(1)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2014年初取得B公司5%的股权，划分为可供出售金融资产核算。2015年1月，A公司又从母公司M手中取得B公司55%的股权，对B公司实现控制。第一次投资支付银行存款500万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元，所有者权益账面价值为7 500万元；2014年底可供出售金融资产未发生公允价值变动；第二次投资时支付银行存款6000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为9500万元，所有者权益账面价值为9200万元，取得控制权日原投资的公允价值为600万元。假定不考虑其他因素，已知该项交易不属于一揽子交易。则增资时影响A公司资本公积的金额为（　）。
A．700万元
B．－980万元
C．－820万元
D．200万元

【◆参考答案◆】：B

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制以上业务的会计分录A公司2012年初开始自行研发一项专利技术，相关业务如下：（1）2012年初开始研发一项管理用的专利技术，在研究阶段发生的员工工资500万元，其他费用300万元，开发阶段，发生员工工资1000万元，其他费用490万元，均满足资本化条件，2013年10月，该专利技术成功，达到预定可使用状态，发生注册费用10万元，该专利技术预计可使用年限为10年（2）2013年末经减值测试，可收回金额为1200万元（3）2014年末经减值测试，可收回金额为1250万元（4）2015年末，A公司计划将该项专利技术与B公司一项非专利技术交换，交换日该专利技术公允价值1000万元，支付补价10万元，交换日办理完毕相关资料转移手续，假定不考虑其他因素，该非货币交换具有商业性质要求：编制以上业务的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：1）研发阶段的会计分录：借：研发支出-费用化支出 800 -资本化支出 1500贷：应付职工薪酬 1500 银行存款 800达到预定可使用状态时：借：管理费用 800 无形资产 1500 贷：研发支出-费用化支出 800 -资本化支出 1500（2）2013年无形资产末摊销时：借：管理费用 37.5 贷：累计摊销 37.52013年末该无形资产的账面余额=1500-37.5=1462.5万元，2013年末的可收回金额为1200万元，发生减值，减值262.5万元借：资产减值准备 262.5 贷：无形资产减值准备 262.5（3）2014年初账面价值=1462.5-262.5=1200万元2014年末无形资产摊销时借：管理费用 123.08 贷：累计摊销 123.082014末该无形资产账面价值=1200-123.08=1076.92万元，可收回金额为1250万元未发生减值，不计提减值准备，原计提的减值准备也不用转回。（4）2015年底应摊销无形资产时：借：管理费用 123.08 贷：累计摊销 123.08换入时：借：无形资产-非专利技术 1010 累计摊销 283.66 无形资产减值准备 262.5贷：无形资产-专利技术 1500 银行存款 10 营业外收入 46.16

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 注册会计师在对甲公司20×8年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：　　(1)甲公司20×7年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至20×7年12月31日，累计发生研究支出300万元，开发支出200万元。在编制20×7年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。20×8年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。　　甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目，并对20×7年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：　　借：研发支出(资本化支出)　　　　　　　　　　　　　 600　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　(2)20×7年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税款170万元，并于当日取得乙公司转账支付的1 170万元。销售合同中还约定：20×8年6月30日甲公司按1 100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制20×7年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1 000万元，并结转销售成本600万元。　　20×8年6月30日，甲公司按约定支付回购价款1 100万元和增值税款187万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：　　借：以前年度损益调整(20×7年营业收入)　　　　　 1 000　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600　　　　贷：以前年度损益调整(20×7年营业成本)　　　　　　　600　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　 187　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 287　　(3)甲公司20×7年度因合同纠纷被起诉。在编制20×7年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。20×8年7月，法院判决甲公司赔偿原告150万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　(4)甲公司某项管理用固定资产系20×5年6月30日购入并投入使用，该设备原值1 200万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×8年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司20×8年的相关会计处理如下：　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 83.33　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　133.33　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　216.66　　其他资料：　　不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。　　要求：根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：　①甲公司对事项（1）的会计处理不正确　　理由：20×8年12月31日之前研发支出资本化条件尚未满足，在满足资本化条件后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应进行调整。　　调整分录：　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　　　贷：研发支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600　②甲公司对事项（2）的会计处理不正确　　理由：甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确，不应将融资费用全部计入20×8年度，该融资费用应在20×7 年度与20×8年度之间进行分摊。　　调整分录：　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　③甲公司对事项（3）的会计处理不正确　　理由：上年度对诉讼事项的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形所作的最佳估计，在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下，有关差额应计入当期损益。　　调整分录：　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　④甲公司对事项（4）的会计处理不正确　　理由：固定资产折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整。　　估计变更后，按照剩余年限计算的每年折旧额=　　(1 200-1 200×3/12)÷6=150(万元)，即每半年折旧额为75万元。　　调整分录：　　借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 91.66　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　8.33[133.33-(50+75)]　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 83.33

