(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2013年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为1500万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2016年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金75万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为1400万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2016年12月31日，该办公楼的公允价值为1100万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（　　）。
A．出租该办公楼应于2016年计提折旧75万元
B．出租该办公楼应于租赁期开始日确认其他综合收益87.5万元
C．出租该办公楼应于租赁期开始日按其原价1500万元确认为投资性房地产
D．出租该办公楼2016年取得的37.5万元租金应冲减投资性房地产的账面价值

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2016年应计提的折旧额=1500/20×6/12=37.5（万元），选项A错误；办公楼出租前的账面价值=1500-1500/20×2.5=1312.5（万元），出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，租赁期开始日按当日的公允价值确认为投资性房地产，选项C错误；应确认的其他综合收益=1400-1312.5=87.5（万元），选项B正确；出租办公楼取得的租金收入应当确认为其他业务收入，选项D错误。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年2月3日，黄河公司向长江公司一次性购入3种不同种类的设备A．B和C。黄河公司为该批设备共支付价款2000万元，增值税进项税额340万元，保险费5.2万元，装卸费1.8万元，全部以银行转账支付，假定A．B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为500万元、400万元和100万元，假定不考虑其他相关税费，黄河公司A．B和C设备的入账价值分别是（　　）万元。
A．1000、800、200
B．1173.5、938.8、234.7
C．1002.6、802.08、200.52
D．1003.5、802.8、200.7

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：外购的固定资产，其初始计量金额包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费。企业以一笔款项同时购入没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配。因此甲公司应计入固定资产成本=2000+5.2+1.8=2007（万元），A设备应分配的固定资产价值比例=500/（500+400+100）×100%=50%，B设备应分配的固定资产价值比例=400/（500+400+100）×100%=40%，C设备应分配的固定资产价值比例=100/（500+400+100）×100%=10%；A设备成本=2007×50%=1003.5（万元），B设备成本=2007×40%=802.8（万元），C设备成本=1004×25%=200.7（万元）。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制A公司在2015年12月31日计提借款利息的有关会计分录。A公司为一家上市公司，其有关生产线建造及相关租赁业务具体资料如下： （1）为建造一生产线该公司于2012年12月1日从银行借入专门借款1 500万元，借款期限为2年，年利率为5％，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，2013年1月1日，购入生产线一条，价款（不含增值税）共计794万元，以银行存款支付，同时支付运杂费6万元，设备已投入安装。 3月1日以银行存款支付设备安装工程款200万元。 7月1日甲公司又向银行借入专门借款500万元，借款期限为2年，年利率为9％，利息每年支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款300万元。12月1日，用银行存款支付工程款200万元。 12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。 2013年闲置的专门借款利息收入为32.5万元。 （2）该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为65万元，A公司采用直线法计提折旧。 （3）2015年12月31日，A公司将生产线以1 450万元的价格出售给B公司，价款已收入银行存款账户，该项生产线的公允价值为1 450万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2015年12月31日，租赁期自2015年12月31日至2018年12月31日共3年，A公司每年年末支付租金480万元，A公司担保的资产余值为60万元。租赁合同规定的利率为6％（年利率），生产线于租赁期满时交还B公司。 A公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。 已知：（P/A,6%,3）=2.6730,（P/F,6%,3）= 0.8396

【◆参考答案◆】：详见解析

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于会计信息质量要求的表述中，正确的有（　　）。
A．在物价上涨期间，采用先进先出法计量发出存货的成本体现了谨慎性会计信息质量要求
B．避免企业出现提供会计信息的成本大于收益的情况体现了重要性会计信息质量要求
C．企业会计政策不得随意变更体现了可比性会计信息质量要求
D．企业提供的信息应清晰明了地反映其财务状况和经营成果体现了相关性会计信息质量要求

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：在物价上涨期间，采用先进先出法计量发出存货的成本，会导致利润的增加，不能体现谨慎性会计信息质量要求，选项A错误；企业提供的信息应清晰明了地反映其财务状况和经营成果体现了可理解性会计信息质量要求，选项D错误。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] A公司应收B公司货款1 000万元，未计提坏账准备，由于B公司发生财务困难，遂于2015年10月31日进行债务重组。重组协议约定：将上述债务中的500万元转为B公司100万股普通股，每股面值1元，每股市价5元。同时A公司豁免B公司债务20万元，并将剩余债务延长2年，利息按年支付，利率为5％。同时协议中列明：债务重组后，如B公司自2016年起有盈利，则利率上升至6％，若无盈利，利率仍维持5％。2015年10月31日相关手续已经办妥。若B公司预计从2016年起每年均很可能盈利。不考虑其他因素，在债务重组日，B公司应该确认的债务重组利得为（　）。
A．10万元
B．19.2万元
C．16.8万元
D．10.4万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：B公司应该确认的债务重组利得＝20－(1 000－500－20)×(6％－5％)×2＝10.4(万元)。B公司预计从2015年起每年均很可能盈利。因此，延长的2年的或有利息应计算预计负债。B公司的会计分录为：借：应付账款 1000　 贷：应付账款 480　　　股本 100　　　资本公积——股本溢价 400　　　预计负债 9.6 (1 000－500－20)×(6％－5％)×2　　　营业外收入——债务重组利得 10.4

