5.32贷：银行存款 8.28 应付账款0.4