(4)【◆题库问题◆】：[多选] A公司、B公司、C公司对D公司的表决权比例分别为50%、40%及10%。D公司的主要经营活动为医药产品的研发、生产、销售及相关健康产品服务，其最高权力机构为股东会，所有重大决策需要75%以上表决权通过方可做出。下列有关合营安排表述不正确的有（　）。
A．D公司为一项合营安排，没有任何一方能够单独控制D公司
B．A公司与B公司对D公司实施共同控制，C公司虽然作为D公司的股东，属于该合营安排的一方，但并不具有共同控制权
C．A公司、B公司与C公司对D公司实施共同控制
D．B公司与C公司对D公司实施共同控制

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：A公司、B公司合计拥有D公司90%的表决权，超过了75%的表决权要求，当且仅当A公司、B公司均同意时，D公司的重大决策方能表决通过，C公司的意愿并不能起到影响表决是否通过的决定性作用。因此D公司为一项合营安排，没有任何一方能够单独控制D公司，A公司与B公司对D公司实施共同控制，C公司虽然作为D公司的股东，属于该合营安排的一方，但并不具有共同控制权。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司将一栋办公楼转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，该办公楼的账面原值为25 000万元，已累计计提的折旧为500万元，已计提的固定资产减值准备为1 000万元，转换日的公允价值为30 000万元，则转换日记入“其他综合收益”科目的金额为（　　）万元。
A．30 000
B．23 500
C．25 000
D．6 500

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：转换日记入“其他综合收益”科目的金额=30 000-（25 000-500-1 000）=6 500（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（　　）。
A．换入资产的公允价值
B．换出资产的公允价值
C．换出资产的账面余额
D．换出资产已计提的减值准备

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：非货币性资产交换不具有商业实质，不涉及补价，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项A和B均不正确。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，应作为制造企业无形资产的是（　）。
A．企业研究阶段中的各项支出
B．企业合并过程中产生的商誉
C．持有以备增值的土地使用权
D．企业融资租入的商标使用权

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：【正确答案】 D【答案解析】 选项A，研究阶段的支出不能资本化；选项B，商誉为不可辨认资产，不作为企业的无形资产；选项C，应作为投资性房地产核算；选项D，融资租入的商标使用权属于公司资产，确认为无形资产。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的有（　　）。
A．采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或摊销
B．已采用公允价值模式计量的投资性房地产，可以从公允价值模式转为成本模式
C．已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式
D．已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。选项A正确；企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更，成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式，选项C正确，BD错误。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2015年6月30日取得B公司90%的股份，对B公司能够实施控制。2016年6月20日，B公司向A公司销售一件产品，实际成本为7.2万元，销售价格为10万元，增值税税额为1.7万元。A公司将该批产品作为管理用固定资产使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，无残值。2016年B公司按购买日公允价值持续计算的净利润为20万元，假定不考虑所得税等因素的影响。A公司2016年合并利润表中应确认的少数股东损益为（　　）万元。
A．2　　　　　　　
B．1．79
C．1．76　　　　　　
D．1．74