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于同一控制下吸收合并的会计处理方法中，不正确的是（　）。

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：吸收合并中合并方产生的审计、评估、咨询、法律等服务费用应于发生时即计入管理费用。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] A公司2015年度与投资相关的交易或事项如下：（1）1月1日，购入B公司当日按面值发行的三年期债券1000万元，A公司计划持有至到期且有充裕的现金；该债券票面年利率为4%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付；12月31日该债券市场价格为1010万元。（2）1月1日，购入C公司发行的认股权证500万份，成本500万元，每份认股权证可于两年后按每股6元的价格认购C公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份1.2元。（3）7月1日，购入D公司当日按面值发行的三年期债券2000万元，A公司不准备持有至到期，也不准备近期出售；该债券票面年利率为5%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付；12月31日该债券市场价格为2200万元。（4）9月1日，取得E上市公司500万股股份，成本为2500万元，对E上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自当月起限售期为3年，A公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；该股份于12月31日的市场价格为2200万元，A公司管理层判断，E上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。下列各项关于A公司对持有的各项投资进行会计处理表述中，正确的有（　）。
A．对B公司的债权投资确认为持有至到期投资，年末确认投资收益40万元并按摊余成本1000万元后续计量
B．对C公司的认股权证确认为交易性金融资产，年末确认公允价值变动收益100万元并按公允价值600万元后续计量
C．对D公司的债权确认为可供出售金融资产，年末确认投资收益50万元及其他综合收益200万元并按公允价值2200万元后续计量
D．对E公司的股权投资确认为贷款，年末确认其他综合收益－300万元并按2200万元后续计量

