(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额；甲公司于2014年3月取得乙公司20％的股份，成本为4 000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策(采用权益法核算)。2014年确认投资收益1 000万元，被投资方可供出售金融资产公允价值增加800万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。2015年1月1日，甲公司以14 000万元的价格进一步购入乙公司40％的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为30 000万元，甲公司之前取得的20%股权于购买日的公允价值为6 000万元。此时，持股比例为60％，实现企业合并，采用成本法核算。假定盈余公积提取比例为10％。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额＝（6 000+14 000）－30 000×60％＝2 000（万元）

(2)【◆题库问题◆】：[多选] A公司适用的所得税税率为25%，企业期初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。（1）2014年12月31日应收账款余额为8000万元，该公司期末对应收账款计提了800万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0。（2）A公司于2014年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为2000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用6年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为2500万元，账面价值为1400万元。转为投资性房地产核算后，A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。　　假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2014年12月31日的公允价值为3000万元。2014年度的会计利润为2000万元。下列有关A公司2014年所得税的会计处理，正确的有（　）。
A．递延所得税资产发生额为200万元
B．递延所得税负债的期末余额为425万元
C．递延所得税费用为225万元
D．应交所得税为550万元

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选项A，应收账款可抵扣暂时性差异＝800（万元），年末递延所得税资产余额及发生额＝800×25%＝200（万元）。选项B，投资性房地产应纳税暂时性差异＝3000－（2000－2000/20×7）＝1700（万元）；年末递延所得税负债余额＝1700×25%＝425（万元）。选项C，公允价值模式下，投资性房地产转换日公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益，相关的递延所得税负债也应计入其他综合收益＝（2500-1400）×25%＝275（万元），递延所得税费用＝-200＋（425－275）＝-50（万元）。选项D，应交所得税＝（2000＋800－100—500）×25%＝550（万元）。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司于2014年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程于2015年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程过程中发生的资产支出如下：2014年1月1日，支出5 000万元；2014年8月1日，支出7 000万元；2014年12月31日，支出3 000万元。超出借款金额占用自有资金。针对该项工程，甲公司存在两笔一般借款：（1）2013年12月1日取得长期借款5 500万元，借款期限为3年，年利率为5%；（2）2013年 12月1日，发行公司债券3 700万元，期限为5年,年利率为6%。根据上述资料，不考虑其他因素影响，则2014年第三季度有关借款利息的计算，正确的是（　）。
A．一般借款第三季度加权平均资本化率1.5%
B．一般借款当期资本化金额105.3万元
C．一般借款当期费用化金额20万元
D．对于占用的一般借款应按照取得时间的先后来计算利息费用

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：方法一：站在全年角度考虑：第三季度占用了一般借款的全年计算的资产支出加权平均数＝5 000×3/12＋4 200×2/12＝1950（万元）一般借款全年利息费用=5 500×5%＋3 700×6%=497万元一般借款全年加权平均资本化率=497/（5 500×12/12＋3 700×12/12）=5.4%，第三季度加权平均资本化率=全年加权平均资本化率5.4%/4=1.35%所以选项A错误；第三季度一般借款资本化金额=1950×5.4%=105.3万元第三季度费用化金额=497/4-105.3=18.95万元，所以选项C错误。方法二：站在第三季度的角度考虑：占用了一般借款的按季度计算的资产支出加权平均数＝5 000×3/3＋4 200×2/3＝7 800（万元）一般借款第三季度的利息费用＝（5 500×5%＋3 700×6%）×3/12＝124.25（万元）一般借款第三季度的加权平均资本化率＝124.25/（5 500×3/3＋3 700×3/3）＝1.35%，选项A错误；一般借款利息资本化金额＝7 800×1.35%＝105.3（万元）一般借款费用化金额＝124.25－105.3＝18.95（万元），选项C错误。选项D错误，占用的一般借款应该按照占用的金额加权平均数乘以加权平均资本化率计算利息。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 建造合同收入包括（　）。
A．因合同变更形成的收入
B．与合同有关的零星收益
C．因奖励形成的收入
D．合同规定的初始收入

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项B，与合同有关的零星收益应冲减合同成本；建造合同收入包括因合同变更形成的收入和因合同变更、索赔和奖励形成的收入，选项ACD正确。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司为一家中型家电生产企业，适用的所得税税率为25%，假定甲公司下发生的各种事项税法规定均于实际发生时税前扣除。（1）2015年11月甲公司与乙商场和丙商场签订合同，合同规定甲公司应于2016年5月向乙商场供应电饭煲1000台、向丙商场供应微波炉2000台，其中：①甲商品合同价格为10万元，如甲公司单方面撤销合同，应支付违约金为1万元；②乙商品合同价格为40万元，如甲公司单方面撤销合同，应支付违约金为4万元。（2）至2015年12月31日甲公司生产电饭煲，但是生产电饭煲的原材料市场价格大幅度的上升，甲公司预计生产电饭煲的成本总额为12万元。（3）至2015年12月31日，甲公司已将2000台微波炉生产完毕并入库，实际成本总额为50万元。乙商品可变现净值为45万元。下列关于甲公司报表项目影响的说法中，正确的有（　）。
A．减少2015年度营业利润5万元
B．减少2015年度利润总额10万元
C．A公司确认存货跌价准备5万元
D．A公司确认递延所得税资产1.25万元