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2015年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=（10-7.2）-（10-7.2）÷4×6/12=2.45（万元），因内部交易系逆流交易，计算少数股东损益时予以考虑，故应确认少数股东损益=20×10%-2.45×10%=1.76（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 【考点：债券类可供出售金融资产从开始买，减值到处置全过程，注意和第三大题股票类可供出售金融资产减值和转回的处理会计处理做对比】甲公司有关可供出售金融资产业务如下。　　（1）2013年1月1日，甲公司购买了一项债券，年限5年，面值为6000万元，实际支付价款为5200万元，另支付交易费用41.78万元，票面利率3%，次年1月10日支付利息。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）本金。甲公司将其划分为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为6%。编制2013年1月1日取得可供出售金融资产时的会计分录；（2）2013年末该债券公允价值为5216.29万元。甲公司经分析认为属于暂时下跌。计算2013年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关会计分录；同时计算2013年因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响额（不考虑所得税影响）；（3）2014年末该债券公允价值为4158.87万元。甲公司经分析认为属于持续下跌。编制2014年1月10日收到利息的会计分录；编制2014年末有关确认可供出售金融资产利息的会计分录；编制2014年末计提可供出售金融资产减值准备的会计分录，并计算计提减值准备后的账面价值；（4）2015年末该债券公允价值为5628.40万元。计算2015年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关会计分录；编制2015年末有关可供出售金融资产公允价值变动的会计分录；（5）2016年1月初，以5800万元出售全部该债券。编制2016年出售可供出售金融资产的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）编制2013年1月1日取得可供出售金融资产时的会计分录； 　　借：可供出售金融资产——成本　　　6000　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　5241.78　　　　　　 可供出售金融资产——利息调整 758.22（2）计算2013年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关会计分录；同时计算2013年因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响额（不考虑所得税影响）； 　　应收利息＝6000×3%＝180（万元）　　实际利息收入＝5241.78×6%＝314.51（万元）　　利息调整的摊销＝314.5－180＝134.51（万元）　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　180　　　　可供出售金融资产——利息调整　 134.51　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　314.51　　年末摊余成本＝5241.78＋134.51＝5376.29（万元）　　公允价值变动＝5216.29－5376.29＝－160（万元）　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　160　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　160　　所以，对当期损益的影响为314.51万元，对所有者权益的影响为－160万元。（3）编制2014年1月10日收到利息的会计分录；编制2014年末有关确认可供出售金融资产利息的会计分录；编制2014年末计提可供出售金融资产减值准备的会计分录，并计算计提减值准备后的账面价值； 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　180　　　　 贷：应收利息　　　　　　　　　　　　180　　应收利息＝6000×3%＝180（万元）　　实际利息收入＝5376.29×6%＝322.58（万元）　　利息调整摊销＝322.58－180＝142.58（万元）　　借：应收利息　　　　　　　　　　　180　　　　可供出售金融资产——利息调整142.58　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　322.58　　2014年末账面价值＝5216.29＋142.58＝5358.87（万元）　　2014年末公允价值变动＝4158.87－5358.87＝－1200（万元）　　2014年末计提减值损失＝1200＋160＝1360（万元）　　借：资产减值损失　　　　　　　　　1360　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　160　　　　　　可供出售金融资产——公允价值变动1200　　计提减值准备后的账面价值＝摊余成本=公允价值＝4158.87（万元）（4）计算2015年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关会计分录；编制2015年末有关可供出售金融资产公允价值变动的会计分录； 　　应收利息＝6000×3%＝180（万元）　　实际利息收入＝4158.87×6%＝249.53（万元）　　利息调整摊销＝249.53－180＝69.53（万元）　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　180　　　　可供出售金融资产——利息调整　 69.53　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　249.53　　2015年末账面价值＝4158.87＋69.53＝4228.40（万元）　　2015年末公允价值变动＝5628.40－4228.40＝1400（万元）　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 1400　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　 1360　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　40（5）编制2016年出售可供出售金融资产的会计分录。 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　5800　　　　可供出售金融资产——利息调整　 411.60　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　40　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　6000　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　40　　　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　180　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　31.6