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项A，对B公司的债权投资确认为持有至到期投资，年末确认投资收益40（1000×4%）万元；应按按摊余成本即账面价值1000万元后续计量，不用考虑公允价值。选项B，对C公司的认股权证确认为交易性金融资产，年末确认公允价值变动收益100（500×1.2－500）万元并按公允价值600万元后续计量；选项C，对D公司的债权确认为可供出售金融资产，年末确认投资收益50（2000×5%/2）万元；确认公允价值变动计入其他综合收益200（2200－2000）万元并按公允价值2200万元后续计量。选项D，对E公司的股权投资确认为可供出售金融资产，年末确认其他综合收益－300（2200－2500）万元并按公允价值2200万元后续计量。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （本题18分）A上市公司（以下简称“A公司”）2015年至2016年发生的与股权投资相关的交易或事项如下。（1）2015年3月1日，A公司公告购买B公司80%的股权。购买合同约定，以2015年1月30日经评估确定的B公司净资产公允价值30000万元为基础，A公司以每股5元的价格定向发行4500万股本公司股票作为对价，购买B公司80%的股权。5月30日，上述交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续，A公司办理完毕股份登记，A公司向B公司董事会派出7名成员，能够控制B公司的相关活动。12月30日，B公司可辨认净资产以1月30日评估值为基础进行调整后的公允价值为32500万元。除一批存货及一项应收账款账面价值与公允价值不同外，其他可辨认资产、负债账面价值与公允价值相同。该批存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元；应收账款公允价值为500万元，账面价值为600万元。当日，B公司股本为15000万元，资本公积为10000万元，盈余公积为3400万元，未分配利润为4000万元。12月30日，A公司股票收盘价为每股6元。该项交易中，A公司为取得有关股权以银行存款支付评估费75万元、法律费100万元，为发行股票支付券商佣金500万元。A．B公司在该项交易前不存在任何关联方关系。（2）B公司2016年实现净利润1000万元，实现其他综合收益250万元，分配现金股利250万元，购买日评估增值的存货对外销售80%，评估减值的应收账款已按照评估减值金额收回。2016年4月1日，A公司向B公司销售一批货物，价款500万元，账面价值为400万元，B公司购入后作为存货核算，至2016年末已对外销售40%。至2016年12月31日，B公司所欠A公司销售价款尚未支付，A公司为此按照应收账款账面余额的5%计提坏账准备。（3）2016年4月1日，A公司以银行存款1250万元取得C公司30%的股权，能够对C公司施加重大影响。当日，C公司可辨认净资产账面价值为4250万元，公允价值为4500万元，其中，有一项无形资产公允价值为1000万元，账面价值为750万元。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。C公司2016年实现净利润600万元，其他综合收益增加120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。（4）C公司2016年6月30日向A公司销售一批货物，售价为500万元，成本为400万元。A公司当年对外销售60%，款项已经结清。其他有关资料：A．B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，本题不考虑增值税以外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。（1）确定A公司合并B公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的合并商誉并编制购买日个别报表中相关的会计分录。（2）编制A公司合并B公司购买日合并报表中的调整、抵销分录。（3）确定A公司对C公司投资应采用的核算方法，并说明理由；计算A公司2016年持有C公司股权应确认的投资收益的金额，及2016年末A公司对C公司投资的账面价值，并编制A公司2016年对C公司投资的相关会计分录。（4）编制A公司2016年12月31日合并财务报表相关的调整、抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1） A公司购买B公司股权的购买日为2015年12月30日。理由：A公司2015年12月30日向B公司董事会派出7名成员，能够控制B公司的相关活动。合并商誉＝6×4500－32500×80%＝1000（万元）借：长期股权投资——投资成本27000　　贷：股本4500　　资本公积——股本溢价22500借：管理费用175　　资本公积——股本溢价500　　贷：银行存款675（2）购买日的调整、抵销分录如下：借：存货200　　贷：应收账款100　　资本公积100借：股本15000　　资本公积10100　　盈余公积3400　　未分配利润4000　　商誉1000　　贷：长期股权投资27000　　　　少数股东权益6500（3）A公司对C公司投资应采用权益法核算。理由：A公司能够对C公司施加重大影响。2016年A公司投资后，C公司调整后的净利润＝600×9/12－（1000－750）/5×9/12－（500－400）×（1－60%）＝372.5（万元）A公司应确认的投资收益＝372.5×30%＝111.75（万元）借：长期股权投资——投资成本1350　　贷：银行存款1250　　　　营业外收入100借：长期股权投资——损益调整111.75　　贷：投资收益111.75借：长期股权投资——其他综合收益（120×9/12×30%）27　　贷：其他综合收益272016年末A公司对C公司投资的账面价值＝1350＋111.75＋27＝1488.75（万元）（4）A公司合并财务报表调整、抵销分录如下：借：存货200　　贷：应收账款100　　　　资本公积100借：营业成本160　　应收账款100　　贷：存货160　　　　资产减值损失100B公司2016年调整后的净利润＝1000－160＋100＝940（万元）借：长期股权投资752　　贷：投资收益[（940－250）×80%]552　　　　其他综合收益（250×80%）200借：应付账款585　　贷：应收账款585借：应收账款——坏账准备29.25　　贷：资产减值损失29.25借：股本15000　　资本公积10100　　其他综合收益250　　盈余公积（3400＋1000×10%）3500　　未分配利润（4000＋940－250－100）4590　　商誉1000　　贷：长期股权投资（27000＋752）27752　　　　少数股东权益6688借：投资收益（940×80%）752　　少数股东损益（940×20%）188　　未分配利润——年初4000贷：未分配利润——本年提取盈余公积100　　　　　　　——本年利润分配250　　　　　　　——年末4590借：长期股权投资——C公司[（500－400）×（1－60%）×30%]12　　贷：存货12

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列交易或事项中，应确认递延所得税资产的有（　）。
A．非同一控制下免税合并形成的商誉确认减值准备
B．企业发生的亏损，税法规定在以后5个纳税年度可以税前扣除
C．企业自行研发的无形资产，形成无形资产的金额按照150%加计摊销
D．超过扣除标准的广告费和业务宣传费，税法规定超出部分准予在以后年度税前扣除

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：【答案解析】选项A，非同一控制免税合并商誉形成的减值准备不应确认递延所得税资产，应税合并的情况商誉减值时才需要确认；选项C，由于该项无形资产在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此，准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] L公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的民营企业。L公司和乙公司的股本金额分别为400万元和750万元。为实现资源的优化配置，L公司于2016年9月30日通过向乙公司原股东定向增发600万股本企业普通股取得乙公司全部的750万股普通股。　　L公司每股普通股在2016年9月30日的公允价值为50元，乙公司每股普通股当日的公允价值为40元。L公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。假定不考虑所得税影响，L公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。则对于该项反向购买业务，乙公司（购买方）的合并成本为（　）。

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：L公司在该项合并中向乙公司原股东增发了600万股普通股，合并后乙公司原股东持有L公司的股权比例为60%（600/1000×100%），如果假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为500万股（750/60%－750），其公允价值＝500×40＝20000（万元），企业合并成本为20000万元。