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：对于和乙商场签订的生产电饭煲合同，执行合同损失＝12-10＝2（万元），不执行合同损失=违约金1万元，所以A公司应根据执行合同损失2万元与违约金1万元两者较低者选择不执行合同。由于不存在标的资产（也就是合同约定的产品尚未生产），所以确认预计负债1万元，同时确认递延所得税资产＝1×25%＝0.25（万元），并纳税调整。对于和丙商场签订的生产微波炉合同，应根据执行合同损失＝50-40＝10（万元）与不执行合同损失=违约金4万元两者较低者选择不执行合同，需要确认预计负债4万元。由于存在标的资产，B产品发生减值5（50-45）万元，应计提存货跌价准备。递延所得税资产＝（4+5）×25%＝2.25（万元），并需要纳税调整。在本题中，递延所得税资产或负债是根据跌价准备或预计负债的金额乘以税率确定的，营业利润和利润总额不需要考虑所得税费用的影响。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素是(　　)。
A．内部转移价格
B．筹资活动产生的现金流入或者流出
C．用该资产生产产品产生的现金流入
D．已作出承诺的重组事项或资产改良的预计未来现金流量

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量；不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等；涉及内部转移价格的需要作调整；应考虑已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年甲公司有关待执行合同的资料如下：2014年10月甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司应于2015年3月将生产的A产品销售给乙公司，A产品合同价格为200万元，乙公司应预付定金100万元，如甲公司单方面撤销合同，应双倍返还定金。由于2014年末原材料市场价格大幅度上升等因素，使得A产品成本超过财务预算，至2014年末A产品已完工并验收入库，A产品成本为240万元。至2014年末A产品市场价格上升，A产品的公允价值为260万元，假定不考虑销售税费。2014年末甲公司收到乙公司预付的定金100万元。下列有关甲公司对该销售合同会计处理的表述中，正确的是（　）。
A．应确认存货跌价准备40万元
B．应确认存货跌价准备100万元
C．应确认预计负债80万元
D．应确认预计负债40万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：①执行合同损失＝240－200＝40（万元）；②不执行合同的违约金损失＝100（万元），如果不执行合同按照市场公允价值260万元销售，产生利润＝260－240＝20（万元），不执行合同的净损失为80万元；③故应选择执行合同，确认存货跌价准备40万元。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司应付乙公司购货款2 000万元于20×4年6月20日到期，甲公司无力按期支付。经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原2 000万元债务结清，甲公司A产品的市场价格为每件7万元(不含增值税税额)，成本为每件4万元。6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。乙公司在该项交易前已就该债权计提500万元坏账准备。不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是(　　)。
A．甲公司应确认营业收入1400万元
B．乙公司应确认债务重组损失600万元
C．甲公司应确认债务重组收益1 200万元
D．乙公司应确认取得A商品成本1 500万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：甲公司应确认营业收入=200×7=1 400(万元)，选项A正确;乙公司应冲减资产减值损失=(200×7+200×7×17%)-(2 000-500)=138(万元)，选项B错误;甲公司应确认债务重组收益=2 000-(200×7+200×7×17%)=362(万元)，选项C错误;乙公司应确认取得A商品成本=200×7=1 400(万元)，选项D错误。附会计分录：甲公司针对该事项会计处理为：借：应付账款 2000 贷：主营业务收入 1400 应交税费——应交增值税（销项税额）238 营业外收入 362借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800乙公司针对该事项会计处理为：借：库存商品 1400 应交税费——应交增值税（进项税额） 238 坏账准备 500 贷：应收账款 2000 资产减值损失 138

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于经营租赁承租人的会计处理的说法中，不正确的是（　）。
A．经营租入的资产不应作为自有资产核算
B．租赁过程中发生的初始直接费用应在发生时直接计入当期损益
C．出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用金额在租赁期内分摊
D．在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在扣除免租期后的期间内分摊

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：经营租入的资产不应作为自有资产核算；租赁过程中发生的初始直接费用应在发生时直接计入当期损益；在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期间，而不是扣除免租期后的期间内分摊。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 关于资产组的认定下列说法不正确的有（　）。
A．资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得变更
B．资产组的各项资产构成通常可以随意变更
C．企业管理层由于特定原因确需变更的，企业管理层应当证明该变更是合理的
D．资产组的认定进行变更的，企业可以在附注中不作相应说明

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选项ABD，资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更；但是，由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以变更，但企业管理层应当证明变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。